Налог на прибыль: расходы по найму жилого помещения

 Вопрос:

    
    Работник, находясь в командировке, нес расходы по найму жилого помещения (есть подтверждающие документы: счет гостиницы и ПКО на оплату проживания). Разъясните порядок налогообложения сумм возмещения работнику этих расходов. Уменьшают ли эти расходы налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса РФ при направлении в служебную командировку, как за границу, так и по России, работнику гарантировано возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, в частности: по проезду; по найму жилого помещения; дополнительных расходов (суточных); иных расходов, произведенных работником, с разрешения или ведома работодателя.
    
    Согласно пп.12 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ (далее - НК) налогоплательщики при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитывают расходы на командировки, в частности расходы на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).
    
    При этом необходимо иметь в виду, что расходы по найму жилого помещения должны соответствовать требованиям п.1 ст.252 НК, а именно быть экономически оправданными и документально подтвержденными. То есть для признания данных расходов налогоплательщик должен подтвердить производственный характер командировки.
    
    В соответствии с п.3 ст.217 НК не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
    
    При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
    
    При этом ориентироваться на установленные законодательно нормы по оплате жилья необходимо при непредставлении командированным лицом подтверждающих документов.
    

    Аналогичные нормы применяются и в отношении обложения компенсации расходов по найму жилья единым социальным налогом (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ).
    
    Согласно п.4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 года N 184, страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные специальным перечнем. Согласно п.10 этого Перечня (утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 года N 765) взносами не облагаются суммы возмещения расходов и иные компенсации, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками.
    
    Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль учитываются обоснованные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения. При этом счет гостиницы и приходный кассовый ордер на оплату проживания могут быть отнесены к документам, подтверждающим расходы работника по найму жилья при нахождении в командировке, при условии наличия в указанных документах записей, подтверждающих факт проживания в гостинице работника, а также стоимость проживания. Также компенсация расходов по найму жилого помещения не облагается НДФЛ, ЕСН. Не надо начислять на данные выплаты и взносы на страхование от НС и ПЗ.
    
    

Черкашина Е.И., ассистент консультанта
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

    
20 февраля 2006 года N А4245