О налогообложении процентов, выплаченных банками за пользование денежными средствами,
и находящихся на банковских счетах, открытых для использования банковских карт

 Вопрос:

    Подлежат ли налогообложению проценты, выплаченные банками за пользование денежными средствами, и находящиеся на банковских счетах, открытых для использования банковских карт?
    

К.А.Саркисов, г.Бронницы

 Ответ:

  
    Правовой основой для существования расчетов с использованием банковских карт является п.1 ст.862 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ), в соответствии с которым при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
    
    Вместе с тем данная самостоятельная форма безналичных расчетов является наименее урегулированной российским законодательством. Так, определение банковской карты было сформулировано в Положении Центрального банка РФ от 24 декабря 2004 года N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт", согласно которому банковская карта - средство для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента.
    
    Клиентом банка может быть физическое или юридическое лицо, заключившее с кредитной организацией, осуществляющей эмиссию банковских карт (эмитентом), договор, предусматривающий осуществление операций с использованием банковских карт.
    
    Физическое лицо - уполномоченный представитель клиента эмитента либо использующее банковскую карту на основании договора с эмитентом - признается держателем банковской карты. Если договор с банком на открытие и обслуживание счета с использованием карты заключает физическое лицо, то оно является клиентом банка и держателем банковской карты.
    
    Как следует из п.1.8 Положения Центрального банка РФ N 266-П, в договоре с клиентом могут определяться:
    
    - конкретные условия предоставления денежных средств для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных или кредитных карт;
    
    - порядок возврата предоставленных денежных средств;
    
    - начисление и уплата процентов по указанным денежным средствам.
    
    На основании п.27 ст.217 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ от обложения указанным налогом освобождаются доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:
    
    1) проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены соответствующие проценты;
    
    2) установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.
    
    Согласно требованию п.1 ст.11 НК РФ используемые в нем институты, понятия и термины гражданского законодательства применяются в том значении, в каком они используются в гражданском законодательстве. Поэтому для целей налогообложения термин "вклад" определяется в соответствии с положением ст.36 Закона РФ от 2 декабря 1990 года N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (в ред. Федерального закона от 21 июля 2005 года N 106-ФЗ). Это денежные средства в валюте РФ или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами в целях хранения и получения дохода, который выплачивается в денежной форме в виде процентов.
    
    В силу п.2 ст.852 ГК РФ проценты за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, уплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в договоре соответствующего условия - в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования.

    Таким образом, проценты, выплаченные банком за пользование привлеченными денежными средствами, находящимися на банковских счетах, открытых на основании договоров банковского вклада или банковского счета для использования банковских карт, не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц. Это возможно только в случаях, предусмотренных п.1 ст.217 НК РФ. Такое разъяснение содержится в письме ФНС России от 11 июля 2005 года N 04-1-03/405 "О налогообложении доходов физических лиц".
    

Н.В.Герасименко,
    доцент кафедры международного права
    Московского гуманитарного университета,
     кандидат юридических наук
"Законодательство и экономика",
N 1, 2006 год

31 января 2006 года N Э6557