Обложение НДФЛ при выплате страхового возмещения по риску "хищение"

 Вопрос:

    
    Соглашением об отказе страхователя от своих прав на похищенный автомобиль после выплаты страхового возмещения по риску "хищение" предусмотрена возможность возврата денежных средств в размере стоимости обнаруженного автомобиля. Не является ли разница между полученным страховым возмещением и денежными средствами, перечисленными страховщику по соглашению, доходом страхователя - физического лица, подлежащим обложению НДФЛ? Признается ли страховщик налоговым агентом?
    
    

 Ответ:

    
    Рассмотрим ситуацию на примере.
    
    В 2003 году автомобиль был застрахован и в этом же году угнан. Страхователю выплачено страховое возмещение по риску "хищение" - 1000000 руб. Страхователь не отказался от своих прав на имущество в пользу страховщика.
    
    В 2005 году автомобиль был найден и возвращен владельцу. Его рыночная стоимость составила 200000 руб.
    
    Получив в 2005 году автомобиль обратно, страхователь фактически наряду с имуществом получил и страховое возмещение, т.е. имеет место факт неосновательного обогащения. Страхователь может вернуть страховщику деньги либо передать автомобиль.
    
    Страхователь и страховщик заключили соглашение о том, что страховщику будет выплачена рыночная стоимость автомобиля на момент заключения соглашения. Однако стоимость автомобиля на данный момент упала до 200000 руб., соответственно 800000 руб. остаются в распоряжении страхователя.
    
    Согласно ст.54, 55, 216, 225 НК РФ налог на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода - календарного года.
    
    В 2003 году дохода налогоплательщика, подлежащего налогообложению, не возникает (п.10 письма МНС России от 14.08.2001 N ВБ-6-04/619, письмо УМНС по г.Москве от 05.0420.01 N 08-11/15866).
    
    Рассмотрим налоговую базу физического лица по итогам 2005 года.
    
    В 2005 году налогоплательщику возвращено во владение его же собственное имущество, ранее похищенное. Право собственности на автомобиль страховщику не передавалось, никакого приращения имущества, иных доходов непосредственно от страховой компании (или в результате отношений, сделок со страховой компанией) налогоплательщик в 2005 году не получает. Страховая компания в 2005 году не является налоговым агентом по НДФЛ.
    
    В результате возвращения автомобиля налогоплательщик фактически имеет как имущество, так и страховое возмещение, т.е. можно говорить о неосновательном обогащении (ст.1102 ГК РФ). Согласно положениям ст.1105 ГК РФ налогоплательщик возмещает страховой компании стоимость неосновательного обогащения. Размер возмещения определяется стоимостью имущества на момент его приобретения, в рассматриваемой ситуации - 200000 руб. (стоимость автомобиля в 2005 году).
    
    Возможный доход налогоплательщика - доход от продажи имущества (автомобиля), причем при определении размера налоговой базы он имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст.220 НК РФ.
    

    Полученные от продажи автомобиля денежные средства (в нашем примере - 200000 руб.) налогоплательщик на основании соглашения перечисляет страховой компании (в качестве возмещения стоимости неосновательного обогащения). Исходя из соглашения страховая компания отражает в составе внереализационных доходов признанную страхователем в соглашении сумму долга - 200000 руб.
    
    Вместе с тем, учитывая отсутствие правоприменительной практики и неоднозначность толкования рассматриваемых норм, следует отметить, что в случае возникновения разногласий с налоговыми органами налогоплательщик вынужден будет отстаивать свою точку зрения в арбитражном суде.
    
    

Д.Гуренков
    Адвокатское бюро "Филипков и партнеры"

"Финансовая газета. Региональный выпуск",
     N 5(582), февраль, 2006 год

4 февраля 2006 года N Э6573