Определение налоговой базы по НДС при выполнении строительно-монтажных работ

для собственного потребления

 Вопрос:

    
    Организация занимается строительством производственного здания, работы выполняются как собственными силами, так и с привлечением подрядчиков. Включается ли в налоговую базу по НДС по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления стоимость работ, выполненных подрядчиками?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно пп.3 п.1 ст.146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ (далее - СМР) для собственного потребления признается объектом обложения НДС. К таким работам относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с 1 января 2001 года непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд. В соответствии с п.2 ст.159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная с учетом всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не определено понятие "выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления". Из содержания писем МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16 и Управления ФНС России по г.Москве от 25.02.2005 N 19-11/11713 следует, что при определении понятия "строительно-монтажные работы для собственного потребления" необходимо руководствоваться нормативными актами Госкомстата России.
    
    Согласно п.18 Инструкции по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения о деятельности предприятия, утвержденной постановлением Госкомстата России от 24.12.2002 N 224, по стр.36 формы N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности предприятия" показывается стоимость СМР, выполненных хозяйственным способом, к которым относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами нестроительных организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства. На основании п.35 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (форма N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг"), утвержденного постановлением Госкомстата России от 01.12.2003 N 105, по стр.27 формы N П-1 показываются СМР, выполненные хозяйственным способом, к которым относятся работы, осуществляемые собственными силами ОКС организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства. Если при осуществлении строительства хозяйственным способом отдельные работы выполняются подрядной организацией, то эти работы в стр.27 формы N П-1 не включаются.
    
    Таким образом, отдельные работы, выполненные подрядной организацией, при осуществлении строительства собственными силами, в объем работ, а также в стоимость этих работ, выполненных организацией собственными силами для собственных нужд, не включаются. В связи с этим при определении налоговой базы по НДС по выполненным СМР для собственного потребления стоимость подрядных работ, предъявленных заказчику подрядными организациями, не учитывается.
    

Ю.Суслова, аудитор

"Финансовая газета",
     N 6(738), февраль, 2006 год

10 февраля 2006 года N Э6585