Выплаты по договорам подряда уменьшают объект
налогообложения налогом на прибыль организации

 Вопрос:

    Уменьшают ли налогооблагаемую базу по налогу на прибыль суммы выплат по договорам подряда, заключенным с работниками, состоящими в штате организации,  с учетом письма Минфина РФ от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/234?

      

 Ответ:

    В соответствии со ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Под прибылью понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
    
    В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    
    В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в настоящем Кодексе).
    
    Таким образом, объект налогообложения налогом на прибыль организаций подлежит уменьшению на величину произведенных расходов, если указанные расходы:

    1. Экономически оправданны (т.е. произведены для осуществления деятельности, направленной на извлечение прибыли),

    2. Документально подтверждены,

    3. Не подпадают под перечень расходов, предусмотренных ст.270 НК РФ.
    
    В соответствии с п.21 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
    
    В силу п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
    
    Поскольку иное не предусмотрено НК РФ, термины "работник" и "трудовой договор" следует понимать в том значении, в каком указанные термины используются в ТК РФ.
    
    В соответствии со ст.56 ТК РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные настоящим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка. Работник определяется указанной статьей ТК РФ как сторона трудового договора.
    
    В силу ст.129 ТК РФ оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
    
    Таким образом, действие п.21 ст.270 НК РФ распространяется на выплаты, осуществляемые работнику как стороне трудового договора, в связи с выполнением им его трудовой функции (обязанностей по трудовому договору).
    
    Действие п.21 ст.270 НК РФ не распространяется на выплаты, осуществляемые на основании гражданско-правовых договоров, в том числе на основании договора подряда.
    
    В связи с тем, что ст.270 НК РФ не исключает отнесение на расходы, уменьшающие объект налогообложения налогом на прибыль организации, вознаграждение по договору подряда, налогоплательщик вправе отнести указанные выплаты к учитываемым расходам, если они являются экономически оправданными (произведены для осуществления деятельности, направленной на извлечение прибыли) и документально подтверждены.
    
    В соответствии со ст.313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
    
    Согласно п.1 ст.274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ, подлежащей налогообложению. В силу п.1 ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для российских организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.
    
    Следовательно, документально подтвержденными расходами по оплате услуг следует признать расходы организации, подтвержденные соответствующими первичными учетными документами.
    
    Согласно п.2 ст.252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
    
    Согласно п.1 ст.253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
    
    1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
    
    2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
    
    3) расходы на освоение природных ресурсов;
    
    4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
    
    5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
    
    6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
    
    В силу пп.49 п.1 ст.264 НК РФ перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, не является исчерпывающим.
    
    Таким образом, выплаты по договорам подряда, в том числе заключенным с работниками, состоящими в штате организации, уменьшают объект налогообложения налогом на прибыль организации, если они подтверждены первичными учетными документами и произведены для осуществления деятельности, направленной на извлечение прибыли. Указанные выплаты относятся к другим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, предусмотренным пп.49 п.1 ст.264 НК РФ.
    
    В письме Министерства финансов РФ от 6 мая 2005 года N 03-03-01-04/1/234 не учитывается то, что хотя п.1 ст.264 НК РФ прямо и не предусматривает среди прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы по выплате вознаграждения по гражданско-правовым договорам, заключенным с лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями и состоящими в штате организации, перечень расходов, предусмотренный п.1 ст.264 НК РФ, является примерным, а не исчерпывающим.
    

Орлова М.А., юрисконсульт
ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел./факс 332-32-85

1 февраля 2006 года N Ю9312