Налог на прибыль: организация осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса и продала несколько принадлежащих ей игровых автоматов

 Вопрос:

    
    Организация осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса и в 2005 году продала несколько принадлежащих ей игровых автоматов. Увеличивают ли доходы, полученные от реализации игровых автоматов, налоговую базу по налогу на прибыль? Вправе ли организация уменьшить доходы от реализации автоматов на их остаточную стоимость, исчисленную с учетом начисленной амортизации за весь период эксплуатации? Как учесть убыток в виде разницы между остаточной стоимостью автоматов и выручкой от их реализации?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно п.9 ст.274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.
    
    В соответствии со ст.364 НК РФ игорным бизнесом признается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.
    
    Согласно п.1 ст.249 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций доходом от реализации, признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
    
    Товаром в соответствии с п.3 ст.38 НК РФ является любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
    
    Таким образом, реализация организацией, осуществляющей деятельность в сфере игорного бизнеса, принадлежащего ей имущества (в рассматриваемой ситуации - игровых автоматов) не признается операцией, относящейся к игорному бизнесу, и является объектом обложения налогом на прибыль.
    
    В соответствии с п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом, в частности, признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей, находящееся у налогоплательщика на праве собственности и используемое им для извлечения дохода. В п.п.2 и 3 этой же статьи приведен перечень имущества, не относящегося к амортизируемому; отметим, что имущество организации, осуществляющей деятельность в сфере игорного бизнеса, в данный перечень не включено. Соответственно, игровые автоматы, отвечающие критериям п.1 ст.256 НК РФ, являются амортизируемым имуществом.
    
    С момента приобретения и ввода в эксплуатацию игрового автомата налогоплательщик должен вести учет расходов, связанных с эксплуатацией этого игрового автомата, в том числе и начислять амортизацию в установленном порядке. При этом в соответствии со ст.274 Кодекса указанные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли.
    
    При реализации амортизируемого имущества в соответствии с пп.1 п.1 ст.268 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить доходы от его реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п.1 ст.257 Кодекса.
    

    При этом убыток в виде разницы между остаточной стоимостью реализуемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, и выручкой от его реализации, учитывается в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
    
    Аналогичное мнение высказано представителем Минфина РФ в письме от 19.08.2005 N 03-03-04/1/175.
    
    

Зиборова О.В., внутренний аудитор
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

27 февраля 2006 года N А4251