Налогоплательщику не нужно производить перерасчет ЕСН
из-за отмены письма ФНС России от 09.02.2005 N ГВ-6-05/99@

 Вопрос:

    
    В соответствии с информацией Минюста России от 15 августа 2005 года не подлежит применению в том числе письмо ФНС России от 09.02.2005 N ГВ-6-05/99@ "О налогообложении ЕСН дополнительных отпусков, представляемых гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварии на Чернобыльской АЭС". Согласно данному письму суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и осуществляемые за счет средств федерального бюджета, не могут рассматриваться как выплаты, осуществляемые работодателем по трудовым договорам, и, следовательно, не являются объектом налогообложения ЕСН. Нужно ли в связи с тем, что указанное письмо признано не подлежащим применению перерассчитывать сумму ЕСН?
    
    

 Ответ:

    
    Статьей 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
    
    Статьей 3 Закона Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 (далее - Закон N 1244-1) установлено право граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, на возмещение вреда и меры социальной поддержки.
    
    В частности, пунктом 5 статьи 14 и пунктом 4 статьи 19 Закона N 1244-1 вышеуказанным гражданам предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью соответственно 14 и 7 календарных дней.
    
    Статьей 116 ТК РФ предусмотрены случаи, когда работнику могут быть предоставлены ежегодные дополнительные оплачиваемые работодателем отпуска. Дополнительный отпуск гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, Трудовым кодексом не предусмотрен. Предоставление такого дополнительного отпуска в соответствии с Законом непосредственно не связано с выполнением текущих трудовых обязанностей работником, особыми условиями его труда у работодателя, с которым он в данный момент состоит в трудовых отношениях, и производится независимо от того, содержатся ли соответствующие положения в трудовом договоре или нет.
    
    В соответствии со статьей 5 Закона N 1244-1 возмещение вреда и меры социальной поддержки данной категории граждан являются расходными обязательствами Российской Федерации, а не работодателей. Финансирование расходов, связанных с предоставлением дополнительного отпуска, осуществляется не за счет средств работодателя, а за счет субсидий и субвенций, выделяемых из фонда компенсаций в размерах, предусмотренных законом о федеральном бюджете на соответствующий год.
    
    Из анализа вышеперечисленных положений ФНС России в письме от 09.02.2005 N ГВ-6-05/99@ делает вывод, что суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и осуществляемые за счет средств федерального бюджета, не могут рассматриваться как выплаты, осуществляемые работодателем по трудовым договорам, и, следовательно, не являются объектом налогообложения ЕСН.
    
    Заметим, что налоговые органы на местах зачастую занимают по данному вопросу противоположную позицию, что приводит к судебным спорам. При этом суды поддерживают в данном вопросе налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 10.03.2005 N Ф09-649/05-АК).
    

    Отмена письма ФНС России от 09.02.2005 N ГВ-6-05/99@, безусловно, несколько ослабляет позиции налогоплательщиков в этом вопросе.
    
    В то же время необходимо отметить, что аналогичное разъяснение содержится в письме Минфина России 24.01.2005 N 03-05-02-04/8.
    
    Таким образом, учитывая позицию Минфина России и сложившуюся арбитражную практику, налогоплательщику не нужно производить перерасчет ЕСН из-за отмены письма ФНС России от 09.02.2005 N ГВ-6-05/99@.
    
    

Лермонтов Ю.М.,
советник налоговой службы II ранга

13 февраля 2006 года N Э6614