Уплата налога на доходы физических лиц
с материальной выгоды за пользование заемными средствами

 Вопрос:

    
    Предприниматель без образования юридического лица применяет УСН и соответственно не уплачивает НДФЛ. В 2004 году он получил деньги по договору займа от юридического лица под 0,5% годовых. Договор заключен до 31 декабря 2008 года, а погашение вместе с выплатой процентов начинается с июля 2008 года. Однако при проверке налоговый инспектор доначислил предпринимателю НДФЛ с материальной выгоды за пользование заемными средствами в 2004-2005 годах, кроме того, штраф 20% от неуплаченной суммы налога, а также штраф за непредставление декларации по НДФЛ за проверяемый период. Правомерно ли это?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с пп.1 п.1 ст.212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной из условий договора. Определяет налоговую базу в этом случае налогоплательщик самостоятельно в сроки, установленные пп.3 п.1 ст.223 НК РФ.
    
    Учитывая, что доход, полученный в виде материальной выгоды, не является доходом от осуществления предпринимательской деятельности, у предпринимателя возникает обязанность по уплате НДФЛ с сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами. Налог исчисляется на основании налоговой декларации, представляемой налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета (ст.228 НК РФ). В данном случае НДФЛ необходимо было исчислять и уплачивать с 2004 года, т.е. с даты получения заемных средств.
    
    За непредставление налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере, предусмотренном ст.119 НК РФ, а за неуплату налога штрафные санкции налагаются в соответствии со ст.122 НК РФ.
    
    Таким образом, действия налогового инспектора правомерны.
    
    

И.Ивер,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
                 "Финансовая газета.
Региональный выпуск"
                   N 8(585), февраль, 2006 год

24 февраля 2006 года N Э6644