О вопросах использования лесхозом средств, полученных от реализации древесины

 Вопрос:

    
    Лесхоз, являясь согласно лесному законодательству, территориальным органом федерального органа исполнительной власти в области лесного хозяйства, осуществляет проведение рубок ухода за лесом. В связи с этим у лесхоза возник ряд вопросов об использовании средств, полученных от реализации древесины, заготовленной в порядке проведения рубок ухода за лесом:
    
    1. Является ли продажа древесины от рубок ухода за лесом передачей государством своего имущества?
    
    2. Облагается ли налогом на прибыль организаций доходы лесхозов, полученные от продажи древесины от рубок ухода, а также признаются ли указанные средства целевым финансированием бюджетных учреждений?
    
    3. Являются ли объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) работы, выполняемые лесхозами, входящими в систему органов государственной власти, по охране и воспроизводству леса, в том числе по проведению рубок ухода за лесом, установленные лесным законодательством?
    
    

 Ответ:

    
    1. По вопросу признания продажи древесины от рубок ухода за лесом передачей государством своего имущества.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) реализацией товаров, работ, услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
    
    Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказание услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога (пункт 1 статьи 38 Кодекса).
    
    Товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (пункт 3 статьи 38 Кодекса).
    
    В силу статьи 91 Лесного кодекса Российской Федерации на лесхозы возложены обязанности, в частности, по уходу за лесами, осуществлению рубок промежуточного пользования, принятию мер по эффективному воспроизводству лесов.
    
    Расходы на содержание федерального органа управления лесным хозяйством финансируются за счет средств федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации (статья 108 Лесного кодекса Российской Федерации).
    
    В соответствии со статьей 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.
    
    Учитывая изложенное, а также практику арбитражных судов (постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.04.2004 N А52/3699/2003/2, ФАС Волго-Вятского округа от 30.09.2005 N А79-8808/2004-СК1-8346) можно считать, что продажа древесины от рубок ухода за лесом является передачей на возмездной основе права собственности на государственное имущество - древесину, полученную от рубок ухода за лесом.
    
    2. По вопросу налогообложения налогом на прибыль организаций доходов лесхозов, полученных от продажи древесины от рубок ухода, а также о признании указанных средств целевым финансированием бюджетных учреждений.
    
    В соответствии с главой 25 Кодекса бюджетные учреждения, получающие доходы от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, являются плательщиками налога на прибыль организаций и определяют налоговую базу по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
    
    Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями установлены статьей 321.1 Кодекса, в соответствии с которой налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
    
    В целях главы 25 Кодекса иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы.
    
    Статьей 321.1 предусмотрено также, что в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.
    
    Аналогичные положения предусмотрены статьей 251 Кодекса, которой установлен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
    
    В частности, в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 указанной статьи Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в частности, в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
    
    Таким образом, средствами целевого финансирования признаны средства, выделяемые бюджетному учреждению по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
    
    Доходы лесхозов от реализации древесины, в том числе полученной при проведении рубок ухода за лесом, не являются средствами целевого финансирования.
    
    Следует также учитывать, что главой 25 Кодекса не предусмотрено исключение средств, полученных бюджетными учреждениями от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационных доходов из состава доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
    
    Более того, такие поступления, как указывалось выше, в целях налогообложения признаются доходами от коммерческой деятельности и облагаются налогом на прибыль организаций в установленном главой 25 Кодекса порядке.
    
    Необходимо также учитывать, что согласно пункту 2 статьи 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы бюджетных учреждений, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от оказания платных услуг и учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения в полном объеме после уплаты с указанных доходов налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, т.е. в части, остающейся после налогообложения таких доходов.
    
    Исходя из изложенного, доходы, получаемые лесхозами от реализации древесины, в том числе полученной при проведении рубок ухода за лесом, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций и облагаются налогом в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
    
    3. По вопросу признания объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) работ, выполняемых лесхозами, входящими в систему органов государственной власти, по охране и воспроизводству леса, в том числе по проведению рубок ухода за лесом, установленные лесным законодательством.
    
    Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса не признается объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязанность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.
    
    В соответствии со статьей 91 Лесного кодекса Российской Федерации лесхозы федерального органа исполнительной власти в области лесного хозяйства обязаны осуществлять уход за лесами, проводить работы по селекции, лесному семеноводству и сортоиспытанию ценных древесных пород, повышению плодородия почв, предотвращению водной и ветровой эрозии почв, заболачивания, засоления и других процессов, ухудшающих состояние земель, а также иные работы по улучшению породного состава лесов, повышению их продуктивности и защитных свойств, а также осуществлять рубки промежуточного пользования, если нет иного исполнителя этих рубок. При этом выполнение указанных работ исключительными обязанностями лесхозов не являются.
    
    Учитывая изложенное, для применения в отношении работ, выполняемых лесхозами, вышеуказанной нормы подпункта 4 пункта 2 статьи 146 Кодекса правовых оснований не имеется.
    
    

И.К.Золотарева,
Министерство финансов Российской Федерации

27 марта 2006 года N МВ3810