Вопрос:

    
    В целях правильного ведения учета и исчисления налогов просим в кратчайшие сроки разъяснить следующие ситуации.
    
    1. Торговый центр (не комплекс) по определению, указанному в Федеральном законе N 101-ФЗ от 21.07.005, является магазином, т.к. это специально оборудованное здание (часть здания), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченно торговыми залами, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. В техническом паспорте на здание выделено помещение "торговый зал". Площадь торгового зала превышает 150 кв.м. Площадь торгового зала сдана в аренду нескольким арендаторам.
    
    Являются ли арендаторы, расположенные в данном торговом центре и арендующие менее 150 кв.м каждый, плательщиками ЕНВД? Если являются, то что является физическим показателем для исчисления налога? Что является "объектом организации торговли" для целей пп.6 п.2 ст.346_26 Налогового кодекса РФ?
    
    2. Организация арендует нежилые помещения в здании общественного назначения (поликлиника, вокзал и (т.д.). В соответствии с договором аренды эти помещения переданы для организации торговли. Товар продается по договорам розничной купли-продажи.
    
    Являются ли такие помещения стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов? И подпадает ли под обложение ЕНВД арендатор этих помещений? Если деятельность арендатора подпадает под ЕНВД, что будет являться физическим показателем для исчисления налога?
    
    3. Министерство финансов Российской Федерации Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики издало письмо от 27 декабря 2005 года N 03-11-05/130, в котором указало, что при исчислении единого налога на вмененный доход базовая доходность торгового места изменяется в зависимости от количества работающих менеджеров. Тем не менее Федеральным законом N 101-ФЗ от 21.07.2005 установлено, что единственным физическим показателем при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничной торговле, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети является "торговое место".
    
    Правомерно ли мнение налогоплательщика, исчисляющего ЕНВД с одного торгового меча по каждому договору аренды, независимо от количества кассовых аппаратов, продавцов, менеджеров, количество занимаемых помещений и т.п., т.к. "количество работников" будет являться дополнительным физическим показателем?
    

    4. Организация арендует нежилое помещение в здании общественного назначения, в котором расположен офис и ведется предпринимательская деятельность по продаже товаров, как за наличный, так и за безналичный расчет. Покупателями являются физические и юридические лица, приобретающие товар для собственных нужд: семейного, домашнего пользования и для обеспечения ведения предпринимательской деятельности, но не для перепродажи.
    
    Можно ли этих физических и юридических лиц считать конечными покупателями? Будут ли заключенные с этими лицами договоры купли-продажи являться договорами розничной купли-продажи? Является ли наличная форма оплаты обязательной и единственной при применении понятия "розничная торговля" как по гражданскому, так и по налоговому законодательству? Подпадает ли под обложение ЕНВД арендатор этого помещения? Что в данном случае будет являться физическим показателем для исчисления налога (если подпадает под ЕНВД)?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

от 2 марта 2006 года N 03-11-04/3/108


[О порядке применения положений главы 26_3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности" Налогового
кодекса Российской Федерации]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вашим запросом о порядке применения положений главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
    
    По первому вопросу.
    
    Статьей 346_26 Кодекса определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
    
    Согласно статье 346_27 Кодекса площадью торгового зала является часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
    
    Следовательно, предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая на арендуемой площади торгового зала магазина нe превышающая 150 кв.м, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. В качестве физического показателя при исчислении данного налога арендаторы должны применять "площадь торгового зала в метрах".
    
    По второму-третьему вопросам.
    
    С 1 января 2006 года на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
    
    Статьей 346_27 Кодекса к стационарно торговой сети, не имеющей торговых залов, отнесены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты. К ней относятся также автовокзалы, железнодорожные вокзалы, административные и учебные здания, поликлиники и другие объекты, имеющие стационарные торговый места.
    
    Таким образом, деятельность арендатора по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест на железнодорожных вокзалах, поликлиниках подпадает под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход. Для исчисления данного налога применяется физический показатель базовой доходности "количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам".
    
    При этом количество передаваемых во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест не ставится в зависимость от числа заключенных договоров аренды, т.е. может быть заключен один договор аренда на 2 и более торговых мест.
    
    По четвертому вопросу.
    
    С 1 января 2006 года в соответствии со статьей 346_27 Кодекса "розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи".
    
    Исходя из содержания статей 492 и 506 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
    
    Следует также иметь в виду, что согласно пункту 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.97 N 18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина - предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако, в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
    
    Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров.
    
    К розничной торговле в целях главы 26_3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридически лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, что каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
    
    Таким образом, реализация товаров за наличный и безналичной расчет, осуществляемая через объекты розничной торговли физическим и юридическим лицам, подпадает под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при соблюдении условий, что данные товары не будут использованы для предпринимательской деятельности и отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка