Списание затрат, не вошедших в инвентарную стоимость объекта

 Вопрос:

    
    Организация выступает заказчиком-застройщиком при реализации инвестиционного контракта. В ходе строительства она несет расходы, которые не подлежат включению в инвентарную стоимость объекта. Каков порядок их списания?
    
    

 Ответ:

    
    Правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций, связанных с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, и определения инвентарной стоимости объектов регулируются Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.93 N 160 (далее - Положение). Это Положение применяется в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 15.11.2002 N 16-00-14/445).
    
    Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 "Капитальные вложения" субсчет "Строительство объектов основных средств" (п.2.3 Положения).
    
    Порядок учета затрат по строительству объекта установлен разделом 3 Положения. Рекомендуется отражать их по следующей структуре расходов (п.3.1.1 Положения):
    
    на строительные работы;
    
    на работы по монтажу оборудования;
    
    на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
    
    на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования требующего монтажа, но не предназначенного для постоянного запаса;
    
    на прочие капитальные затраты;
    
    на затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
    
    Все вышеперечисленные статьи расходов до окончания работ по строительству составляют незавершенное строительство. Таким образом, все затраты, в том числе и те, которые не подлежат включению в инвентарную стоимость объекта, отражаются на счете 08 до окончания строительства и реализации инвестиционного контракта. После подписания акта реализации инвестиционного контракта указанные расходы подлежат списанию со счета 08. При списании необходимо учесть следующее.
    
    Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, подразделяются на две группы:
    
    предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства;
    
    не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства (п.3.1.7 Положения).
    
    Первая группа затрат подлежит возмещению инвестором и списывается за счет средств целевого финансирования бухгалтерской записью: Д-т 86, К-т 08. Если инвестор одновременно является заказчиком-застройщиком, затраты списываются записью: Д-т 91-2, К-т 08. При этом следует принимать во внимание определенные особенности.
    
    Если инвесторов (дольщиков) несколько, то затраты первой группы нужно распределить между всеми инвесторами. При этом, по мнению автора, распределение целесообразно произвести пропорционально долям площадей (кроме случаев, когда некие затраты приходятся исключительно на определенные объекты).
    

    Ко второй группе затрат аналогичный порядок можно применить, только если не предусмотренные в сводных сметных расчетах затраты оговорены в договоре инвестирования как возмещаемые инвестором. В противном случае все затраты данной группы подлежат списанию на внереализационные расходы (убытки) застройщика (Д-т 91-2, К-т 08).
    
    

М.Бойкова, налоговый консультант
ООО "Русская аудиторская компания"
                 "Финансовая газета. Региональный выпуск"
                     N 9(586), март, 2006 год

3 марта 2006 года N Э6674