Вопрос:

    
    Просим вас дать письменные разъяснения о порядке применения НК РФ при исчислении ЕНВД по следующим ситуациям:
    
    1. В соответствии с пунктом 2 статьи 346_28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346_26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.
    
    Просим разъяснить, возникает ли обязанность вставать на учет в нескольких районных налоговых инспекциях Санкт-Петербурга в случае осуществления деятельности, подлежащей переводу на уплату ЕНВД, в разных районах города Санкт-Петербурга?
    
    2. В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346_26 НК РФ на уплату ЕНВД переводится деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
    
    Просим разъяснить, возникает ли обязанность перейти на уплату ЕНВД по этому виду деятельности, если мы:
    
    - предоставляем в аренду торговые, места на улицах города и в парках, оборудованные специальной тележкой или холодильником для осуществления розничной торговли?
    
    - предоставляем в аренду торговые места в виде отдельно стоящих киосков и ларьков, не имеющих залов обслуживания посетителей, расположенные на улицах города и в парках?
    
    - предоставляем в аренду торговые места в виде палаток, оборудованных для осуществления розничной торговли, расположенные на улицах города и в парках?
    
    - предоставляем в аренду торговые места в виде летних кафе, расположенные на улицах города и в парках?
    
    - предоставляем в аренду торговые места в виде экскурсионных стоек, используемых для продажи туристических услуг, расположенные на улицах города и в парках?
    
    3. В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 346_26 НК РФ на уплату ЕНВД переводится деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
    

    Просим разъяснить, возникает ли обязанность перейти на уплату ЕНВД по этому виду деятельности, если мы:
    
    - оказываем услуги по размещению в торговых местах, оборудованных специальной тележкой или холодильником, рекламы производителя, продаваемой продукции?
    
    - оказываем услуги по размещению рекламы на отдельно стоящих киосках и ларьках?
    
    - оказываем услуги по размещению летних кафе, выполненных из материалов с нанесением на них логотипов и товарных знаков поставщиков напитков?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 10 марта 2006 года N 03-11-04/3/122


[О применении положений главы 26_3 Налогового кодекса
Российской Федерации в отношении предпринимательской
деятельности по предоставлению недвижимого имущества
в аренду и по распространению и (или)
размещению наружной рекламы]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения положений главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности по предоставлению недвижимого имущества в аренду и по распространению и (или) размещению наружной рекламы, и сообщает следующее.
    
    1. В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346_26 Кодекса на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное, владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
    
    Согласно статье 346_27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей) относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещения, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
    
    Таким образом, деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест в указанных стационарных объектах, может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
    
    При этом под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, расположенное в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей).
    
    Согласно ситуации, изложенной в письме, ваша организация передает в аренду на улицах города и в парках торговые места, оборудованные специальными тележками или холодильниками для розничной торговли.
    
    При этом из письма не ясно, что из себя представляет торговое место, оборудованное тележкой или холодильником.
    
    То есть, учитывая положения главы 26_3 Кодекса, торговое место, оборудованное тележкой или холодильником, может рассматриваться как объект организации торговли, относящийся к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, или же, как объект организации торговли, относящийся к нестационарной торговой сети.
    
    Согласно статье 346_27 под нестационарной торговой сетью понимается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
    
    При этом единым налогом на вмененный доход облагается только деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, относящихся к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, или же площадей, расположенных на территории данной стационарной торговой сети, под организацию торговых мест.
    
    В связи с чем дать однозначный ответ по вопросу налогообложения единым налогом на вмененный доход предпринимательской деятельности вашей организации по предоставлению в аренду торговых мест в городе, оборудованных тележкой или холодильником, не представляется возможным.
    
    Также, согласно письму, ваша организация предоставляет в аренду торговые места в виде отдельно стоящих киосков, ларьков и палаток, расположенных на улицах города и парков.
    
    В соответствии с нормами статьи 346_27 Кодекса такие торговые объекты, как киоск, ларек и палатка, могут быть отнесены к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
    
    Поэтому деятельность вашей организации по предоставлению в аренду стационарных торговых мест в виде отдельно стоящих киосков, ларьков и палаток может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
    
    Что касается предпринимательской деятельности вашей организации по предоставлению в аренду летних кафе, а также экскурсионных стоек, то сообщаем следующее.
    
    Статьей 346_27 кафе отнесено к объектам организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей.
    
    Полагаем, что предпринимательская деятельность, осуществляемая через экскурсионные стойки, может относиться только к туристическому или экскурсионному бизнесу.
    
    При этом подпунктом 13 пункта 2 статьи 346_26 Кодекса предусмотрена передача во временное владение и (или) пользование именно стационарных торговых мест, то есть мест под организацию торговли, но не под оказание услуг общественного питания или же туристическую и экскурсионную деятельность.
    
    Учитывая изложенное, считаем, что деятельность вашей организации по предоставлению в аренду кафе и экскурсионных стоек не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
    
    Указанная предпринимательская деятельность вашей организации подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
    
    2. По вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы необходимо учитывать следующее.
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 346_26 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются организации, осуществляющие на территории муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
    
    Согласно статье 346_27 Кодекса предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы признается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
    
    Таким образом, из вышеуказанной нормы Кодекса следует, что к стационарным техническим средствам наружной рекламы могут относиться лишь те технические средства, которые непосредственно связаны с землей, зданиями, строениями и сооружениями (то есть объектами недвижимого имущества) и не предназначены для перемещения в период действия срока, установленного для их размещения на соответствующиx рекламных местах.
    
    Согласно письму вы оказываете услуги по размещению рекламы производителя, продаваемой продукции, на торговых местах, оборудованных тележками и холодильниками, а также на киосках и ларьках.
    
    Также ваша организация оказывает услуги по размещению летних кафе, выполненных из материалов с нанесением на них логотипов и товарных знаков поставщиков напитков.
    
    При этом в вашем письме не представлена информация о том, каким способом ваша организация наносит (размещает) рекламную информацию на указанных объектах торговли.
    
    Учитывая изложенное, считаем, что если ваша организация размещает рекламную информацию с использованием стационарных технических средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), то вы можете быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.
    
    В отношении размещения рекламы на тележках и холодильниках, которые, по нашему мнению, скорее всего, относятся к объектам нестационарной торговой сети (развозная и разносная торговля), сообщаем, что в соответствии с нормами Кодекса под стационарным техническим средством наружной рекламы понимаются лишь те технические средства, которые непосредственно связаны с землей, зданиями, строениями и сооружениями и не предназначенные для перемещения в период действия срока, установленного для их размещения на соответствующих рекламных местах, поэтому данный вид предпринимательской деятельности не относится к распространению и (или) размещению рекламной информации и, соответственно, не облагается единым налогом на вмененный доход.
    
    3. Постановка на налоговый учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход и уплата этого налога осуществляется по месту ведения предпринимательской деятельности в муниципальные районах, городских округах и городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, принявших соответствующие нормативные (законодательные) акты по данному налогу.
    
    Согласно пункту 3 статьи 56, а также пункту 2 статьи 61_1 и пункта 2 статьи 61_2 Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы единого налога на вмененный доход зачисляются в размере 90% в бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга, муниципальных районов и городских округов.
    
    В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход, в разных районах одного городского округа, обслуживаемых разными налоговыми органами, обязаны встать на налоговый учет по месту осуществления указанной деятельности в одном из налоговых органов.
    
    Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, обязаны осуществить постановку на налоговый учет в качестве налогоплательщика указанного налога в межрайонной налоговой инспекции.
    
    Из этого следует, что если организация осуществляет предпринимательскую деятельность, подлежащую переводу на уплату единого налога на вмененный доход, в нескольких районах одного городского округа (в вашем случае в г.Санкт-Петербург), обслуживаемого разными налоговыми органами, то организация может встать на налоговый учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в одном из налоговых органов данного городского округа (по всем осуществляемым в данном городском округе видам предпринимательской деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход).
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка