Вопрос:

         
    27.03.2003 банк произвел уплату налога на прибыль за 2002 год. В настоящее время банк выявил расходы, отвечающие требованиям гл.25 НК РФ, осуществленные в 2002 году и не учтенные при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2002 год.
    
    Таким образом, в налоговой декларации банка за 2002 год обнаружена неполнота отражения сведений о расходах, влекущая излишнюю уплату Банком налога на прибыль.
    
    В соответствии с пп.5 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, сборов, пени.
    
    Порядок зачета излишне уплаченных сумм налога, сбора, пеней в счет предстоящих платежей установлен ст.78 НК РФ. В соответствии с п.4 ст.78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. При этом НК РФ не ограничивает срок подачи заявления о зачете.
    
    Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 24.08.2004 N 03-02-07/15 разъясняется, что заявление о зачете излишне уплаченных сумм налога может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня излишней уплаты налога. Одновременно поясняется, что налогоплательщик вправе внести изменения в налоговую декларацию, в том числе за период, предшествующий предельному сроку, установленному НК РФ для проведения налоговой проверки, а налоговый орган обязан принять данную налоговую декларацию. Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налога может быть осуществлен налоговым органом, только если со дня уплаты указанных сумм налога не истек трехлетний срок.
    
    Аналогичная позиция содержится в письме Управления Министерства по налогам и сборам по г.Москве от 05.04.2000 N 03-08-/13905 и поддерживается правоприменительной практикой, в частности постановлениями Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04, от 23.08.2005 N 5735/05.
    
    Таким образом, внесение изменений в налоговую декларацию и подача заявления о зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога может производиться в течение трех лет с момента излишней уплаты налога.
    
    Исходя из изложенного, по нашему мнению, банк имеет право на зачет излишне уплаченных 27.03.2003 сумм по налогу на прибыль за 2002 год и в срок до 27.03.2006 вправе подать соответствующую уточненную налоговую декларацию и заявление о зачете излишне уплаченных сумм налога, сбора, пени в счет предстоящих платежей.
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 3 марта 2006 года N 03-02-07/1-48


[О возврате суммы излишне уплаченного налога]

    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 01.02.2006 N 25/170001 и сообщает следующее.
    
    Порядок внесения дополнений и изменений в налоговую декларацию регламентируется статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), пунктом 1 которой установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы, налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
    
    Указанной статьей не установлен ограничительный срок для внесения изменений в налоговую декларацию и представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации.
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 80 Кодекса налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика поставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления.
    
    Внося изменения в налоговую декларацию, согласно которым уменьшается исчисленная ранее сумма налога, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.
    
    Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
    
    В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.06.2004 N 2046/04 указано, что по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика. К требованию налогоплательщика о зачете излишне уплаченных сумм налоговых платежей и к требованию об их возврате должен применяться единый правовой режим. Срок для подачи заявления на возврат налога и началом течения этого срока определен день уплаты налога.
    
    В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов (пункт 3 статьи 78 Кодекса).
    
    Для проверки изменений, вносимых налогоплательщиком в налоговую декларацию, налоговый орган вправе провести налоговую проверку, которой в соответствии со статьей 87 Кодекса могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
    
    Таким образом, в случае если уточненная налоговая декларация будет представлена налогоплательщиком в налоговый орган в 2006 году, налоговой проверкой могут быть охвачены 2003-2006 годы.
    
    Налогоплательщик, полагающий, что его право на проведение зачета (возврата) суммы излишне уплаченного налога нарушено, вправе обжаловать соответствующее решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган или в суд.
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка