Вопрос:

    
    Фирма производит реализацию устройств ручного управления автомобилем  для инвалидов покупателю из Республики Беларусь. На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса операции по реализации этих товаров не подлежат налогообложению ("технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов").
    
    Согласно письму Министерства финансов РФ от 08.02.2005 N 03-04-08/18 данные операции не подлежат налогообложению по ставкам, указанным в ст.164 Налогового кодекса  в том числе и в размере 0 процентов.
    
    Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса в случае использования товаров для операций по производству и реализации товаров, освобожденных от налогообложения налогом на добавленную стоимость, суммы налога, уплаченные при приобретении таких товаров, учитываются в их стоимости.
    
    Руководствуясь положениями письма Министерства финансов РФ от 08.02.2005  N 03-04-08/18, фирма отразила операции по реализации вышеуказанных товаров, как операции, не подлежащие налогообложению, а суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении материалов (работ услуг), использованных для изготовления этих товаров, были включены в их стоимость.
    
    В налоговой декларации операции по реализации таких товаров были отражены в разделе 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)".
    
    Но ИФНС по г.Петрозаводску считает, что при реализации указанных технических средств на территорию Республики Беларусь должна применяться нулевая ставка налога на добавленную стоимость и по данным  операциям необходимо представлять налоговую декларацию по ставке 0 процентов.
    
    На основании вышеизложенного просим разъяснить порядок отражения операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, при реализации таких товаров в Республику Беларусь и порядок представления отчетности по данным операциям.

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 2 марта 2006 года N 03-04-08/51

    
    
[О порядке применения налога на добавленную стоимость
при вывозе на территорию Республики Беларусь устройств
ручного управления автомобилем для инвалидов]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения налога на добавленную стоимость при вывозе на территорию Республики Беларусь устройств ручного управления автомобилем для инвалидов и сообщает следующее.
    
    Порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, регулируется нормами Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года (далее - Соглашение).
    
    Так, согласно статье 2 Соглашения при экспорте Товаров применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии документального подтверждения факта экспорта. Данное положение не распространяется на товары, вывозимые с территории государства одной Стороны и ввозимые на территорию государства другой Стороны, которые на территории государства другой Стороны не подлежат налогообложению при их ввозе на территорию в соответствии с законодательством другой Стороны.
    
    Таким образом, в соответствии с нормами Соглашения применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении товаров, вывозимых с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны и облагаемых налогом на добавленную стоимость при ввозе их на территорию государства другой Стороны, не зависит от особенностей налогообложения налогом на добавленную стоимость вывозимых товаров (включая освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость), предусмотренных национальным законодательством Сторон.
    
    Учитывая изложенное, в отношении операций по реализации вывозимых на территорию Республики Беларусь устройств ручного управления автомобилем для инвалидов применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость в случае, если данные товары подлежат налогообложению при вывозе на территорию Республики Беларусь.
    
    Следует отметить, что нормы статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе предусматривающие освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, применяются в отношении товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, только в случае, если такие товары при их ввозе на территорию Республики Беларусь не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
    
    Что касается отражения в налоговой декларации операций по реализации товаров, вывозимых на территорию Республики Беларусь и облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, то в соответствии с приказом Минфина России от 28 декабря 2005 года N 163н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения", зарегистрированному в Минюсте России 26 января 2006 года (регистрационный номер 7416), операции по реализации указанных товаров отражаются в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.
    
    Одновременно сообщается, что в письме Минфина России от 08.02.2005 N 03-04-08/18, упомянутом в вашем письме, изложен порядок применения налога на добавленную стоимость, действующий в отношении освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта в третьи страны, на которые нормы Соглашения не распространяются.
    
    

Заместитель директора
Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
рассылка