Вопрос:

    
    ООО осуществляет ввоз в Россию устройств управления (далее - товар) происхождением из Республики Беларусь. При ввозе товара ООО уплачивает налог на добавленную стоимость в бюджет Российской Федерации. При этом согласно пункту  6 раздела I Положения о взимании косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение) Соглашения между Правительствам РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров от 15.09.2004  (далее - Соглашение) наше предприятие предоставляет в ИФНС РФ N 4 по г.Москве заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в 3 экземплярах; выписку из банка по уплате налога; договор с белорусским предприятием; спецификацию, счета и счета-фактуры, выписанные белорусским предприятием: товарную накладную на отгрузку товара (форма N ТН-2, утвержденная постановлением Минфина РБ от 14.05.2001 N 53); сертификат происхождения товара (форма СТ-1), а также дорожную ведомость на грузобагаж с отметками багажного отделения ст. Минск. Белорусского отделения Московской железной дороги и штампом таможенного органа о выпуске товара в свободное обращение. В то же время ИФНС РФ N 4 считает, что копия дорожной ведомости не позволяет идентифицировать товар, ввозимый с территории Республики Беларусь, и поэтому возвращает нам заявления без проставления на них отметок налогового органа. В результате наш белорусский партнер как бы совершает налоговое правонарушение, не заплатив НДС, а наше предприятие не может принять к вычету уплаченные суммы налога.
    
    Является ли дорожная ведомость транспортным документом, достаточным для подтверждения перемещения товара из Республики Беларусь в Российскую Федерацию? Правомерны ли действия ИФНС РФ N 4 по г.Москве, которая возвращает нам заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов без проставления отметок?
    
    Товар, ввозимый из Республики Беларусь, затем перепродается ООО российским и иностранным предприятиям, в том числе белорусским?
    
    При продаже (экспорте) товара в Республику Беларусь в соответствии с пунктом 1 раздела II Положения и п.2 ст.151 Налогового кодекса Российской Федерации налог на добавленную стоимость нами не уплачивается - мы применяем нулевую ставку налога ни добавленную стоимость. При этом ООО представляет в ИФНС РФ N 4 по г.Москве следующие документы:
    

    - налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой станке 0 процентов (форма КНД 1151002) в двух экземплярах;
    
    - счет-фактуру для проставления ИФНС РФ N 4 по г.Москве отметки;
    
    - договор с белорусским предприятием на поставку ему товара, счета, спецификацию;
    
    - выписку из банка, подтверждающую получение нами валютной (рублевой) выручки;
    
    - товарную накладную на отпуск товара;
    
    - 3-й экземпляр заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой ИФНС РФ N 4 по г.Москве.
    
    Начиная с третьего квартала 2005 года, ИФНС РФ N 4 по г.Москве без объяснения причин отказывается принимать от нас налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и проставлять отметки на счетах-фактурах, которые мы обязаны отправлять белорусскому предприятию. В результате у нас образовалась задолженность по оплате налога на добавленную стоимость и к нашему предприятию могут быть применены штрафные санкции.
    
    Правильно ли наше предприятие  применяет нулевую ставку налога на добавленную стоимость в отношении товара, вывозимого из России в Республику Беларусь?
    
    Вправе ля ИФНС РФ N 4 по г.Москве не принимать от нас налоговую декларацию по налоговой ставке 0 процентов?
    
    Должна ли ИФНС РФ N 4 по г.Москве проставлять отметки на счетах-фактурах, которые мы выписываем белорусскому предприятию, либо каким-либо иным образом регистрировать их?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

    
от 28 февраля 2006 года N 03-04-08/49

    
    
[О порядке применения налога на добавленную стоимость
в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации
с территории Республики Беларусь железнодорожным транспортом,
а также товаров, реализуемых с территории Российской Федерации
на территорию Республики Беларусь]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваши письма о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь железнодорожным транспортом, а также товаров, реализуемых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, и сообщает следующее.
    
    Согласно нормам раздела I "Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение), обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, возложена на налогоплательщиков, приобретающих такие товары. При этом, как правомерно отмечено в вашем письме, налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документы, предусмотренные пунктом 6 указанного раздела I Положения.
    
    Перечнем указанных документов предусмотрено представление в налоговые органы транспортных документов, подтверждающих перемещение товаров с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны конкретным видом транспорта, и заявления о ввозе товара и уплате косвенных налогов (далее - заявление), в котором указываются сведения о ввозимом товаре, включая данные товаротранспортного документа (серия, номер, дата).
    
    В соответствии с положениями Соглашения о международном железнодорожном грузовом сообщении, участниками которого являются Российская Федерация и Республика Беларусь, перевозки грузов по сети железных дорог государств - участников данного Соглашения, осуществляются по накладным СМГС, которые состоят из оригинала накладной; дорожной ведомости; дубликата накладной; листа выдачи груза и листа уведомления о прибытии груза.
    
    Накладные заполняются в строгом соответствии с приложением 12.5 "Пояснения по заполнению накладной СМГС" к Соглашению о международном железнодорожном грузовом сообщении. Данными Пояснениями установлено, что оригинал накладной и лист уведомления о прибытии груза выдаются получателю товаров вместе с товаром; дубликат накладной выдается отправителю товаров после заключения договора перевозки; дорожная ведомость и лист выдачи груза остаются на дороге назначения. Помимо дороги назначения дорожная ведомость хранится на дороге отправления и транзитной железной дороге, участвующей в перевозке.
    
    Учитывая изложенное, налогоплательщик - покупатель товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, в качестве транспортного документа, подтверждающего перемещение указанных товаров железнодорожным транспортом, обязан представить в налоговый орган оригинал накладной (его копию), а не дорожную ведомость, как указано в вашем письме. При этом в графе 8 заявления, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2006 года N 163Н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения", зарегистрированным в Минюсте России 26 января 2006 года (регистрационный номер 7416), отражаются серия, номер и дата указанной накладной.
    
    Что касается применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, то, как правомерно отмечено в вашем письме, нормами раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Положения при реализации товаров, вывезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, предусмотрено применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 2 данного раздела Положения.
    
    В то же время в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2004 года N 181-ФЗ "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" положения Соглашения применяются только в отношении товаров, происходящих с территорий государств Сторон и определенных пунктом 2 статьи 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13 ноября 1992 года. В связи с этим на операции по реализации товаров, не происходящих с территории Российской Федерации и вывозимых на территорию Республики Беларусь, нормы Соглашения не распространяются. Поэтому порядок применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, предусмотренный нормами раздела II Положения, применяется только в отношении товаров российского происхождения, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь.
    
    

Заместитель директора
Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
рассылка