НДФЛ и ЕСН: организация заключила
агентский договор с физическим лицом

 Вопрос:

    
    Наша организация заключила договор гражданско-правового характера (агентский) с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, по которому обязуется возместить агенту (физическому лицу) затраты, понесенные при исполнении поручения в части расходов на бензин путем выдачи под расписку топливной карты, которая принадлежит организации.
    
    Прошу разъяснить, признаются ли доходом (натуроплата) по НДФЛ и ЕСН эти выплаты (заправка бензином по топливной карте)? Ведь они, по сути, являются компенсацией расходов агента по исполнению поручения (в частности бензина).  
    
    Можно ли относить эти расходы на затраты организации, как сам бензин, так и ЕСН, в случае его начисления?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно пп.6 п.1 ст.208 и ст.209 НК РФ вознаграждение по гражданско-правовым договорам является объектом обложения налогом на доходы физических лиц. При выплате таких доходов организация является налоговым агентом, которая обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет данный налог.
    
    Организация не обязана удерживать налог с доходов по гражданско-правовым договорам в следующих случаях:
    
    - договор заключен с индивидуальным предпринимателем (пп.1 п.1 ст.227 НК РФ);
    
    - договор заключен с частным нотариусом (пп.2 п.1 ст.227 НК РФ);
    
    - при выплате физическому лицу дохода от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности (пп.2 п.1 ст.228 НК РФ).
    
    При выплате доходов по гражданско-правовым договорам во всех остальных случаях организация должна исчислить налог на доходы физических лиц по ставке 13% для резидентов РФ и 30% - для нерезидентов РФ (ст.224 НК РФ).
    
    В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ удержание начисленной суммы налога организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Если же сумму налога удержать невозможно, например, при выплате дохода в натуральной форме, необходимо в течение одного месяца письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.
    
    Согласно п.2 ст.221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг), на основании письменного заявления, поданного налоговому агенту.
    
    Кроме того, на основании письменного заявления, поданного налоговому агенту (в соответствии со ст.218 НК РФ), налогоплательщики имеют право на получение стандартных налоговых вычетов.
    
    Согласно нормам статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации выплаты, осуществляемые физическим лицам в рамках гражданско-правовых отношений, не основаны на трудовых отношениях между работником и работодателем и поэтому не могут рассматриваться как связанные с выполнением трудовых обязанностей.
    
    В связи с этим выплаты по договорам гражданско-правового характера, в том числе и связанные с возмещением расходов физического лица на бензин, не могут рассматриваться как компенсационные, определенные пп.2 п.1 ст.238 НК РФ, и на основании п.1 ст.237 НК РФ подлежат обложению ЕСН.
    

    Суммы, выплаченные по гражданско-правовому договору, уменьшают налогооблагаемый доход организации, если выполнены требования ст.252 НК РФ, т.е. указанные расходы экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Если договор заключен с физическим лицом, который предпринимателем не является, вознаграждение входит в состав расходов на оплату труда согласно п.21 ст.255 Налогового кодекса РФ.
    
    Кроме того, организация вправе компенсировать работнику расходы, связанные с исполнением обязанностей по гражданско-правовому договору. Условие о компенсации расходов должно быть отражено в гражданско-правовом договоре или же в дополнительном соглашении к нему.
    
    Следует отметить, что затраты на приобретение бензина по топливным картам не могут признаваться для целей бухгалтерского и налогового учета, поскольку заправка бензина в автомобильный бак на основании чека терминала АЗС еще не подтверждает факт использования бензина для определенного автомобиля. Агент должен документально подтвердить все расходы, произведенные им по договору и компенсируемые принципалом. Кроме того, указанные расходы должны быть экономически обоснованы и направлены на получение дохода. В противном случае денежные средства, выплаченные организацией, будут считаться безвозмездно переданными и не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
    
    Таким образом, факт передачи физическому лицу топливной карты организации не является основанием для учета указанных расходов в целях налогообложения прибыли.
    
    

Отдел НДФЛ, отдел ЕСН,
отдел налогообложения прибыли (дохода)

Источник: официальный сайт http://www.r34.nalog.ru

20 февраля 2006 года N МВ3832