НДФЛ: организация заключила с сотрудником договор беспроцентного займа

 Вопрос:

    
    Организация (ООО) заключила со мной, как с работником, договор беспроцентного займа. В соответствии с налоговым законодательством налогообложению налогом на доходы физических лиц подлежит доход, полученный от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Организация предупредила, что я должна исчислить и уплатить НДФЛ самостоятельно. Организация сослалась на пункт 4 ст.226 НК РФ, которым установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В связи с тем, что фактическая выплата материальной выгоды не происходит, то и обязанность организации исчислить и удержать НДФЛ Налоговым кодексом не предусмотрена.
    
    Должно ли юридическое лицо исчислять НДФЛ с сумм материальной выгоды от экономии на процентах при выдаче займа физическому лицу? Если нет, то должен ли налогоплательщик в данном случае самостоятельно подавать налоговую декларацию и в какие сроки?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 212 Кодекса определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно в сроки, определяемые подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса, т.е. в день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в календарном году.
    
    Поскольку в вашем случае ссуда беспроцентная, то материальная выгода будет рассчитываться исходя из 3/4 ставки рефинансирования, а налоговую базу следует определять на конец налогового периода - календарного года.
    
    Таким образом, в случае получения физическим лицом дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, налогоплательщик в соответствии с п.4 ст.228 НК РФ самостоятельно производит исчисление суммы налога, подлежащего уплате в бюджет на основании налоговой декларации по форме 3-НФДЛ. Данная налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
    
    Вместе с тем в случае, когда заемные средства получены налогоплательщиком по договору займа, заключенному с российской организацией, являющейся для данного налогоплательщика источником доходов, указанных в пункте 2 статьи 226 Кодекса, и признаваемой в связи с этим налоговым агентом, заемщик по согласованию с организацией, являющейся заимодавцем, с учетом норм статьи 29 Кодекса вправе передать ей свои полномочия по исчислению налоговой базы и суммы подлежащего уплате в бюджет налога на доходы в отношении доходов в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. В таком случае организация - налоговый агент признается уполномоченным представителем налогоплательщика, представляющим его интересы в отношениях с налоговыми органами.
    
    

В.Ю.Клочков

Источник: официальный сайт http://www.r31.nalog.ru

14 февраля 2006 года N МВ3850