Стандартный и имущественный налоговые вычеты, их отражение в налоговой отчетности

 Вопрос:

    
    В 2005 году работнику начислена зарплата за январь-май по 3000 руб. в месяц; за июнь, июль зарплата не начислялась, за август-декабрь начислена зарплата по 800 руб. в месяц. Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты по 400 руб. на себя и по 600 руб. на ребенка. С 01.05.2005 заявлен имущественный вычет в сумме 30000 руб. Как правильно предоставить вычеты, как правильно заполнить справку 2-НДФЛ в части предоставления вычетов?
    
    

 Ответ:

    
    В запрашиваемом случае налогоплательщик имеет право на получение стандартного вычета в соответствии с п.п.3 п.1 ст.218 Налогового кодекса в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода, до того месяца, в котором его доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб. и налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка у налогоплательщика, на обеспечении которого находится ребенок и который является родителем или супругом родителя, до того месяца, в котором его доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40000 руб..
    
    В случае подтверждения налогоплательщик имеет право на имущественный вычет в соответствии с п.п.2 ст.220 НК РФ, и, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
    
    Установленные ст.218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.
    
    Таким образом, стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.
    
    В соответствии с п.3 ст.226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
    
    Таким образом, если налогоплательщик не имел дохода в определенном месяце, то за этот месяц ему не могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты.
    
    Стандартные налоговые вычеты, установленные ст.218 НК, а также имущественный налоговый вычет, установленный п.п.2 п.1 ст.220 НК, отражаются в разделе 4 Справки формы 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616, где в п.4.1 отражаются вычеты по каждому коду. А в п.4.5 и 4.6 отражается общая сумма предоставленных стандартных и имущественных вычетов соответственно.
    

    В рассматриваемом случае стандартный и имущественный налоговые вычеты должны предоставляться в следующих размерах:
    
    За январь-май налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов 2000 руб на себя (код 103; 400 х 5) и 3000 руб. на ребенка (код 101, 600 х 5) и имущественных в размере 10000 руб. Облагаемая база равна нулю. За июнь и июль стандартные вычеты не будут предоставлены, облагаемая база по-прежнему равна нулю. Начиная с августа месяца стандартные вычеты будут предоставляться в пределах полученного дохода, т.е. по 800 рублей, в общей сумме 4000 руб. на себя и на ребенка (200 х 5 + 600 х 5).
    
    Таким образом, полагающиеся налогоплательщику за 2005 год стандартные вычеты будут предоставлены налогоплательщику в сумме 9000 рублей и имущественные вычеты в размере 10000 руб.
    
    В справке 2-НДФЛ предоставленные вычеты будут отражены следующим образом:
    
    П.4.1. В графе код вычета 103 - сумма 3000 руб.
    
    Код вычета 101 - сумма 6000 руб.
    
   Код вычета 311 - сумма 10000 руб.
    
    П.4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов - 9000 руб.
    
    Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов - 10000 руб.
    
    Так как в данном налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующий налоговый период, при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет на последующий налоговый период налоговым органом по форме, утвержденной ФНС России.
    
    

В.А.Емельянцев,
начальник отдела ЕСН
и налогообложения доходов
физических лиц

Источник: официальный сайт http://www.r32.nalog.ru

23 января 2006 года N МВ3853