Налогообложение при передаче товаров в рекламных целях

 Вопрос:

    
    Организация является инвестором в строительстве жилого дома. С целью привлечения средств соинвесторов при заключении договоров и внесении полного взноса инвестор дарит соинвесторам (физическим лицам) подарки - предметы бытовой техники стоимостью от 1000 до 2000 руб за единицу. Просим разъяснить порядок бухгалтерского учета подарков, а также налогообложение указанной операции. Возникает ли объект обложения НДС, НДФЛ, а также можно ли стоимость подарков учесть при налогообложении прибыли как рекламные расходы?
    
    

 Ответ:

    
    По налогу на прибыль организаций.
    
    В соответствии с п.п.28 п.1 статьи 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 настоящей статьи, относятся:
    
    - расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
    
    - расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных щитов;
    
    - расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
    
    Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз.2-4 п.4 ст.264 Кодекса, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.249 Кодекса.
    
    При этом к прочим видам рекламы относятся те ее виды, которые не перечислены в ст.264 Кодекса.
    
    Статьей 2 Федерального закона от 18.07.95 N 108-ФЗ "О рекламе" определено понятие "реклама", под которым понимается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим (физическому, юридическому лицу) товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
    
    Расходы, связанные с безвозмездной передачей бытовой техники и т.п., не учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с п.16 ст.270 НК РФ.
    

    Таким образом, отнесение затрат на приобретение организацией подарков для деловых партнеров на расходы по рекламе НК РФ не предусмотрено.
    
    По налогу на добавленную стоимость.
    
    Согласно п.3 ст.38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
    
    На основании п.1 ст.39 Кодекса в случаях, предусмотренных Кодексом, реализацией товаров признается передача на безвозмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.
    
    Подпунктом 1 п.1 ст.146 Кодекса установлено, что операции по реализации товаров на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
    
    Таким образом, безвозмездную раздачу товаров, в том числе предметов бытовой техники, в ходе привлечения средств соинвесторов следует рассматривать для целей применения налога на добавленную стоимость как безвозмездную передачу товаров.
    
    Учитывая изложенное, налогообложение налогом на добавленную стоимость подарков производится в общеустановленном порядке. При этом согласно п.1 ст.154 Кодекса налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует определять исходя из рыночных цен.
    
    По налогу на доходы физических лиц.
    
    В соответствии с п.28 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций или индивидуальных предпринимателей, в сумме, не превышающей 4000 руб. за налоговый период, а также стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг). Соответствующие изменения в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 30.06.2005 N 71-ФЗ и вступили в силу начиная с 2006 года.
    
    В соответствии со ст.226 Кодекса организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доход, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 Кодекса.
    
    Если стоимость подарков, полученных работником в течение года, окажется больше предела, указанного в п.28. ст.217, то с суммы, превышающей 4000 руб., организация, как налоговый агент, должна будет исчислить налог на доходы физических лиц по ставке 13%.
    

    В том случае если акция осуществляется с целью рекламы товаров, работ, услуг (п.28 ст.217 НК РФ) и если стоимость подарков превышает 4000 рублей, то с суммы, превышающей 4000 рублей, организация, как налоговый агент, должна будет исчислить налог на доходы физических лиц по ставке 35%.
    
    Статьей 230 Кодекса предусмотрена также обязанность налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая устанавливается Минфином России, и предоставлять эти сведения в налоговый орган.
    
    Таким образом, налоговые агенты, являющиеся источником выплаты доходов, указанных в п.28 ст.217 НК РФ, должны вести учет таких доходов независимо от их суммы и представлять сведения об этих доходах в налоговый орган по месту учета по форме 2-НДФЛ. При заполнении вышеуказанной формы налоговой отчетности налоговые агенты приводят всю сумму таких доходов по каждому из оснований за налоговый период, а также указывают налоговый вычет в сумме, не превышающей 4000 руб. по каждому из оснований.
    
    

Т.С.Брежнева,
начальник отдела
налогообложения прибыли (дохода)

Источник: официальный сайт http://www.r32.nalog.ru

28 февраля 2006 года N МВ3857