Вопрос:

    ОАО (далее - Общество) состоит на учете в качестве крупнейшего налогоплательщика в г.Москве, куда представляет отчетность и уплачивает часть налога на прибыль по месту нахождения головной организации (в г.Томск). Кроме того, в составе организации существует oбоcoбленное подразделение, которое, наряду с головной организацией, находится на территории одного субъекта Российской Федерации - Томской области.
    
    В связи с изменениями, которые внесены Федеральным законом от 6 июня 2005 года N 58-ФЗ, с 1 января 2006 года налогоплательщики, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, могут не производить распределение прибыли по каждому из этих подразделений (абзац второй п.2 ст.288 НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика состоят на налоговом учете.
    
    В связи с изложенным просим разъяснить, распространяется ли общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, имеющих обособленные подразделения, на организации, являющиеся крупнейшими налогоплательщиками, то есть имеет ли право Общество представлять отчетность и уплачивать налог на прибыль в бюджет субъекта РФ только через Межрегиональную инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам в г.Москве.
    
    Кроме того, просим дать разъяснения по порядку расчета удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества, используемого для определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, в части следующих показателей:
    
    - Остаточная стоимость основных средств, переведенных по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.
    
    - Остаточная стоимость основных средств, находящихся по решению руководства на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
    

    - Остаточная стоимость основных средств, используемых в обслуживающих хозяйствах.
    
    - Остаточная стоимость основных средств, непроизводственного назначения.
    
    - Остаточная стоимость земельных участков.
    
    - Жилой фонд.
    
    - Остаточная стоимость основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 14 марта 2006 года N 03-03-04/1/225

    
[О вопросах налогообложения прибыли]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10.11.2005 N 1464 и по поставленным вопросам сообщает следующее.
    
    1. Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
    
    В связи с этим постановка на учет организации в межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам не ведет к изменению бюджета субъекта Российской Федерации, в который уплачивается налог на прибыль.
    
    Согласно абзацу второму пункта 2 указанной выше статьи Кодекса, если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то он вправе принять решение об уплате с 1 января 2006 года налога в бюджет данного субъекта Российской Федерации через одно из этих обособленных подразделений. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации.
    
    Если организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, то налогоплательщик вправе принять решение об уплате им налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации за все свои обособленные подразделения (разъяснено письмом Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-02/132).
    
    Из вашего письма следует, что организация, находящаяся в г.Томске, стоит на учете в Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 и имеет в своем составе обособленное подразделение, расположенное в Томской области.
    
    В данном случае организация может принять решение об уплате ею в бюджет Томской области налога на прибыль, исчисленного в целом по организации (по налоговой ставке, установленной для уплаты его в бюджет субъекта Российской Федерации). Соответственно, Декларации по налогу на прибыль организаций представляются только в Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2.
    
    2. В соответствии с пунктом 2 статьи 288 Кодекса доли прибыли, приходящиеся на обособленные подразделения, определяются как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику. При этом удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется исходя из остаточной стоимости основных средств.
    
    Таким образом, в расчете удельного веса участвуют показатели остаточной стоимости амортизируемого имущества, относящегося к основным средствам.
    
    Понятия амортизируемого имущества и основных средств в целях главы 25 Кодекса приводятся в статьях 256 и 257 Кодекса.
    
    При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества необходимо учитывать, что согласно пункту 3 статьи 257 Кодекса из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 Кодекса исключаются основные средства:
    
    - переведенные по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
    
    - находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
    
    Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 257 Кодекса земля не относится к объектам амортизируемого имущества.
    
    Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, согласно пункту 2 статьи 259 Кодекса признаются объектом амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
    
    Остаточная стоимость основных средств, исключенных из состава амортизируемого имущества по основаниям, перечисленным в пункте 3 статьи 256 Кодекса, и основных средств, не относящихся к амортизируемому имуществу, в расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества не участвует.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

    
Текст документа сверен по:

рассылка