Вопрос:

    
    Общество с ограниченной ответственностью просит дать разъяснения по следующей ситуации.
    
    Физическое лицо продает свою долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, принадлежащую ему на праве собственности более трех лет.
    
    В соответствии с пп.1 п.1 ст.220 "Имущественные налоговые вычеты" НК РФ при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Тем более что в последнем абзаце того же подпункта указан порядок исчисления срока нахождения в собственности налогоплательщика акций (долей, паев) при их реализации налогоплательщиком.
    
    Кроме того, согласно ст.214_1 налогоплательщик при получении дохода по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисными активами по которым являются ценные бумаги, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп.1 п.1 ст.220.
    
    Налицо явное противоречие с п.2. ст.38 "Объект налогообложения" НК РФ, согласно которому имущественные права исключаются из состава имущества, что в свою очередь вступает в противоречие со статьей 128 ГК РФ "Bиды объектов гражданских прав", где имущественные права четко и недвусмысленно относятся к иному имуществу и включаются в понятие имущества.
    
    Просим дать разъяснения по следующим вопросам:
    
    - Может ли физическое лицо при получении дохода от продажи доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп.1 п.1 ст.220 НК РФ?
    
    - В случае, если права на имущественный вычет физическое лицо не имеет, означает ли последний абзац пп.1 п.1 ст.220 НК РФ то, что уменьшить доходы на величину расходов налогоплательщик может только при продаже доли в уставном капитале, находившейся в его собственности три года и более?
    
    - Является ли общество налоговым агентом по отношению к физическому лицу, получившему доход от продажи доли в уставном капитале указанного общества юридическому лицу, не являющемуся резидентом РФ и не имеющему на территории РФ представительства или иного постоянно действующего органа?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 10 марта 2006 года N 03-05-01-04/55

    
[О налогообложении сумм доходов физических лиц
при реализации долей участия в уставном капитале]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо НПО от 22.02.2006 N 30-02-06 по вопросу налогообложения сумм доходов физических лиц при реализации долей участия в уставном капитале и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет.
    
    1. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действующей с 1 января 2005 года) установлено, что при получении налогоплательщиком в налоговом периоде сумм от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе или от продажи иного имущества, налогоплательщик имеет право на получение соответствующего налогового вычета для целей определения размера налоговой базы.
    
    Предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета при продаже доли в уставном капитале организации с 1 января 2005 года не предусмотрено.
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 38 Кодекса под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
    
    Доли в уставном капитале относятся к имущественному праву.
    
    Таким образом, доля в уставном капитале не может быть отнесена к "иному имуществу", при реализации которого в соответствии со статьей 220 Кодекса может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.
    
    Вместе с тем в соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
    
    При этом возможность уменьшения суммы доходов от продажи доли в уставном капитале на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, не зависит от срока нахождения указанной доли в собственности налогоплательщика.
    
    2. Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
    
    Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214_1, 227 и 228 Кодекса.
    
    Из вашего письма следует, что иностранное юридическое лицо, которому налогоплательщик продал долю в уставном капитале ООО, не имеет постоянного представительства на территории Российской Федерации.
    
    В этом случае исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями статьи 228 Кодекса, при этом ООО, доля в уставном капитале которого реализуется налогоплательщиком, не является для такого лица налоговым агентом.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка