УСН: включение в расходы коммунальных платежей арендодателем

 Вопрос:

    
    Арендатор платит только арендную плату. Наше предприятие применяет УСН. Налогооблагаемая база определяется как доходы, уменьшенные на расходы. Предприятие сдает одно из помещений в аренду. Вправе ли предприятие в расходы включать коммунальные платежи - за теплоэнергию, воду, электроэнергию, канализацию, эксплуатационные расходы?
    
    

 Ответ:

    
    Перечень расходов, учитываемых при применении УСН, установлен п.1 ст.346.16 НК РФ. Этот перечень расходов является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Не предусмотренные в нем расходы при определении налоговой базы налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, независимо от вида работ и (или) оказания услуг и периода их выполнения и (или) оказания, а также периода их оплаты не учитываются.
    
    В данном перечне указаны материальные расходы (пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ).
    
    Согласно п.2 ст.346.16 и п.2 ст.346.17 НК РФ расходы, включаемые в пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, определенным п.1 ст.252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.254 НК РФ, а также после их фактической оплаты.
    
    К материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии (пп.5 п.1 ст.254 НК РФ).
    
    Таким образом, расходы на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, всеми налогоплательщиками, в том числе организациями, занятыми в сфере производства, торговыми организациями и предприятиями непроизводственной сферы, только в том случае, если потребленные тепло-, электроэнергия и вода расходуются на технологические цели.
    
    В то же время отнесение затрат по отоплению зданий в состав материальных расходов не связано аналогичными условиями, и, следовательно, они учитываются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме произведенных затрат.
    
    Разъяснения по этому вопросу даны в письмах МНС России от 11.05.2004 N 22-1-14/881 и от 29.09.2004 N 22-1-14/1578, письме УФНС по г.Москве от 16.09.2005 N 18-11/3/66014 "Об учете расходов при применении упрощенной системы налогообложения" и т.д.
    
    

И.Каганова, аудитор
            "Финансовая газета. Региональный выпуск"
                    N 11(588), март, 2006 год

17 марта 2006 года N Э6719