Вопрос:

    
    ООО на арендованной нами площади (величина торгового зала менее 150 квадратных метров) в Московской области, где введен ЕНВД, осуществляет следующие виды деятельности:
    

    
    Комитент поставляет нам товар по договору комиссии для розничной продажи, и арендованная площадь ему не принадлежит.
    
    Все виды деятельности обеспечиваются с привлечением одного и того же персонала в количестве 5 человек.
    
    Учитывая письмо Минфина РФ от 06.12.2005 N 03-11-04/3/160 розничная торговля собственным товаром и бытовые услуги населению облагаются ЕНВД, а розничная торговля комиссионным товаром начиная с 1 января 2006 года подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом.
    
    Просим ответить на следующие вопросы:
    
    1. Как рассчитать площадь торгового зала, приходящуюся на розничную торговлю собственным товаром?
    
    2. Как рассчитать среднесписочную численность, приходящуюся на оказание бытовых услуг населению?
    
    3. Следует ли восстанавливать и по состоянию на какую дату сумму НДС в соответствии с пп.2 п.3 ст.170 НК РФ с остаточной стоимости объектов основных средств, используемых в розничной торговле на основании договоров комиссии?
    
    4. Как определить долю объектов основных средств, используемых для розничной торговли на основании договоров комиссии в общем объеме объектов основных средств, используемых организацией в магазине?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 2 марта 2006 года N 03-11-04/3/113

    
    
[О вопросах применения системы налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 23.01.2006 N 2 сообщает следующее.
    
    По первому вопросу. В соответствии со статьей 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной и нестационарной торговой сети.
    
    Согласно статье 346_27 Кодекса розничной торговлей признается торговля товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) по договорам розничной купли-продажи.
    
    Статьей 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
    
    В связи с тем, что комитент не заключает договора розничной купли-продажи с покупателями, он не может быть признан налогоплательщиком по единому налогу на вмененный доход.
    
    В то же время деятельность комиссионера по осуществлению розничной торговли подлежит обложению единым налогом на вмененный доход, если комиссионер осуществляет указанную деятельность с использованием объектов торговой сети, которые принадлежат или используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).
    
    В случае же, если комиссионер осуществляет розничную торговлю с использованием объектов торговой сети, принадлежащих комитенту, то такая предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (или с применением упрощенной системы налогообложения).
    
    Поэтому деятельность вашей организации, осуществляющей розничную торговлю собственными товарами и товарами, принадлежащими комитенту, на арендуемой торговой площади, не превышающей 150 кв.м., может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
    
    По второму вопросу. В соответствии с п.6 статьи 346_26 Кодекса при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
    
    В связи с этим, а также в связи с тем, что при осуществлении вашей организацией предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и бытовых услуг населению применяются разные физические показатели: площадь торгового зала и средняя численность работников, распределение этих показателей между видами деятельности производиться не должно.
    
    По третьему и четвертому вопросам. Согласно подп.2 п.3 статьи 170 Кодекса при переходе вашей организации на уплату единого налога на вмененный доход вы должны восстановить сумму налога на добавленную стоимость, ранее принятую к вычету по основным средствам, приобретенным до перехода на специальный режим налогообложения. Эта сумма определяется пропорционально остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки на дату перехода на специальный режим налогообложения.
    
    Указанная сумма налога на добавленную стоимость подлежит восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный режим налогообложения.
    
    По объектам недвижимости, за исключением объектов, с момента ввода которых в эксплуатацию прошло не менее 15 лет и объектов полностью самортизированных, суммы налога на добавленную стоимость восстанавливаются в течение десяти лет по налоговым декларациям по этому налогу, представляемым в налоговый орган за последний налоговый период каждого календарного года. Расчет ежегодно восстанавливаемой суммы налога производится исходя из одной десятой общей суммы налога, подлежащей восстановлению.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка