Вопрос:

    
    Просим разъяснить порядок применения единого налога на вмененный доход по такому виду предпринимательской деятельности, как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей (подпункт 13 пункта 2 статьи 346_26 Налогового кодекса РФ) в следующих ситуациях.
    
    1) На территории крытого рынка имеется отгороженное помещение с отдельным входом для торговли мясом. В инвентаризационных и правоустанавливающих документах указана только общая площадь этого помещения без определения количества торговых мест.
    
    В этом помещении установлены длинные передвижные столы, за которыми в разное время размещается разное количество продавцов в зависимости от количества продаваемого мяса, календарных дней работы (будние или выходные и праздничные дни), наплыва покупателей в течение дня. Продавцы, как правило, меняются ежедневно. Торговые места им в аренду не сдаются. Продавцы уплачивают разовый сбор, размер которого в основном установлен за 1 погонный метр стола. Один продавец может занимать несколько погонных метров стола.
    
    Подпадает ли подобная деятельность рынка под действие главы 26_3 Налогового кодекса РФ? Если подпадает, то как в указанной ситуации правильно определить количество торговых мест при исчислении ЕНВД?
    
    2) На территории крытого рынка расположены павильоны (именно так указано в правоустанавливающих и инвентаризационных документах), сдаваемые в аренду с указанием в арендных договорах торговых площадей.
    
    Подлежит ли деятельность рынка по сдаче этих павильонов в аренду налогообложению единым налогом на вмененный доход?
    
    3) На территории открытого рынка размещены длинные передвижные прилавки, которые не поделены на торговые места. Продавцы, торгующее за этими прилавками, уплачивают администрации рынка разовый сбор. Количество продавцов в течение дня постоянно меняется.
    
    Подпадает ли указанная деятельность рынка под действие главы 26_3 Налогового кодекса РФ? Если подпадает, то как в указанной ситуации правильно определить количество торговых мест при исчислении ЕНВД?
    
    4) Организация-собственник крытого рынка сдает в аренду здание рынка (его часть) одному или нескольким хозяйствующим субъектам с правом передачи площадей рынка в субаренду. В инвентаризационных и правоустанавливающих документах количество торговых мест не определено. В договорах аренды указывается сдаваемая в аренду площадь (100 кв.м и более).
    
    Подпадает ли подобная деятельность собственника рынка под действие главы 26_3 Налогового кодекса РФ? Если подпадает, то как правильно в этой ситуации определить количество торговых мест при исчислении ЕНВД?
    
    5) Организация-собственник овощехранилища сдает в аренду хозяйствующим субъектам для осуществления ими розничной и оптовой торговли часть площадей овощехранилища (отдельные камеры, открытые площадки). В договорах аренды указывается арендуемая площадь. Торговые места никакими документами не определены.
    
    Подпадает ли подобная деятельность собственника овощехранилища под действие главы 26_3 Налогового кодекса РФ? Если подпадает, то как правильно в этой ситуации определить количество торговых мест при исчислении ЕНВД?
    
    6) На открытых рынках (ярмарках) расположены палатки, киоски, стоящие на фундаменте. Эти объекты сдаются в аренду другим хозяйствующим субъектам, которые осуществляют розничную торговлю.
    
    Подпадает ли сдача в аренду этих объектов под режим налогообложения единым налогом на вмененный доход?
    
    7) В многоэтажном торговом центре сдаются в аренду отдельные секции, а также открытые площадки под розничную торговлю.
    
    Подпадает ли такая деятельность под действие главы 26_3 Налогового кодекса РФ?
    
    Пунктом 6 статьи 346_29 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга вправе корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.
    
    В силу статьи 346_27 Налогового кодекса РФ для целей главы 26_3 НК РФ под К2 понимается корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.
    
    Кроме того, Федеральным законом от 18.06.2005 N 64-ФЗ "О внесении изменений в статью 346_29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2006 года, в пункт 6 статьи 346_29 НК РФ включены дополнительно два абзаца, уточняющие порядок расчета коэффициента К2.
    
    Согласно указанным абзацам корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346_27 НК РФ, в том числе фактический период времени работы. При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
    
    Таким образом, с 1 января 2006 года при исчислении единого налога на вмененный доход организация, по нашему мнению, вправе производить корректировку базовой доходности в зависимости от фактического периода времени ее работы, используя для указанных целей корректирующий коэффициент К2, который исчисляется как отношение количества рабочих дней в месяце к количеству календарных дней в месяце.
    
    Однако в газете "Учет, налоги, право в Москве" N 5 за февраль 2005 года в рубрике "Прямой разговор" специалист УФНС России по Московской области разъясняет, что учитывать фактическое время ведения деятельности в календарном месяце при определении коэффициента К2 можно только, если это предусмотрено законом муниципального образования, на территории которого осуществляется деятельность. Объясняется такая позиция тем, что установление значений коэффициента К2 по пункту 6 статьи 346_29 НК РФ находится в ведении муниципальных органов власти.
    
    Просим разъяснить, правомерна ли позиция УФНС России по Московской области?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 13 марта 2006 года N 03-11-04/3/129


[О вопросах применения системы налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваши письма от 25.01.2006 N 210/17 и от 12.02.2006 N 210/19 сообщает следующее.
    
    В соответствии с подп.13 п.2 статьи 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может быть переведена предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
    
    Под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, то есть торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.
    
    К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты, в том числе размещенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды (палатки, ларьки, контейнеры, боксы и т.п.).
    
    Таким образом, предпринимательская деятельность по передаче в аренду (субаренду) стационарных торговых мест в указанных объектах организации торговли может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
    
    Может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность по передаче в аренду (субаренду) торговых мест на открытых площадках рынков.
    
    Для целей применения подпункта 13 пункта 2 статьи 346_26 Кодекса здания и сооружения не признаются стационарными торговыми местами. Поэтому предпринимательская деятельность по передаче в аренду зданий и сооружений не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
    
    Также не переводится на уплату единого налога на вмененный доход на основании подпункта 13 пункта 2 статьи 346_26 Кодекса предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест в стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (магазины и павильоны). Поэтому, если передаваемые в аренду в торговом центре торговые секции относятся к магазинам или павильонам, то соответствующая предпринимательская деятельность торгового центра не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
    

    При классификации объектов организации торговли следует руководствоваться правоустанавливающими документами, к которым статьей 346_27 Кодекса отнесены документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений таких объектов, а также информацию, подтверждающую право пользования этими объектами (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей).
    
    Если в документах на право пользования нежилыми помещениями они определены как торговые точки, а в экспликации к техническому паспорту на эти помещения указывается площадь торгового зала, то фактическую принадлежность помещений следует определять с выходом на место.
    
    В отношении применения значений корректирующего коэффициента К2 сообщаем следующее.
    
    В соответствии со статьей 346_27 Кодекса корректирующий коэффициент базовой доходности К2 должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе режим работы и фактический период времени осуществления деятельности.
    
    Согласно п.6 статьи 346_29 Кодекса коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346_27 Кодекса.
    
    При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
    
    Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
    
    Поэтому независимо от того, учитывался или не учитывался фактор фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности при утверждении поправочного коэффициента К2, его значения могут корректироваться налогоплательщиками в указанном выше порядке.
    
    

Заместитель директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка