Вопрос:

    
    Наша организация является комиссионером и занимается реализацией табачных изделий от своего имени за наличный расчет с использованием мини-ККМ. Доходом нашей организации является комиссионное вознаграждение, рассчитываемое на основе отчета комиссионера.
    
    Деятельность осуществляется методом развозной торговли: торговые агенты передвигаются на автомобилях по территории и осуществляют продажи покупателям с бортов, не имея стационарных мест торговли.
    
    Покупателями у нашей организации являются юридические лица (ЗАО, ООО и т.п.) и (ПБОЮЛ и т.п.), приобретающие табачные изделия для использования в предпринимательской деятельности в целях дальнейшей перепродажи (оптовая торговля). Им для оформления сделки выдается комплект документов: договор поставки, ТТН, счет-фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру и чек ККМ.
    
    Также покупателями у нашей организации являются и физические лица, приобретающие табачные изделия для личного потребления (розничная торговля). Им для оформления сделки выдается товарный чек (договор розничной купли-продажи) и чек ККМ.
    
    В регионе введена система налогообложения в виде ЕНВД для развозной торговли.
    
    1. Является ли с 1 января 2006 года наша организация-комиссионер плательщиком ЕНВД в части розничной развозной торговли?
    
    2. Как нашей организации производить налогообложение нашего комиссионного вознаграждения:
    
    - облагается ли комиссионное вознаграждение налогом на добавленную стоимость (НДС) полностью за реализацию по оптовой и розничной торговле;
    
    - облагается ли комиссионное вознаграждение налогом на добавленную стоимость (НДС) только в части реализации по оптовой торговле?
    
     

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 6 марта 2006 года N 03-11-04/3/116


[О вопросах применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборами сообщает следующее.
    
    1. Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26_2 и 26_3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены поправки в статью 346_27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), вступившие в силу с 1 января 2006 года, которыми, в частности, уточнено понятие розничной торговли.
    
    В соответствии с новым понятием розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
    
    Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
    
    К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно статье 506 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
    
    Из содержания статей 492 и 506 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
    
    Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26_3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности. Осуществление предпринимательской деятельности в виде розничной торговли товарами организациями-комиссионерами подпадает под применение единого налога на вмененный доход.
    
    2. Согласно пункту 4 статьи 346_26 Кодекса уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
    
    Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
    
    Учитывая изложенное, при осуществлении организацией предпринимательской деятельности по розничной торговле товарами, подпадающей под применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, данная организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость в отношении указанного вида торговли. В том случае, если организация осуществляет предпринимательскую деятельность по оптовой торговле товарами, не подпадающей под применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, данная организация является плательщиком налога на добавленную стоимость в отношении указанного вида торговли.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка