Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 15 марта 2006 года N 03-05-02-04/30


[О вопросе обложения налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом компенсационных выплат, установленных
Законом города Москвы от 26.01.2005 N 3 "О государственной
гражданской службе города Москвы" государственным
гражданским служащим города Москвы]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 15.02.2006 N 06/01246 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом компенсационных выплат, установленных Законом города Москвы от 26.01.2005 N 3 "О государственной гражданской службе города Москвы" государственным гражданским служащим города Москвы, и сообщает следующее.
    
    В соответствии с пунктом 6 и 7 пункта 1 статьи 42 Закона города Москвы от 26.01.2005 N 3 "О государственной гражданской службе города Москвы" государственным гражданским служащим города Москвы установлены дополнительные государственные гарантии в виде предоставления бесплатной или льготной санаторно-курортной путевки, предоставляемой к ежегодно оплачиваемому отпуску, и соответствующее возмещение за проезд к месту отдыха и обратно, а также компенсация за неиспользованную санаторно-курортную путевку.
    
    Компенсациями в соответствии со статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.
    
    Следовательно, суммы, предоставленные государственным гражданским служащим города Москвы в виде бесплатной или льготной путевки с оплатой проезда к месту отдыха и обратно или соответствующей компенсации за счет средств бюджета города Москвы, не являются по своему содержанию компенсацией дополнительных расходов работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей.
    
    В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
    
    Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    Доходы, освобождаемые от налогообложения налогом на доходы физических лиц, перечислены в статье 217 Кодекса. Суммы, не подлежащие налогообложению ЕСН, установлены статьей 238 Кодекса.
    

    Пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса установлен исчерпывающий перечень случаев, когда компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.
    
    Компенсации за неиспользованные санаторно-курортные путевки, а также суммы возмещения физическому лицу за проезд к месту отдыха и обратно, предусмотренные Законом города Москвы от 16.01.2005 N 3* не входят в вышеупомянутый перечень выплат, освобождаемых от налогообложения.
________________
    * Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать "от 26.01.2005". - Примечание .
    
    
    На основании изложенного суммы компенсационных выплат, производимых за счет средств бюджета города Москвы государственным гражданским служащим города Москвы за неиспользованные санаторно-курортные путевки, а также за проезд к месту отдыха и обратно, являются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка