Предприятие указало в договоре размер пеней за просрочку платежа, а пени не начислило и не приняло действий по их взысканию

 Вопрос:

    
    Согласно ст. 330 ГК РФ за невыполнение или несвоевременное выполнение обязательств по хозяйственным договорам может быть предусмотрена выплата неустойки в виде штрафа или пеней.
    
    Предприятие указало в договоре размер пеней за просрочку платежа, а пени не начислило и не приняло действий по их взысканию.
    
    Будут ли при налоговой проверке начислены пени согласно условиям договора? Если да, то какие санкции?
    
   ___________________________________________________________

 
    См. также консультации эксперта - N А777, N А778, N А779
   ___________________________________________________________

              

 Ответ:  

    При указанной формулировке вопроса пени по договору не будут начисляться по следующим причинам.
    
    В соответствии с п.77 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом МФ РФ от 28.06.2000 N 60н, по статье "Внереализационные доходы" в отчете о прибылях и убытках отражаются суммы неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании. Отражение суммы неустойки, признанной должником, но по которой отсутствует решение суда, Методическими указаниями не предусмотрено.
    
    Пунктом 78 Методических рекомендаций по статье "Внереализационные расходы" в отчете о прибылях и убытках предусмотрено отражение неустоек за нарушение условий договоров, признанных организацией-должником.
    
    По нашему мнению, положения Методических указаний соответствуют принципу осмотрительности, сформулированному в п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.98 N 60н, согласно которому учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
    
    Признание организацией-должником причитающихся к уплате неустоек еще не свидетельствует однозначно о реальной возможности получения указанных платежей, поскольку гражданское законодательство в ряде случаев предусматривает возможность снижения их размера (например, ст.330, 333, 404 ГК РФ) и неизвестно, будет ли требовать должник их применения.
    
    В случае несоблюдения вышеуказанных правил бухгалтерского учета налоговым органом могут быть применены следующие меры ответственности.
    
    Статьей 120 Налогового кодекса РФ предусмотрены меры налоговой ответственности за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, которыми в соответствии с п.3 той же статьи признаются, в том числе и систематическое (два раза и более в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций.
    
    Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

    Если указанное нарушение совершено в течение более одного налогового периода, размер штрафа составит 15000 рублей, а если оно повлекло занижение налоговой базы, то взыскивается штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 рублей.
    
    Кроме того, в соответствии с п. 12 Закона РФ от 21.03.91 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы вправе налагать административные штрафы на должностных лиц организаций, виновных в ведении бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерских отчетов, - в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда на каждого виновного, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.

Специалисты

ЗАО "ПЕТРО-БАЛТ-АУДИТ",
г. Санкт-Петербург

30 октября 2000 года N А776