"Прощеная" часть пеней.
С какой суммы предприятие-кредитор будет платить НДС и налог на прибыль?

 Вопрос:

    
    Предприятие начислило пени, согласно условиям Договора, всю сумму пеней отразило по счетам бухгалтерского учета. Возникла договоренность, при которой дебитору предлагается оплатить 60% начисленных пеней, а оставшиеся 40% предприятие кредитор ему "прощает".
    
    С какой суммы предприятие кредитор будет платить НДС и налог на прибыль?
    
    Будет ли для предприятия дебитора "прощеная" часть пеней полученным доходом с начислением налога на прибыль?
    
   ___________________________________________________________

 
    См. также консультации эксперта - N А776, NА777, N А778
   ___________________________________________________________
           

 Ответ:  

    Согласно п.1 ст.572 Гражданского кодекса Российской Федерации“ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом”.
    
    Таким образом, в случае если стороны согласились с наличием задолженности по уплате пеней в полной сумме, т.е. 100%, но кредитор соглашается простить часть долга в размере 40%, то, по нашему мнению, действие кредитора можно расценивать как дарение, в результате которого должник освобождается от обязанности уплаты 40% пеней.
    
    В соответствии с п.2 ст.2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1 (с изменениями и дополнениями) “валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям”.
    
    Перечень внереализационных доходов, приведенный в п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с последующими изменениями и дополнениями), является открытым, поскольку в их состав включены “другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг)”.
    
    Согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

    Исходя из вышесказанного, по нашему мнению, освобождение должника от обязанности оплатить причитающиеся пени может рассматриваться как получение внереализационного дохода, сумма которого будет участвовать в формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
    
    Поэтому 60% пеней, причитающихся к уплате, будут облагаться налогом на прибыль при их получении, а 40% пеней, которые были прощены кредитором, будут, по нашему мнению, облагаться налогом на прибыль в том периоде, в котором кредитор освободил должника от обязанности оплаты 40% задолженности по пеням.
    

    На основании п.1 ст.4 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) “облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость. В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)”.
    
    Следовательно, в части 60% пеней, подлежащих оплате, НДС необходимо уплатить при их получении.
    
    Поскольку при прощении долга в отношении пеней (40%), причитающихся к получению, отсутствует факт реализации товаров (работ, услуг), а также движение денежных средств, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации объекта налогообложения по НДС не возникает.
    
    Обращаем Ваше внимание на то, что в ряде случаев п.1 ст.4 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) толкуется арбитражным судом не буквально, а расширительно, используя выводы, сделанные п.14 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.11.97 N 22 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль".
    
    Так, по мнению суда, изложенному в постановлении ФАС СЗО от 21.02.2000 N А56-22531/99, у продавца возникает объект налогообложения по НДС при получении аванса не только в денежной форме, но и путем передачи векселя (в момент его передачи продавцом третьему лицу по индоссаменту).

Специалисты

ЗАО "ПЕТРО-БАЛТ-АУДИТ",
г. Санкт-Петербург

30 октября 2000 года N А779