Раздельный учет затрат
Вопрос:
Как организовать раздельный учет затрат, если предприятие занимается судоремонтом и судостроением, т.е. одни затраты на судоремонт, а другие - на судостроение?
г.Владивосток
Ответ:
Организации вправе сами определять характер использования того или иного счета (субсчета) бухгалтерского учета для раздельного учета производственных затрат.
Так, в письме Минфина РФ от 15 октября 2001 года N 16-00-14/464 сказано следующее:
«Организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта. В условиях рыночной экономики администрация организации должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.
Многообразие организаций, определяемое формами собственности, экономическими, юридическими, организационными, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной управленческой информации обусловливает и предопределяет многообразие конкретных форм организации производственного учета. Учитывая это, система производственного учета создается в целях принятия соответствующих управленческих решений в определенной сфере деятельности организации.
При этом выбор того или иного подхода в решении вопросов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (отдельных ее видов, групп однородной продукции, выпуска продукции в целом и пр.) зависит от нужд управления организацией, а также должны учитываться стоящие перед организацией задачи по формированию полной и достоверной отчетной информации, порядок раскрытия этой информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету».
Подходы к решению задач разделения учета по тем или иным работам (видам деятельности) должны быть зафиксированы в учетной политике предприятия.
Так, по нашему мнению, Ваше предприятие должно отразить в учетной политике, как минимум, следующие моменты.
1. Выбрать порядок списания расходов, собранных на счете 23 «Вспомогательное производство»:
- пропорционально объему выполненных видов работ;
- пропорционально фактической себестоимости выполненных работ;
- другой порядок на основании действующих отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
2. Установить порядок списания общехозяйственных (накладных) расходов: либо расходы, собранные в течение отчетного периода на счете 26 "Общехозяйственные расходы", подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" и проч., либо расходы, собранные в течение отчетного периода на счете 26, без распределения списываются в дебет счета 90 "Продажи".
3. Предприятию, возможно, следует установить порядок распределения расходов, собранных на счетах 25 и 26, между видами деятельности пропорционально:
- заработной плате основного производственного персонала;
- стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных на производство;
- иным базам распределения, которые предусмотрены отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.
4. Нужно определить, как будет учитываться готовая продукция (в Вашем случае, суда):
- по фактической себестоимости;
- по нормативной (плановой) производственной себестоимости.
5. По каждому виду Вашей деятельности нужно определить порядок отражения в учете незавершенного производства:
- по фактической производственной себестоимости;
- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- по прямым статьям расходов;
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
6. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода можно предусмотреть создание резервов:
- на предстоящую оплату отпусков работникам;
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- расходов на ремонт основных средств;
- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
- на другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ.
7. Очень важно установить, как при длительном цикле производства продукции (в судостроении) будет признаваться выручка:
- по мере выполнения отдельных этапов работ (услуг);
- по мере полного завершения работ, оказания услуг.
Что касается организации налогового учета в целях применения главы 25 Налогового кодекса, то статьей 316 НК установлено:
«По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения».
Как видим, и для определения учетной политики в целях налогообложения предприятие имеет право выбора.
Заметим, что этот выбор не зависит от чьих-либо указаний, а определяется исключительно из соображений целесообразности и минимизации учетных и налоговых затрат Вашего предприятия.
М.Н.Чуприна,
Генеральный директор
ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90
5 августа 2003 года N А2106