Раздельный учет затрат

 Вопрос:
                      

    Как организовать раздельный учет затрат, если предприятие занимается судоремонтом и судостроением, т.е. одни затраты на судоремонт, а другие - на судостроение?
    

    г.Владивосток

 Ответ:

    Организации  вправе  сами   определять  характер  использования  того  или  иного  счета  (субсчета)  бухгалтерского  учета   для   раздельного  учета  производственных  затрат.
    
    Так,  в  письме  Минфина РФ от 15 октября 2001 года N 16-00-14/464   сказано  следующее:
    
    «Организация  производственного  учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта. В условиях рыночной экономики администрация организации должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных  либо  частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.
    
    Многообразие  организаций, определяемое формами собственности, экономическими, юридическими, организационными, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной управленческой информации обусловливает и предопределяет многообразие конкретных форм организации производственного учета. Учитывая это, система производственного учета создается в целях принятия соответствующих управленческих решений в определенной сфере деятельности организации.
          
    При этом выбор того или иного подхода в решении вопросов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (отдельных ее видов, групп однородной продукции, выпуска продукции в целом и пр.) зависит от нужд управления организацией, а также должны учитываться стоящие перед организацией задачи по формированию полной и достоверной отчетной информации, порядок раскрытия этой информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с принятыми нормативными документами  по  бухгалтерскому учету».

    Подходы  к  решению  задач   разделения  учета  по  тем  или  иным  работам  (видам  деятельности)  должны  быть  зафиксированы  в  учетной  политике  предприятия.
    
    Так,  по  нашему  мнению,  Ваше  предприятие  должно  отразить   в  учетной   политике,  как  минимум,   следующие  моменты.

    1. Выбрать  порядок   списания  расходов,  собранных  на  счете 23  «Вспомогательное производство»:
   

     -  пропорционально  объему  выполненных  видов работ;
   
     -  пропорционально фактической себестоимости выполненных работ;
   
     - другой порядок на основании действующих отраслевых инструкций по планированию, учету   и  калькулированию  себестоимости  продукции (работ, услуг).
    
    2. Установить порядок списания общехозяйственных (накладных) расходов:  либо  расходы, собранные в течение отчетного периода на счете 26 "Общехозяйственные расходы", подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" и  проч.,  либо   расходы,  собранные в  течение  отчетного  периода  на  счете  26,   без  распределения  списываются  в  дебет счета  90 "Продажи".
    
    3. Предприятию,  возможно,  следует  установить  порядок  распределения  расходов, собранных на счетах 25 и  26,  между   видами   деятельности  пропорционально:
   
     -  заработной плате основного производственного персонала;
    
    - стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных на производство;
   
     - иным базам распределения, которые предусмотрены отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.
    
    4. Нужно  определить, как  будет  учитываться  готовая  продукция  (в  Вашем  случае,  суда):
    
    - по фактической себестоимости;
    
    - по нормативной (плановой) производственной себестоимости.
    
    5. По  каждому  виду  Вашей  деятельности  нужно  определить  порядок  отражения  в  учете незавершенного производства:
    
   - по фактической производственной себестоимости;
    
    - по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
    
    - по прямым статьям расходов;
    
    - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
    
    6.  В целях равномерного  включения предстоящих расходов в издержки производства  и  обращения отчетного  периода  можно  предусмотреть  создание  резервов:
    
    - на предстоящую оплату отпусков работникам;
    
    - на выплату ежегодного  вознаграждения за выслугу лет;
    

    - расходов на ремонт основных средств;
    
    - на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
    
    - на гарантийный ремонт  и  гарантийное  обслуживание;
    
    - на другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ.
    
    7.  Очень  важно  установить,  как  при  длительном  цикле  производства  продукции (в  судостроении)  будет  признаваться  выручка:
    
     -  по мере выполнения отдельных этапов работ (услуг);
       
     -  по мере полного завершения  работ, оказания услуг.

    Что  касается  организации  налогового  учета  в  целях  применения   главы  25  Налогового  кодекса,  то  статьей  316  НК   установлено:

    «По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения».
    
    Как  видим,  и  для  определения   учетной  политики  в  целях  налогообложения   предприятие  имеет  право  выбора.
    
    Заметим,  что  этот  выбор  не  зависит  от  чьих-либо  указаний,  а  определяется  исключительно  из  соображений  целесообразности  и  минимизации  учетных  и  налоговых  затрат  Вашего  предприятия.
    
    

              М.Н.Чуприна,
Генеральный директор
    ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90
       

5 августа 2003 года N А2106