Отнесение затрат на приобретение земельного участка

 Вопрос:

    Организация купила земельный участок для использования его в производственных целях. Можно ли отнести затраты на его приобретение к расходам в целях обложения налогом на прибыль?
    

В.Дрозденко, г.Пермь

 Ответ:

    Минфин РФ в письме от 19 мая 2003 года N 04-02-05/3/50 дал отрицательный ответ на данный вопрос. Он обосновывается следующими аргументами.
    
    Статьей 270 НК РФ определен перечень расходов, которые не учитываются в целях налогообложения. Данный перечень является открытым. Пунктом 49 статьи установлено, что расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
    
    В ходе своей деятельности налогоплательщик осуществляет расходы на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг (текущие затраты) и расходы, связанные с капитальными вложениями. Следовательно, затраты капитального характера не уменьшают налоговую базу. На основании изложенного Минфин РФ делает вывод о том, что затраты, связанные с приобретением земельных участков в собственность, являются капитальными вложениями и согласно п.49 ст.270 НК РФ не уменьшают налоговую базу. При этом указывается, что согласно п.2 ст. 256 Кодекса земля не подлежит амортизации.
    
    Необходимо отметить, что глава 25 не содержит прямого запрета отнесения затрат на приобретение земли к расходам.
    
    Спорно утверждение, что ст.270 НК РФ содержит открытый перечень расходов, которые не учитываются в целях налогообложения. Пункт 49 названной статьи, отсылающий к иной норме, не делает перечень открытым, поскольку п.1 ст.252 НК РФ содержит не открытый перечень, а четко определяет критерии отнесения затрат к расходам в целях налогообложения.
    
    Согласно названной норме расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
    
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
    
    Документально обоснованными являются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    
    Поэтому, если затраты на приобретение земельного участка отвечают приведенным критериям, п.1 ст.252 НК РФ позволяет отнести их на расходы в целях налогообложения, поскольку такие затраты не подпадают под перечень ст.270 НК РФ, в том числе и с учетом п.49 названной нормы.
    
    Действительно, в силу п.2 ст.256 НК РФ земля не подлежит амортизации. Однако это не свидетельствует о том, что затраты на ее приобретение не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Согласно п.5 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению амортизируемого имущества, каким земля не является. Возникает вопрос: к каким конкретно расходам можно отнести затраты на приобретение земли?
    
    Согласно пп.3 п.1 ст.254 НК РФ затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого не являющегося амортизируемым имущества, относятся к материальным расходам. Земельные участки как неамортизируемое имущество отвечают этим условиям.

    Следовательно, затраты на их приобретение можно отнести к материальным расходам.
    
    Кроме того, такие затраты можно на основании пп.49 п.1 ст.264 НК РФ отнести к другим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
    
    Дополнительным аргументом в пользу такой позиции является положение п.7 ст.3 НК РФ о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах следует толковать в пользу налогоплательщика.
    
    Однако налоговые чиновники признают отнесение затрат на приобретение земельного участка к расходам неправомерным, а арбитражная практика по данному вопросу отсутствует. Поэтому тем, кто не хочет рисковать, можно посоветовать запросить письменно мнение инспекции с просьбой обосновать свою позицию. Указание налогового органа следует выполнить, а затем его можно оспорить в судебном порядке.
    
    "Зависание" затрат на приобретение дорогостоящего неамортизируемого имущества совершенно не отвечает интересам налогоплательщиков. Поэтому обсуждаемая проблема должна быть каким-то образом разрешена. Если арбитражные суды не согласятся с мнением налоговиков, то последние, возможно, изменят свою позицию.

                                                 А.Восковский, эксперт
"ЭЖ Вопрос - ответ",

"Экономика и жизнь",
    N 38, 2004 год

20 сентября 2004 года N Э4767