Внимание! См.также Комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации / Н.Р.Вильчур, Ю.Г.Давыдов, А.В.Зимин и др.; Отв. ред. Н.Р.Вильчур, А.В.Зимин. ООО “Издательство Проспект”, 2003

Комментарий (постатейный)
к главе 25 Налогового Кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль"

( О.А.Красноперова. -  М.: ООО "ТК Велби", 2002)

ГЛАВА 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

    
    
    Федеральным законом от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (действует в редакции федеральных законов от 29 декабря 2001 года N 187-ФЗ, от 31 декабря 2001 года N 198-ФЗ) часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации была дополнена главой 25 "Налог на прибыль организаций".
    
    В соответствии со ст.13 Федерального закона от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации вступила в силу с 1 января 2002 года.
    
    Налог на прибыль организаций - один из наиболее важных федеральных налогов. Согласно ст.284 Налогового кодекса Российской Федерации, ст.8 Федерального закона от 30 декабря 2001 года N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год"* данный налог является регулирующим и поступает в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты.
________________
    * Российская газета, 2001, N 256, 31 дек.; 2002, N 2, 5 янв.; N 4, 10 янв.; N 5, 11 янв.
    
         
    До принятия и вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налог на прибыль организаций регулировался Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции законов Российской Федерации от 16 июля 1992 года N 3317-1, от 22 декабря 1992 года N 4178-1, от 27 августа 1993 года N 5672-1; федеральных законов от 27 октября 1994 года N 29-ФЗ, от 11 ноября 1994 года N 37-ФЗ, от 3 декабря 1994 года N 54-ФЗ, от 25 апреля 1995 года N 64-ФЗ, от 23 июня 1995 года N 94-ФЗ, от 26 июня 1995 года N 95-ФЗ, от 30 ноября 1995 года N 188-ФЗ, от 27 декабря 1995 года N 211-ФЗ, от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ, от 14 декабря 1996 года N 151-ФЗ, от 10 января 1997 года N 13-ФЗ, от 28 июня 1997 года N 92-ФЗ, от 31 июля 1998 года N 141-ФЗ, от 31 июля 1998 года N 143-ФЗ, от 31 июля 1998 года N 147-ФЗ, от 29 декабря 1998 года N 192-ФЗ, от 6 января 1999 года N 10-ФЗ, от 10 февраля 1999 года N 32-ФЗ, от 3 марта 1999 года N 45-ФЗ, от 31 марта 1999 года N 62-ФЗ, от 31 марта 1999 года N 64-ФЗ, от 4 мая 1999 года N 95-ФЗ, от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ, от 9 мая 2001 года N 50-ФЗ, от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ; от 31 декабря 2001 года N 198-ФЗ)*. Этот Закон был сравнительно небольшим по объему и носил так называемый "рамочный" характер, т.е. содержал в основном общие нормы, для применения которых требовались многочисленные разъясняющие подзаконные нормативные правовые акты.
________________
    * Российская газета, 1992, N 53, 5 марта; 1993, N 17, 27 янв.; N 205, 3 нояб.; Собрание законодательства РФ, 1994, N 27, cт.2823; N 29, cт.3010; N 32, cт.3304; 1995, N 18, cт.1592; N 26, cт.2402, 2403; N 49, cт.4695; 1996, N 1, cт.4, 20; N 51, cт.5682; 1997, N 3, cт.357; N 26, cт.2953; 1998, N 31, cт.3821, 3825; 1999, N 2, cт.237; N 7, cт.879; N 10, cт.1162; N 18, cт.1224; 2000, N 32, cт.3341; 2001, N 20, cт.1973; N 33 (часть I), cт.3413; Российская газета, 2001, N 256, 31 дек.
    

    
    При разработке отдельной главы части второй Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на прибыль преследовалась цель как можно более полно урегулировать все вопросы, касающиеся налогообложения прибыли, на законодательном уровне, чтобы максимально сузить пределы подзаконного, ведомственного нормотворчества и перевести данный налог исключительно на "законодательные рельсы". Причем следует отметить, что данная цель как раз и обусловила принятие как общей, так и особенной части Налогового кодекса Российской Федерации. Настоящий комментарий подготовлен с учетом изменений, внесенных в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации", принятым Государственной Думой 24 мая 2002 года.
    
    

Комментарий к статье 246.
Налогоплательщики

    В данной статье определен круг плательщиков налога на прибыль организаций. К их числу относятся:
    
    1) российские организации. Согласно п.2 ст.11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации*, российскими организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1998, N 31, cт.3824; 1999, N 28, cт.3487; 2000, N 2, cт.134; N 32, cт.3341; Российская газета, 2001, N 255, 30 дек.
    
    
    Пунктом 1 ст.11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. Следовательно, при определении юридических лиц как налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций необходимо руководствоваться ст.48 Гражданского кодекса Российской Федерации*, где закреплено понятие юридического лица.
________________
        * Собрание законодательства РФ, 1994, N 32, cт.3301; 1996, N 9, cт.773; N 34, cт.4026; 1999, N 28, cт.3471; 2001, N 17, cт.1644; N 21, cт.2063.
         
    
    Юридическое лицо - это организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету;
    
    2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Иностранными организациями являются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (п.2 ст.11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации).
    
    Постоянное представительство определено в п.2 ст.306 Налогового кодекса Российской Федерации. Под ним понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.
    

    Аналогичное определение постоянного представительства иностранной организации содержалось и в п.1.4 инструкции ГНС РФ от 16 июня 1995 года N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (в редакции писем ГНС РФ от 29 декабря 1995 года N ВЗ-6-06/672, от 31 декабря 1997 года N ВГ-6-06/928; приказа МНС РФ от 7 апреля 2000 года N АП-3-06/124)*: филиал, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое постоянное место регулярного осуществления деятельности, связанное с разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, эксплуатацией игровых автоматов, продажей продукции с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов, оказанием услуг и осуществлением иных видов деятельности по извлечению дохода на территории Российской Федерации или за границей, а также организации и физические лица, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации.
________________
   * Российские вести, 1995, N 139, 27 июля; Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету, 1996, N 5; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2000, N 25, 19 июня.
         
    
    Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 мая 1998 года N 3973/97*, касающемуся отдельных вопросов налогообложения прибыли иностранных юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, постоянное представительство иностранного юридического лица для целей налогообложения не является самостоятельным плательщиком налога на прибыль, поскольку таковым являются сами иностранные юридические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.
________________
    * Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету, 1998, N 12.
         

    
    Источником выплаты доходов налогоплательщику в соответствии с п.2 ст.11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации может быть организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.
    
    Не являются плательщиками налога на прибыль:
    
    а) организации, перешедшие на уплату единого налога для определенных видов деятельности.
    
    Организации, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядке;
    
    б) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
    
    в) организации, уплачивающие налог на игорный бизнес по деятельности, относящейся к игорному бизнесу;
    
    г) организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.
    
    Вместе с тем перечисленные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты.
    
    

Комментарий к статье 247.
Объект налогообложения

    Комментируемая статья посвящена объекту налогообложения по налогу на прибыль организаций. Он рассматривается как прибыль, полученная налогоплательщиком. Определение прибыли, данное законодателем, представляется необоснованным как с правовой точки зрения, так и с точки зрения экономической теории, поскольку в нем смешиваются два совершенно различных понятия - "прибыль" и "доход".
    
    Вместе с тем прибыль представляет собой превышение доходов от реализации товаров (работ, услуг) над затратами на производство и реализацию. Она исчисляется как разность между выручкой от реализации продукта хозяйственной деятельности и суммой затрат факторов производства на эту деятельность в денежном выражении*. Доходом же являются денежные или иные ценности, получаемые в результате какой-либо деятельности**. По ст.41 части первой Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года N 32н (действует в редакции приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 года N 107н, от 30 марта 2001 года N 27н)***, доходы организации - увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
________________
    * Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н.Азрилияна. М., 1999. С.349.          
    
    ** Там же. С.102.
    
    *** Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1999, N 26, 28 июня; 2000, N 7, 14 февр.; N 8, 21 февр.; 2001, N 20, 14 мая.
         
    
    Кроме того, необходимо обратить внимание и на тот факт, что в соответствии со ст.38 части первой Налогового кодекса Российской Федерации эти два понятия разделены между собой как самостоятельные объекты налогообложения: "Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход..."
    
    Виды доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, перечислены в ст.248-250 Налогового кодекса Российской Федерации. Расходами в соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 Налогового кодекса Российской Федерации, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы, принимаемые во внимание при определении налоговой базы по налогу на прибыль, обозначены в ст.252-269 Налогового кодекса Российской Федерации. Объект налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (п.2 ст.247), определяется в соответствии со ст.307 Налогового кодекса Российской Федерации. Доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, перечислены в ст.309 Налогового кодекса Российской Федерации.
    

Комментарий к статье 248.
Порядок определения доходов. Классификация доходов

    На основании п.1 ст.248 доходы, полученные налогоплательщиками, подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (п.1 ст.39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации).
    
    Определения товара, работы, услуги содержатся в ст.38 части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Товаром является любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работа - это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услуга представляет собой деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
    
    Более подробно доходы от реализации прописаны в ст.249 Налогового кодекса Российской Федерации. Внереализационные доходы регламентируются ст.250 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    При определении доходов из них исключаются суммы косвенных налогов - налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, таможенных пошлин, - предъявляемых налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг, имущественных прав в составе их цены.
    
    Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года N 34н (действует в редакции приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 года N 107н, от 24 марта 2000 года N 31н, от 30 марта 2001 года N 26н)*, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
________________
    * Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1998, N 23, 14 сент.; 2000, N 7, 14 февр.; N 8, 21 февр; N 18-19, 8 мая; 2001, N 20, 14 мая.
         

    
    Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).
    
    Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать вышеназванные обязательные реквизиты. В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
    
    Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подписываемых руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности оформления которых определяются отдельными указаниями Министерства финансов Российской Федерации). Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.
    
    В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.
    

    Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. При реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.
    
    Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
    
    Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы.
    
    Аналогичные нормы относительно первичных учетных документов содержатся и в ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действует в редакции Федерального закона от 23 июля 1998 года N 123-ФЗ)*.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1996, N 48, cт.5369; 1998, N 30, cт.3619.
    
    
    Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с установленным порядком (ст.313 Налогового кодекса Российской Федерации). Документами налогового учета являются формы аналитических регистров налогового учета. В обязательном порядке в них указываются следующие реквизиты: наименование регистра, период (дата) составления, измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистров.
    
    При определении налоговой базы учитываются доходы, стоимость которых выражена в рублях и в иностранной валюте или в условных единицах. Последние пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации в зависимости от используемого в учетной политике метода признания доходов. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг, имущественных прав (ст.271 Налогового кодекса Российской Федерации). Кассовый метод предполагает, что датой получения дохода является день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (ст.273 Налогового кодекса Российской Федерации).
    

    Одновременно следует отметить, что определение стоимости полученных налогоплательщиком доходов в условных единицах не согласуется с нормами Закона Российской Федерации от 9 октября 1992 года N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (действует в редакции федеральных законов от 29 декабря 1998 года N 192-ФЗ; от 5 июля 1999 года N 128-ФЗ; от 31 мая 2001 года N 72-ФЗ; от 8 августа 2001 года N 130-ФЗ; от 30 декабря 2001 года N 196-ФЗ, с изменениями, внесенными определением Конституционного Суда РФ от 4 марта 1999 года N 50-О)*, в ст.1 которого содержатся определения понятий "валюта Российской Федерации" и "иностранная валюта". Так, к валюте Российской Федерации относятся:
________________
    * Российская газета, 1992, N 240, 4 нояб.; Собрание законодательства РФ, 1999, N 1, cт.1; N 21, cт.2668; N 28, cт.3461; 2001, N 23, cт.2290; N 33 (ч.I), cт.3432; 2002, N 1 (ч.I), cт.2.
    
    
    а) находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банковских билетов (банкнот) Центрального банка Российской Федерации и монеты;
    
    б) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в Российской Федерации;
    
    в) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за пределами Российской Федерации на основании соглашения, заключаемого Правительством Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты Российской Федерации в качестве законного платежного средства.
    
    Иностранная валюта включает:
    
    а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;
    
    б) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
    
    Термин "условные единицы" Законом Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" не предусмотрен.
    

    Центральный банк Российской Федерации в соответствии со ст.52 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (действует в редакции федеральных законов от 26 апреля 1995 года N 65-ФЗ, от 27 декабря 1995 года N 210-ФЗ, от 27 декабря 1995 года N 214-ФЗ, от 20 июня 1996 года N 80-ФЗ, от 27 февраля 1997 года N 45-ФЗ, от 28 апреля 1997 года N 70-ФЗ, от 4 марта 1998 года N 34-ФЗ, от 31 июля 1998 года N 151-ФЗ, от 8 июля 1999 года N 139-ФЗ, от 19 июня 2001 года N 81-ФЗ, от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ)* устанавливает официальные курсы иностранных валют к российскому рублю в порядке, определенном Положением "Об установлении Центральным банком Российской Федерации официальных курсов иностранных валют к российскому рублю", утвержденным ЦБ РФ 19 декабря 2001 года N 169-П**.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1995, N 18, cт.1593; 1996, N 1, cт.3, 7; N 26, cт.3032; 1997, N 9, cт.1028; N 18, cт.2099; 1998, N 10, cт.1147; N 31, cт.3829; 1999, N 28, cт.3472; 2001, N 26, cт.2585; N 33 (часть I), cт.3413.
    
    ** Вестник Банка России, 2001, N 77, 21 дек.
    
    
    Согласно п.1 названного Положения Банк России каждый рабочий день не позднее 13.00 по московскому времени определяет официальные курсы основных валют, используемых в Российской Федерации при осуществлении внешнеэкономических расчетов (за исключением курсов национальных валют стран - участниц Экономического и валютного союза), и СДР к российскому рублю.
    
    Официальный курс доллара США к российскому рублю устанавливается Банком России на основе котировок текущего рабочего дня биржевого и внебиржевого сегментов внутреннего валютного рынка по операциям "доллар США - российский рубль". Официальный курс СДР к российскому рублю рассчитывается Банком России на основе официального курса доллара США к российскому рублю и курса доллара США к СДР, установленного Международным валютным фондом на предыдущий рабочий день. Официальные курсы других валют к российскому рублю рассчитываются и устанавливаются Банком России на основе официального курса доллара США к российскому рублю и котировок данных валют к доллару США на международных валютных рынках текущего рабочего дня, на биржевом и внебиржевом сегментах внутреннего валютного рынка, а также официальных курсов доллара США к указанным валютам, устанавливаемых центральными (национальными) банками соответствующих государств.
    
    Официальными курсами национальных валют стран - участниц Экономического и валютного союза к российскому рублю с 1 января 2002 года считаются курсы, рассчитанные на основе официального курса евро к российскому рублю с использованием соответствующих коэффициентов пересчета указанных валют в евро, зафиксированных решением Совета Европейского союза.
    

    Официальные курсы основных валют, используемых в Российской Федерации при осуществлении внешнеэкономических расчетов (за исключением курсов национальных валют стран - участниц Экономического и валютного союза), и СДР к российскому рублю утверждаются приказом Банка России, который вступает в силу в календарный день, следующий за днем подписания приказа, и действуют до вступления в силу следующего приказа Банка России об официальных курсах иностранных валют, если иное не определено актами Банка России.
    
    Банк России в предпоследний рабочий день каждого календарного месяца устанавливает официальные курсы прочих иностранных валют к российскому рублю. Официальные курсы указанных валют устанавливаются на основе официального курса доллара США к российскому рублю и котировок данных валют к доллару США, информацию о которых Банк России получает из информационных агентств Reuters и Bloomberg, периодического издания "Financial Times" и от центральных (национальных) банков соответствующих государств. Эти курсы утверждаются приказом Банка России, который вступает в силу с первого числа следующего календарного месяца, и действуют до вступления в силу следующего приказа Банка России об официальных курсах иностранных валют, если иное не определено актами Банка России.
    
    Официальные курсы иностранных валют к российскому рублю устанавливаются в формате, содержащем шесть значащих цифр, четыре из которых являются десятичными знаками (ХХ,ХХХХ руб.).
    
    После утверждения официальных курсов иностранных валют к российскому рублю информация о курсах направляется для распространения в средствах массовой информации. В частности, информация об утвержденных официальных курсах иностранных валют к российскому рублю:
    
    - публикуется в "Российской газете", "Вестнике Банка России";
    
    - размещается на сайте Банка России в сети Интернет по адресу: www.cbr.ru;
    
    - направляется по каналам банковской связи в информационное агентство Reuters.
    
    В случае необходимости получения заинтересованными лицами официальной информации о курсах иностранных валют, установленных Банком России, указанная информация предоставляется территориальными учреждениями Банка России на основании письменных запросов.
    
    

Комментарий к статье 249.
Доходы от реализации

    Реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (п.1 ст.39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации).
    
    Определения товара, работы, услуги содержатся в ст.38 части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Товаром является любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работа - это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услуга представляет собой деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
    
    При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг, имущественных прав. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
    
    Правила осуществления расчетов за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права определяются главой 46 Гражданского кодекса Российской Федерации. Они могут производиться в наличной и безналичной формах. При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
    
    Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков, а также доходов, полученных в связи с особыми обстоятельствами, закрепляются отдельными статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. В частности, ст.280 определяются доходы налогоплательщика от операций по реализации ценных бумаг, ст.290 регламентирует особенности определения доходов банков, ст.293 - страховых организаций (страховщиков) и т.д.
    

    С введением в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2002 года в составе доходов отражается выручка от реализации имущественных прав. К продаже имущественных прав применяются общие положения о купле-продаже, если иное не вытекает из содержания и характера этих прав (п.4 ст.454 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    

Комментарий к статье 250.
Внереализационные доходы

    Комментируемая статья содержит перечень внереализационных доходов. К ним относятся:
    
    1) доходы от долевого участия в других организациях. Согласно п.1 ст.43 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательством иностранных государств.
    
    Участие в другой организации может быть непосредственным или косвенным, т.е. через последовательность иных организаций. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой (п.1 ст.20 части первой Налогового кодекса Российской Федерации);
    
    2) доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту, что особенно важно в плане установления корреспонденции со ст.39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, определяющей реализацию как передачу права собственности на товары. Согласно прежней редакции ст.250, доходы учитывались на дату совершения сделки.
    
    По Закону Российской Федерации от 9 октября 1992 года N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (действует в редакции федеральных законов от 29 декабря 1998 года N 192-ФЗ, от 5 июля 1999 года N 128-ФЗ, от 31 мая 2001 года N 72-ФЗ, от 8 августа 2001 года N 130-ФЗ, от 30 декабря 2001 года N 196-ФЗ)* (ст.1) иностранной валютой являются:
________________
    * Российская газета, 1992, N 240, 4 нояб.; Собрание законодательства РФ, 1999, N 1, cт.1; N 28, cт.3461; 2001, N 23, cт.2290; N 33 (часть I), cт.3432; Российская газета, 2001, N 256, 31 дек.
    

    
    а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;
    
    б) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
    
    Резиденты имеют право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в порядке и на цели, определяемые Центральным банком Российской Федерации. Порядок покупки юридическими лицами-резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности установлен Указанием ЦБ РФ от 30 декабря 1999 года N 721-У (действует в редакции Указания ЦБ РФ от 19 июля 2001 года N 1002-У)*. Покупка юридическими лицами-резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для осуществления платежей в пользу нерезидентов за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности осуществляется при условии представления юридическим лицом-резидентом в исполняющий банк заключения Министерства финансов Российской Федерации об обоснованности платежей в иностранной валюте за работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности (далее - Заключение Минфина России). Заключение Минфина России выдается в порядке и по форме, устанавливаемым Минфином России.
________________
    * Вестник Банка России, 1999, N 84, 31 дек.; 2001, N 46, 25 июля.
    
    
    Заключение Минфина России представляется юридическим лицом-резидентом в исполняющий банк одновременно с Поручением на покупку (на исполнение либо для проставления отметки об обоснованности покупки иностранной валюты в случае, установленном п.9.2.2 Указания Банка России "О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" N 383-У от 20 октября 1998 года (действует в редакции указаний Банка России от 2 декабря 1998 года N 435-У, от 18 июня 1999 года N 581-У)*.
________________
    * Вестник Банка России, 1998, N 74, 28 окт.; 1999, N 37, 23 июня; 1998, N 85, 19 дек.
    

    
    Порядок покупки юридическими лицами-резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию установлен Указанием ЦБ РФ от 22 марта 1999 года N 519-У (действует в редакции указаний ЦБ РФ от 24 марта 1999 года N 525-У; от 28 июня 1999 года N 291-У)*.
________________
     * Там же, 1999, N 18, 25 марта; N 20, 31 марта; N 38, 30 июня.
    
    
    При покупке юридическим лицом-резидентом иностранной валюты для целей осуществления платежей по договору об импорте товаров в Российскую Федерацию после ввоза товаров на территорию Российской Федерации (после таможенного оформления товаров) юридическое лицо-резидент обязано одновременно с представлением в исполняющий банк Поручения на покупку (на исполнение либо для проставления отметки об обоснованности покупки иностранной валюты в случае, установленном п.9.2.2 Указания Банка России "О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" N 383-У, представить копию грузовой таможенной декларации, подтверждающей ввоз товаров в Российскую Федерацию, заверенную нотариально либо самим юридическим лицом-резидентом.
    
    Представленная копия грузовой таможенной декларации помещается исполняющим банком в Досье, открываемое в порядке, установленном Указанием Банка России N 383-У.
    
    Покупка юридическим лицом-резидентом иностранной валюты для осуществления платежей по договору об импорте товаров в Российскую Федерацию до ввоза товаров на территорию Российской Федерации (до таможенного оформления товаров) должна осуществляться при соблюдении следующих условий:
    
    не позднее рабочего дня, предшествующего дню проведения единой торговой сессии межбанковской валютной биржи, на которой уполномоченным банком выполняется поручение юридического лица-резидента на покупку иностранной валюты за рубли, юридическое лицо-резидент обязано перечислить уполномоченному банку, выполняющему Поручение на покупку, полностью (сто процентов) сумму рублей, за которую будет покупаться иностранная валюта, в целях предварительного депонирования уполномоченным банком указанной суммы в соответствии с требованиями межбанковских валютных бирж;
    
    одновременно с перечислением уполномоченному банку, выполняющему Поручение на покупку, этой суммы юридическое лицо-резидент обязано открыть в исполняющем банке депозит в размере средств, перечисленных на покупку иностранной валюты.
    

    При покупке иностранной валюты юридическим лицом-резидентом вне единой торговой сессии межбанковских валютных бирж юридическое лицо-резидент обязано открыть в исполняющем банке депозит в рублях в размере средств, эквивалентных сумме, указанной в Поручении на покупку, не позднее дня, предшествующего дню зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет, открываемый в порядке, предусмотренном Указанием Банка России "О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" N 383-У.
    
    Возврат суммы депозита осуществляется исполняющим банком в соответствии с договором депозита после представления в исполняющий банк заверенной нотариально либо самим юридическим лицом-резидентом копии грузовой таможенной декларации, подтверждающей ввоз товаров в Российскую Федерацию, а также в иных случаях, устанавливаемых Банком России. Представленная копия грузовой таможенной декларации помещается исполняющим банком в Досье, открываемое в порядке, установленном Указанием Банка России N 383-У. Поручение на покупку должно содержать условие об обязательном перечислении в депозит обозначенной суммы, а также условие о возврате указанной суммы.
    
    Порядок совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации установлен Указанием ЦБ РФ от 20 октября 1998 года N 383-У. Порядок покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов установлен Положением ЦБ РФ от 25 июня 1997 года N 62*.
________________
    * Вестник Банка России, 1997, N 50, 5 авг.
    
    
    Покупка и продажа иностранной валюты в Российской Федерации производятся через уполномоченные банки в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации. Порядок организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками регулируется Инструкцией ЦБ РФ от 27 февраля 1995 года N 27 (действует в редакции письма ЦБ РФ от 1 февраля 1996 года N 232; приказа ЦБ РФ от 2 июня 1997 года N 02-254; писем ЦБ РФ от 30 июня 1997 года N 476, от 1 августа 1997 года N 496; указаний ЦБ РФ от 12 мая 1998 года N 228-У, от 19 июля 1999 года N 610-У, от 28 сентября 1999 года N 649-У)*.
________________
    * Там же, 1995, N 11, 20 марта; 1997, N 37, 10 июня; N 50, 5 авг.; 1998, N 33, 20 мая; 1999, N 47, 28 июля; N 61, 6 окт.; Российские вести, 1996, N 58, 28 марта; Бизнес и банки, 1997, N 32.
    

    
    Сделки купли-продажи иностранной валюты могут осуществляться непосредственно между уполномоченными банками, а также через валютные биржи, действующие в порядке и на условиях, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации. Покупка и продажа иностранной валюты минуя уполномоченные банки не допускается.
    
    Центральный банк Российской Федерации в целях регулирования внутреннего валютного рынка Российской Федерации может устанавливать предел отклонения курса покупки иностранной валюты от курса ее продажи, а также проводить операции по покупке и продаже иностранной валюты (ст.4 Закона Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле").
    
    Нерезиденты имеют право продавать и покупать иностранную валюту за валюту Российской Федерации в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации (ст.8 Закона Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле").
    
    Официальные курсы иностранных валют к российскому рублю устанавливаются Центральным банком Российской Федерации в порядке, определенном Положением "Об установлении Центральным банком Российской Федерации официальных курсов иностранных валют к российскому рублю", утвержденным ЦБ РФ 19 декабря 2001 года N 169-П;
    
    3) в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, признанных должником или подлежащих уплате должником на основании вступившего в законную силу решения суда.
    
    Согласно ст.330 Гражданского кодекса Российской Федерации, неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков. Кредитор не вправе требовать уплаты неустойки, если должник не несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства.
    
    Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п.2 ст.15 Гражданского кодекса Российской Федерации);
    

    4) от сдачи имущества в аренду (субаренду). На основании ст.606 Гражданского кодекса Российской Федерации* по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1996, N 5, cт.410; 1999, N 51, cт.6288.
    
    
    В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается, а также особенности сдачи в аренду земельных участков и других обособленных природных объектов.
    
    В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
    
    Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду. Договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды. К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами (ст.615 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным приказом МНС РФ от 26 февраля 2002 года N БГ-3-02/98, для организаций, предоставляющих на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, доходами от реализации считаются доходы, связанные с этой деятельностью, т.е. такие доходы отражаются в соответствии с положениями ст.249 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    Статьей 779 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
    

    Верховный Суд Российской Федерации в Решении от 24 февраля 1999 года N ГКПИ 98-808, 809 сделал вывод, что закрепленная в ст.779 ГК норма фактически не исключает возможности распространения правил, касающихся договора возмездного оказания услуг, и на отношения, вытекающие из договора аренды имущества.
    
    Следовательно, в случае, когда одним из видов деятельности организации является предоставление имущества в аренду (субаренду), данный вид деятельности для целей налогообложения следует рассматривать как оказание услуг организацией.
    
    При этом следует учитывать, что если организации операции по передаче имущества в аренду (субаренду) осуществляют на постоянной основе, то доходы от таких операций учитываются в соответствии со ст.249 Налогового кодекса Российской Федерации, а если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов;
    
    5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, если такие доходы не относятся к доходам от реализации по ст.249 Налогового кодекса РФ. Результатами интеллектуальной деятельности являются научная и (или) научно-техническая продукция (ст.2 Федерального закона от 23 августа 1996 года N 127 "О науке и государственной научно-технической политике" (действует в редакции федеральных законов от 19 июля 1998 года N 111-ФЗ, от 17 декабря 1998 года N 189-ФЗ, от 3 января 2000 года N 41-ФЗ, от 29 декабря 2000 года N 168-ФЗ, от 30 декабря 2001 года N 194-ФЗ)*, промышленные образцы - художественные и художественно-конструкторские решения, определяющие внешний вид изделия. Промышленные образцы могут быть объемными (модели), плоскостными (рисунки) или комбинированными (ст.1 Закона СССР от 10 июля 1991 года N 2328-1 "О промышленных образцах")**, изобретения (Закон СССР от 31 мая 1991 года N 2213-1 "Об изобретениях в СССР")*** и др.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1996, N 35, cт.4137; 1998, N 30, cт.3607; N 51, cт.6271; 2000, N 2, cт.162; 2001, N 1 (часть II), cт.20; Российская газета, 2001, N 256, 31 дек.
    
    ** Ведомости СНД СССР, 1991, N 32, cт.908.
    

    *** Там же, N 25, cт.703.
    
    
    В соответствии со ст.3 Патентного закона Российской Федерации от 23 сентября 1992 года N 3517-1* права на изобретение, полезную модель, промышленный образец охраняет закон и подтверждает патент на изобретение, свидетельство на полезную модель или патент на промышленный образец. Патент удостоверяет приоритет, авторство изобретения, полезной модели или промышленного образца и исключительное право на их использование. Патент на изобретение действует в течение двадцати лет, считая с даты поступления заявки в Патентное ведомство. Свидетельство на полезную модель действует в течение пяти лет, считая с даты поступления заявки в Патентное ведомство. Действие свидетельства на полезную модель продлевается Патентным ведомством по ходатайству патентообладателя, но не более чем на три года. Патент на промышленный образец действует в течение десяти лет, считая с даты поступления заявки в Патентное ведомство. Действие патента на промышленный образец продлевается Патентным ведомством по ходатайству патентообладателя, но не более чем на пять лет;
________________
    * Российская газета, 1992, N 225, 14 февр.
    
    
    6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) (п.3 ст.43 части первой Налогового кодекса Российской Федерации).
    
    Договор займа регламентируется ст.807-818 Гражданского кодекса Российской Федерации. По этому договору одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
    
    Кредитный договор определяется ст.819-823 Гражданского кодекса Российской Федерации, договор банковского вклада - ст.834-844 Гражданского кодекса Российской Федерации, банковского счета - ст.845-860 Гражданского кодекса Российской Федерации;
    

    7) в виде сумм восстановленных резервов. В данном случае речь идет о резервах по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервах банков, страховых организаций, резервах под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность;
    
    8) в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, имущественных прав. Согласно п.2 ст.248 Налогового кодекса Российской Федерации, имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен.
    
    Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п.4 ст.40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации). Идентичными являются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. Однородными считаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
    
    При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
    
    Условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.
    

    Согласно п.10 ст.40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, в случае отсутствия на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.
    
    При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
    
    Кроме того, при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках;
    
    9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (ст.1041 Гражданского кодекса Российской Федерации). Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вкладов производится по соглашению между товарищами.
    
    Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. Имущество, которым товарищи обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.
    

    Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия - в порядке, устанавливаемом судом. Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества (ст.1043 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    При ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества. При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.
    
    В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме. Товарищи не могут ссылаться на ограничения прав товарища, совершившего сделку, по ведению общих дел товарищей, за исключением случаев, когда они докажут, что в момент заключения сделки третье лицо знало или должно было знать о наличии таких ограничений.
    
    Товарищ, совершивший от имени всех товарищей сделки, в отношении которых его право на ведение общих дел товарищей было ограничено, либо заключивший в интересах всех товарищей сделки от своего имени, может требовать возмещения произведенных им за свой счет расходов, если имелись достаточные основания полагать, что эти сделки были необходимыми в интересах всех товарищей. Товарищи, понесшие вследствие таких сделок убытки, вправе требовать их возмещения. Решения, касающиеся общих дел товарищей, принимаются товарищами по общему согласию, если иное не предусмотрено договором простого товарищества.
    
    Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.
    
    Если договор простого товарищества не связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, каждый товарищ отвечает по общим договорным обязательствам всем своим имуществом пропорционально стоимости его вклада в общее дело. По общим обязательствам, возникшим не из договора, товарищи отвечают солидарно. В том случае, когда договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения.
    

    Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно (ст.1048 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, определяются ст.278 Налогового кодекса Российской Федерации;
    
    10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде. В соответствии со ст.285 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
    
    В случае, если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов, т.е. корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
    
    В том случае, если при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, возможно определить период совершения ошибок (искажений), перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки с учетом положений ст.54 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. Согласно ст.87 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые органы вправе проводить выездные налоговые проверки налогоплательщиков за три календарных года, предшествующих году проведения проверки. В связи с этим по перерасчетам налоговых обязательств, связанных с выявлением ошибок (искажений) в прошлых отчетных (налоговых) периодах до 1 января 2002 года, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по форме, установленной Инструкцией МНС России от 15 июня 2000 года N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"*. При обнаружении ошибок (искажений) в отчетных (налоговых) периодах после 1 января 2002 года налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию по форме, утвержденной приказом МНС России от 7 декабря 2001 года N БГ-3-02/542**;
________________
    * Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2000, N 39
    
    ** Российская газета, 2001, N 251, 26 дек.
    

    
    11) в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте. Понятие курсовой разницы приведено в Положении по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 января 2000 года N 2н*. Валютные ценности определяются Законом Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле". Согласно п.77 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 года N 60н**, данная курсовая разница отражается в бухгалтерском учете по статье "Внереализационные доходы".
________________
    * Экономика и жизнь. 2000, N 9.
    
    ** Там же. N 31.
    
    
    В соответствии с п.15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 года N 26н*, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.
________________
    * Российская газета, 2001, N 91-92, 16 мая.
    
    
    Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
    
    Положением о порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях, утвержденным приказом Центрального банка РФ от 10 июня 1996 года N 290 (действует в редакции приказов ЦБ РФ от 21 марта 1997 года N 02-97, от 2 июня 1997 года N 02-255)*, предусмотрено, что доходы и расходы банка, а также дивиденды по акциям банков (счета 960, 969, 970, 971, 979, 950, 951), полученные или выплаченные в иностранной валюте, отражаются в балансе кредитной организации по официальному курсу Банка России на дату получения или выплаты и в дальнейшем не переоцениваются. Нераспределенная прибыль (счета 980, 981) и фонды банков (счета 011, 012, 016, 018) учитываются только в рублях. Не подлежат переоценке счета, на которых учитываются капитальные вложения (завершенные и незавершенные), оплаченные за иностранную валюту (счета 92, 930, 940, 942).
________________
    * Финансовая газета, 1996, N 27, 29; 1997, N 14; Экономика и жизнь. 1997, N 25.
    

    
    Средства, иммобилизованные в материальные активы и капитальные вложения, учитываются в рублях по официальному курсу Банка России на дату получения или по мере подписания актов выполненных работ. Взносы в уставный фонд в иностранной валюте (счет 010) учитываются в двойной оценке в инвалюте и рублях по курсу, установленному собранием акционеров (пайщиков), и не переоцениваются.
    
    Не переоцениваются следующие счета в части акций и паев российских эмитентов (резидентов РФ), приобретенные за иностранную валюту, и учитываются по рублевому номиналу (счета 191, 825).
    
    Все остальные балансовые валютные счета переоцениваются по мере изменения официального курса Банка России. Для учета результата переоценки активов банка, равных по величине разности между уставным фондом, оплаченным в иностранной валюте, и суммой активов, открывается балансовый счет 017 "Курсовые разницы по переоценке собственных средств в иностранной валюте". Остаток по данному счету может быть направлен только на увеличение уставного фонда банка по решению собрания акционеров (участников товариществ) в установленном порядке.
    
    Переоценка активов и обязательств кредитной организации в иностранной валюте осуществляется в корреспонденции со счетом 019 "Переоценка валютных средств". На балансовом счете 019 открыт один лицевой счет, и по нему может быть только один остаток (либо кредитовый, либо дебетовый). Ежеквартально в последний рабочий день счет 019 закрывается на счета 960 или 970 соответственно.
    
    Внебалансовые счета по учету требований и обязательств в иностранной валюте подлежат переоценке с изменением официального курса Банка России. Увеличение рублевого эквивалента проводится как приход по соответствующему внебалансовому счету, уменьшение - как расход.
    
    Указанием Центрального банка РФ от 20 ноября 2001 года N 1054-У "О внесении изменений и дополнений в "Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 18 июня 1997 года N 61"* определены особенности отражения операций с ценными бумагами, являющимися валютными ценностями ("валютные ценные бумаги"). Операции с "валютными ценными бумагами" (включая их отнесение к валютным ценностям) осуществляются в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации.
________________
    * Вестник Банка России, 2001, N 72, 28 нояб.
    
         
    Вложения в "валютные ценные бумаги" учитываются на соответствующих балансовых счетах второго порядка на лицевых счетах с кодом валюты номинала (валюты обязательства). Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам учитывается на лицевых счетах с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон). Указанные лицевые счета подлежат в установленном Банком России порядке переоценке в связи с изменением курсов валют в корреспонденции со счетами учета положительных и отрицательных разниц переоценки средств в иностранной валюте.
    

    Если по условиям сделки "валютные ценные бумаги" приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала, то цена приобретения таких бумаг переводится в валюту номинала (обязательства) через официальный курс Банка России на дату приобретения. Дальнейшая переоценка в связи с изменением курсов валют осуществляется в общеустановленном порядке.
    
    При ведении учета вложений в ценные бумаги торгового портфеля по "рыночной цене" котируемые "валютные ценные бумаги" переоцениваются по двум параметрам:
    
    - изменение рыночной цены,
    
    - изменение курса валюты номинала (обязательства).
    
    Переоценка по рыночной цене осуществляется в корреспонденции со счетами учета положительных/отрицательных разниц переоценки ценных бумаг. При этом аналитический учет на счетах положительных/отрицательных разниц переоценки ценных бумаг ведется в валюте номинала (обязательства) переоцениваемой ценной бумаги. Если рыночные котировки устанавливаются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), результаты переоценки переводятся в валюту номинала (обязательства) через официальный курс Банка России на дату проведения переоценки по "рыночной цене". Переоценка счетов учета вложений в ценные бумаги и счетов учета положительных/отрицательных разниц переоценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты номинала (обязательства) осуществляется в общеустановленном порядке.
    
    Дебиторская и кредиторская задолженность по сделкам с "валютными ценными бумагами" отражается в валюте платежа по сделке (в валюте расчетов на организованном рынке ценных бумаг) и, если платеж определен в иностранной валюте, - переоценивается в общеустановленном порядке. Разницы, возникающие при закрытии счетов учета дебиторской и кредиторской задолженности в ходе операций по исполнению сделки, относятся на счета по учету доходов/расходов по другим операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями.
    
    Учет срочных сделок с "валютными ценными бумагами" осуществляется с учетом следующих особенностей. Требования/обязательства по поставке котируемых ценных бумаг переоцениваются по двум параметрам:
    
    - при изменении рыночной цены - в корреспонденции со счетами нереализованных курсовых разниц по переоценке ценных бумаг;
    

    - при изменении курса валюты номинала (обязательства) - в корреспонденции со счетами нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты.
    
    Требования/обязательства по поставке денежных средств учитываются в валюте платежа по сделке и переоцениваются при изменении ее курса в корреспонденции со счетами нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты. При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) сумма сделки отражается в валюте платежа на счетах N 47407 и 47408.
    
    Согласно ст.7 Федерального закона от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", доходы, в том числе в виде положительной курсовой разницы, от пересчета требований по долгосрочным кредитам (на срок более пяти лет), заключенным по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с межправительственными соглашениями, одной из сторон которых является Российская Федерация, в целях финансирования строительства и реконструкции объектов подлежат включению в состав доходов по мере исполнения требований по указанным кредитам пропорционально суммам, поступающим в погашение основного долга, и начисленным по ним процентам.
    
    Законодатель признает внереализационными доходами и суммовые разницы, возникающие при исчислении обязательств по курсу условных денежных единиц, установленному соглашением сторон. Ранее уже отмечалось, что термин "условные денежные единицы" неизвестен валютному законодательству Российской Федерации.
    
    Кроме того, внереализационные доходы являются элементом налоговой базы по налогу на прибыль, которая на основании ст.53 части первой Налогового кодекса Российской Федерации может определяться исключительно Кодексом. Никакие соглашения сторон в данном случае недопустимы;
    
    12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
    
    13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 года N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (действует в редакции постановления Госкомстата РФ от 6 апреля 2001 года N 26)* утверждена форма Акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений;
________________
    * Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету, 1998, N 1; Экономика и жизнь, 2001, N 21.
    

    
    14) в виде использованных не по целевому назначению имущества, работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (кроме бюджетных средств). Статьей 1 Федерального закона от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях"* установлено, что под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1995, N 33, ст.3340
    
    
    В соответствии с комментируемой статьей налогоплательщики должны по окончании налогового периода представить в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утвержденной МНС РФ (Лист 14 Декларации по налогу на прибыль организаций);
         
    15) в виде использованных не по целевому назначению полученных целевых денежных средств, предназначенных для формирования резервов на развитие и обеспечение функционирования и безопасности атомных электростанций, либо денежных средств, полученных атомными станциями из указанных резервов. Постановлением Правительства РФ от 30 января 2002 года N 68 утверждены Правила отчисления эксплуатирующими организациями средств для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях их жизненного цикла и развития, применяемые к правоотношениям, возникшим с 1 января 2002 года. С их принятием утратило силу постановление Правительства РФ от 21 декабря 1999 года N 1417 "О порядке формирования в 2000-2005 годах целевых инвестиционных средств на развитие атомной энергетики"*;
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1999, N 52, ст.6410
    
    
    16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если оно осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации.
    
    Так, акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу (п.1 ст.2 Федерального закона от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (действует в редакции федеральных законов от 13 июня 1996 года N 65-ФЗ, от 24 мая 1999 года N 101-ФЗ, от 7 августа 2001 года N 120-ФЗ)*. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций. Акционеры вправе отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров и общества.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1996, N 1, cт.1; N 25, cт.2956; 1999, N 22, cт.2672; 2001, N 33 (часть I), cт.3423.
    

    
    Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставного капитала общества.
    
    При учреждении общества все его акции подлежат размещению среди учредителей. Все акции общества являются именными. Если при осуществлении преимущественного права на приобретение акций, продаваемых акционером закрытого общества, при осуществлении преимущественного права на приобретение дополнительных акций, а также при консолидации акций приобретение акционером целого числа акций невозможно, образуются части акций. Дробная акция предоставляет акционеру - ее владельцу права, предоставляемые акцией соответствующей категории (типа), в объеме, соответствующем части целой акции, которую она составляет. Для целей отражения в уставе общества общего количества размещенных акций все размещенные дробные акции суммируются. В случае, если в результате этого образуется дробное число, в уставе общества количество размещенных акций выражается дробным числом.
    
    Дробные акции обращаются наравне с целыми акциями. В случае, если одно лицо приобретает две и более дробные акции одной категории (типа), эти акции образуют одну целую и (или) дробную акцию, равную сумме этих дробных акций.
    
    Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.
    
    Уставом общества должны быть определены количество, номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами (размещенные акции), и права, предоставляемые этими акциями. Приобретенные и выкупленные обществом акции, а также акции общества, право собственности на которые перешло к обществу, являются размещенными до их погашения.
    
    Уставом общества могут быть определены количество, номинальная стоимость, категории (типы) акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции), и права, предоставляемые этими акциями. При отсутствии в уставе общества этих положений общество не вправе размещать дополнительные акции.
    

    Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров, а решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций - общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение.
    
    Решение совета директоров (наблюдательного совета) общества об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается советом директоров (наблюдательным советом) общества единогласно всеми членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, при этом не учитываются голоса выбывших членов совета директоров (наблюдательного совета) общества.
    
    Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества. Решение вопроса об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может быть принято общим собранием акционеров одновременно с решением о внесении в устав общества положений об объявленных акциях, необходимых в соответствии с настоящим Федеральным законом для принятия такого решения, или об изменении положений об объявленных акциях. Решением должны быть определены количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа), способ размещения, цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, в том числе цена размещения или порядок определения цены размещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественное право приобретения размещаемых акций, форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, а также могут быть определены иные условия размещения.
    
    Увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.
    
    При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций. Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций, в результате которого образуются дробные акции, не допускается.
    

    Увеличение уставного капитала общества путем выпуска дополнительных акций при наличии пакета акций, предоставляющего более 25 процентов голосов на общем собрании акционеров и закрепленного в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о приватизации в государственной или муниципальной собственности, может осуществляться в течение срока закрепления только в случае, если при таком увеличении сохраняется размер доли государства или муниципального образования.
    
    Общество вправе, а в случаях, предусмотренных Федеральным законом "Об акционерных обществах", обязано уменьшить свой уставный капитал. Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, в случаях, предусмотренных Федеральным законом.
    
    Уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества. Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с настоящим Федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества, а в случаях, если в соответствии с Федеральным законом общество обязано уменьшить свой уставный капитал, - на дату государственной регистрации общества. Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества принимается общим собранием акционеров.
    
    В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере кредиторов общества, а также опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы общества вправе в течение 30 дней с даты направления им уведомления или в течение 30 дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Государственная регистрация изменений в уставе общества, связанных с уменьшением уставного капитала общества, осуществляется при наличии доказательств уведомления кредиторов;
    
    17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы. Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (ст.2 Федерального закона от 12 января 1996 года N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (действует в редакции федеральных законов от 26 ноября 1998 года N 174-ФЗ, от 8 июля 1999 года N 140-ФЗ)*.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1996, N 3, cт.145; 1998, N 48, cт.5849; 1999, N 28, cт. 3473.
    

    
    Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
    
    Некоммерческие организации создаются в форме общественных или религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.
    
    Источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются:
    
    регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
    
    добровольные имущественные взносы и пожертвования;
    
    выручка от реализации товаров, работ, услуг;
    
    дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
    
    доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;
    
    другие не запрещенные законом поступления.
    
    Законами могут устанавливаться ограничения на источники доходов некоммерческих организаций отдельных видов.
    
    Порядок регулярных поступлений от учредителей (участников, членов) определяется учредительными документами некоммерческой организации. Полученная некоммерческой организацией прибыль не подлежит распределению между участниками (членами) некоммерческой организации;
    
    18) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Исключение составляют списанные и (или) уменьшенные иным образом суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней.
    
    При определении срока исковой давности по кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) следует учитывать, что, согласно ст.196 ГК РФ, общий срок исковой давности устанавливается в три года.
    
    Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
    

    Правила ст.198-207 ГК РФ распространяются также на специальные сроки давности, если законом не установлено иное;
    
    19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок. Финансовыми инструментами срочных сделок являются соглашения участников срочных сделок, определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также иные финансовые инструменты (п.1 ст.301 Налогового кодекса Российской Федерации);
    
    20) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года N 49*. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
________________
    * Экономика и жизнь. N 29, 1995.
    
    
    Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
    
    Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
    
    Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
    

    При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Данные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.
    
    Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.
    
    Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету "Товары отгруженные" следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах ("Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.
    
    Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.
    
    В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.
    

    Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.
    
    В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.
    
    Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально-ответственным лицам, на хранении у которых они находятся. Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи малоценные и быстроизнашивающиеся предметы заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.
    
    При инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи. Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей - накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.
    
    Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.
    
    По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
    

    Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;
    
    21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате (списании) на основании подп.43, 44 п.1 ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации.
         

Комментарий к статье 251.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

    
    В данной статье закрепляется перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
    
    Метод начисления (подп.1 п.1 ст.251) регламентируется ст.271 Налогового кодекса Российской Федерации. При данном методе доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
    
    В соответствии с подп.2 п.1 комментируемой статьи при определении налоговой базы не учитываются имущество и имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом (ст.334 Гражданского кодекса Российской Федерации). Заложенное имущество остается у залогодателя, если иное не предусмотрено договором. Предмет залога может быть оставлен у залогодателя под замком и печатью залогодержателя. При залоге имущественного права, удостоверенного ценной бумагой, она передается залогодержателю либо в депозит нотариуса, если договором не предусмотрено иное.
    
    В договоре о залоге должны быть указаны предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом. В нем должно также содержаться указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество. Договор о залоге заключается в письменной форме (ст.339 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (ст.380 Гражданского кодекса Российской Федерации). Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме. В случае сомнения в отношении того, является ли сумма, уплаченная в счет причитающихся со стороны по договору платежей, задатком, в частности вследствие несоблюдения письменной формы соглашения о задатке, эта сумма считается уплаченной в качестве аванса, если не доказано иное.
    
    Согласно подп.3 п.1 ст.251, не включается в налоговую базу по налогу на прибыль доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью.
    

    Хозяйственными товариществами и обществами (подп.4 п.1 ст.251) признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества, а хозяйственные общества - в форме акционерного общества, общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью (ст.66 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    Участниками полных товариществ и полными товарищами в товариществах на вере могут быть индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере - граждане и юридические лица. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке.
    
    Участники хозяйственного товарищества или общества вправе:
    
    участвовать в управлении делами товарищества или общества, за исключением случаев, предусмотренных п.2 ст.84 Гражданского кодекса Российской Федерации и Федеральным законом "Об акционерных обществах";
    
    получать информацию о деятельности товарищества или общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией в установленном учредительными документами порядке;
    
    принимать участие в распределении прибыли;
    
    получать в случае ликвидации товарищества или общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.
    
    Участники хозяйственного товарищества или общества могут иметь и другие права, предусмотренные Гражданским кодексом Российской Федерации, законами о хозяйственных обществах, учредительными документами товарищества или общества.
    
    Участники хозяйственного товарищества или общества обязаны:
    

    вносить вклады в порядке, размерах, способами и в сроки, которые предусмотрены учредительными документами;
    
    не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности товарищества или общества.
    
    Участники хозяйственного товарищества или общества могут нести и другие обязанности, предусмотренные его учредительными документами.
    
    Хозяйственные товарищества и общества одного вида могут преобразовываться в хозяйственные товарищества и общества другого вида или в производственные кооперативы по решению общего собрания участников. При преобразовании товарищества в общество каждый полный товарищ, ставший участником (акционером) общества, в течение двух лет несет субсидиарную ответственность всем своим имуществом по обязательствам, перешедшим к обществу от товарищества. Отчуждение бывшим товарищем принадлежавших ему долей (акций) не освобождает его от такой ответственности.
    
    Рассмотрим выход участника хозяйственного общества (товарищества) из состава общества (товарищества) на примере полного товарищества.
    
    Участник полного товарищества вправе выйти из него, заявив об отказе от участия в товариществе. Отказ от участия в полном товариществе, учрежденном без указания срока, должен быть заявлен участником не менее чем за шесть месяцев до фактического выхода из товарищества. Досрочный отказ от участия в полном товариществе, учрежденном на определенный срок, допускается лишь по уважительной причине. Соглашение между участниками товарищества об отказе от права выйти из товарищества ничтожно.
    
    Участнику, выбывшему из полного товарищества, выплачивается стоимость части имущества товарищества, соответствующей доле этого участника в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором. По соглашению выбывающего участника с остающимися участниками выплата стоимости части имущества может быть заменена выдачей имущества в натуре. Причитающаяся выбывающему участнику часть имущества товарищества или ее стоимость определяется по балансу, составляемому на момент его выбытия (ст.78 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    В отношении подп.5 п.1 анализируемой статьи следует отметить, что в соответствии со ст.1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
    

    Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.
    
    Пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия - в порядке, устанавливаемом судом. Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества. Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно.
    
    Кредитор участника договора простого товарищества вправе предъявить требование о выделе его доли в общем имуществе в соответствии со ст.255 Гражданского кодекса Российской Федерации (ст.1049 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    Договор простого товарищества прекращается вследствие:
    
    объявления кого-либо из товарищей недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, если договором простого товарищества или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами;
    
    объявления кого-либо из товарищей несостоятельным (банкротом), за изъятием, указанным в абз.2 настоящего пункта;
    

    смерти товарища или ликвидации либо реорганизации участвующего в договоре простого товарищества юридического лица, если договором или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами либо замещение умершего товарища (ликвидированного или реорганизованного юридического лица) его наследниками (правопреемниками);
    
    отказа кого-либо из товарищей от дальнейшего участия в бессрочном договоре простого товарищества, за изъятием, указанным в абз. 2 настоящего пункта;
    
    расторжения договора простого товарищества, заключенного с указанием срока, по требованию одного из товарищей в отношениях между ним и остальными товарищами, за изъятием, указанным в абз. 2 настоящего пункта;
    
    истечения срока договора простого товарищества;
    
    выдела доли товарища по требованию его кредитора.
    
    При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон. С момента прекращения договора простого товарищества его участники несут солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц. Раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном ст.252 Гражданского кодекса Российской Федерации.
    
    Товарищ, внесший в общую собственность индивидуально-определенную вещь, вправе при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврата ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов.
    
    Согласно подп.6 п.1 ст.251, не учитываются при определении налоговой базы средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 года N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" (действует в редакции федеральных законов от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ, от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ)*.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1999, N 18, cт.2221; 2000, N 32, cт.3341; 2001, N 33 (часть I), cт.3413.
    

    
    Безвозмездная помощь (содействие) - средства, товары, предоставляемые Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также выполняемые для них работы и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, на которые имеются удостоверения (документы), подтверждающие принадлежность указанных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию) (ст.1 названного Федерального закона).
    
    Контроль за целевым использованием безвозмездной помощи (содействия) ее получателем осуществляется в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, при обязательном участии в этом контроле соответствующих органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
    
    В случае нецелевого использования безвозмездной помощи (содействия) ее получатель, использующий предоставленные ему налоговые, таможенные и другие льготы, уплачивает суммы налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней, а также начисленные на эти суммы пени и штрафы по действующим ставкам.
    
    Бюджетным учреждением (подп.8 п.1 комментируемой статьи) является организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов (ст.161 Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 года N 145-ФЗ (действует в редакции федеральных законов от 5 августа 2000 года N 116-ФЗ, от 8 августа 2001 года N 126-ФЗ, с изменениями, внесенными федеральными законами от 31 декабря 1999 года N 227-ФЗ, от 27 декабря 2000 года N 150-ФЗ, от 30 декабря 2001 года N 194-ФЗ)*.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1998, N 31, cт.3823; 2000, N 1, cт.10; N 32, cт.3339; 2001, N 1, cт.2; N 33, cт.3429; Российская газета, 2001, N 256, 31 дек.
    

    
    Организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса федерального казенного предприятия, также признаются бюджетными учреждениями.
    
    Разъяснения по вопросу отнесения организаций к бюджетным учреждениям также содержатся в письме МНС РФ от 18 декабря 2001 года N ВГ-6-02/940@.
    
    В смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности.
    
    При уменьшении уполномоченными органами государственной власти в установленном порядке средств соответствующего бюджета, выделенных целевым назначением для финансирования договоров, заключаемых бюджетным учреждением, бюджетное учреждение и другая сторона подобного договора должны согласовать новые сроки, а если необходимо, и другие условия договора. Сторона договора вправе потребовать от бюджетного учреждения только возмещения реального ущерба, причиненного изменением условий договора.
    
    На основе прогнозируемых объемов предоставления государственных или муниципальных услуг и установленных нормативов финансовых затрат на их предоставление, а также с учетом исполнения сметы доходов и расходов отчетного периода бюджетное учреждение составляет и представляет бюджетную заявку на очередной финансовый год, которая подается на утверждение главному распорядителю или распорядителю бюджетных средств.
    
    Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. Федеральное казначейство Российской Федерации либо другой орган, исполняющий бюджет, совместно с главными распорядителями бюджетных средств определяет права бюджетного учреждения по перераспределению расходов по предметным статьям и видам расходов при исполнении сметы. Бюджетное учреждение при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников.
    
    Бюджетное учреждение, подведомственное федеральным органам исполнительной власти, использует бюджетные средства исключительно через лицевые счета бюджетных учреждений, которые ведутся Федеральным казначейством Российской Федерации. Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 года N 106н* утверждена Инструкция о порядке открытия и ведения территориальными органами федерального казначейства Министерства финансов РФ лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета.
________________
    * Финансовая газета, 2001, N 23-25.
    

    
    В подп.9 п.1 ст.251 речь идет о доходах по договору комиссии, агентскому договору и (или) другому аналогичному договору, например по договору поручения.
    
    Договор комиссии регулируется главой 51 Гражданского кодекса Российской Федерации. По этому договору одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
    
    Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.
    
    Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии. Если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.
    
    Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.
    
    Комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).
    

    Если иное не предусмотрено договором комиссии, комиссионер вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом. По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента. До прекращения договора комиссии комитент не вправе без согласия комиссионера вступать в непосредственные отношения с субкомиссионером, если иное не предусмотрено договором комиссии.
    
    Комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос. Комиссионер обязан уведомить комитента о допущенных отступлениях, как только уведомление стало возможным. Комиссионеру, действующему в качестве предпринимателя, может быть предоставлено комитентом право отступать от его указаний без предварительного запроса. В этом случае комиссионер обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором комиссии.
    
    Комиссионер, продавший имущество по цене ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки. В случае, когда комиссионер был обязан предварительно запросить комитента, комиссионер должен также доказать, что он не имел возможности получить предварительно согласие комитента на отступление от его указаний.
    
    Если комиссионер купил имущество по цене выше согласованной с комитентом, комитент, не желающий принять такую покупку, обязан заявить об этом комиссионеру в разумный срок по получении от него извещения о заключении сделки с третьим лицом. В противном случае покупка признается принятой комитентом. В случае сообщения комиссионера о том, что он принимает разницу в цене на свой счет, комитент не вправе отказаться от заключенной для него сделки.
    
    Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Комиссионер вправе удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче комитенту либо лицу, указанному комитентом, в обеспечение своих требований по договору комиссии. В случае объявления комитента несостоятельным (банкротом) указанное право комиссионера прекращается, а его требования к комитенту в пределах стоимости вещей, которые он удерживал, удовлетворяются наравне с требованиями, обеспеченными залогом.
    

    Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Однако кредиторы комитента, пользующиеся в отношении очередности удовлетворения их требований преимуществом перед залогодержателями, не лишаются права на удовлетворение этих требований из удержанных комиссионером сумм.
    
    Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента. Если при приеме комиссионером имущества, присланного комитентом либо поступившего к комиссионеру для комитента, в этом имуществе окажутся повреждения или недостача, которые могут быть замечены при наружном осмотре, а также в случае причинения кем-либо ущерба имуществу комитента, находящемуся у комиссионера, комиссионер обязан принять меры по охране прав комитента, собрать необходимые доказательства и обо всем без промедления сообщить комитенту. Комиссионер, не застраховавший находящееся у него имущество комитента, отвечает за это лишь в случаях, когда комитент предписал ему застраховать имущество за счет комитента либо страхование этого имущества комиссионером предусмотрено договором комиссии или обычаями делового оборота.
    
    Комитент обязан:
    
    принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии;
    
    осмотреть имущество, приобретенное для него комиссионером, и известить последнего без промедления об обнаруженных в этом имуществе недостатках;
    
    освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения.
    
    Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное.
    
    Договор комиссии прекращается вследствие:
    
    отказа комитента от исполнения договора;
    

    отказа комиссионера от исполнения договора в случаях, предусмотренных законом или договором;
    
    смерти комиссионера, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;
    
    признания индивидуального предпринимателя, являющегося комиссионером, несостоятельным (банкротом).
    
    В случае объявления комиссионера несостоятельным (банкротом) его права и обязанности по сделкам, заключенным им для комитента во исполнение указаний последнего, переходят к комитенту.
    
    Суть агентского договора состоит в том, что одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст.1005 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. А по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
    
    В случаях, когда в агентском договоре, заключенном в письменной форме, предусмотрены общие полномочия агента на совершение сделок от имени принципала, последний в отношениях с третьими лицами не вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий, если не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об ограничении полномочий агента.
    
    Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия. Законом могут быть предусмотрены особенности отдельных видов агентского договора. Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре. Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии с п.3 ст.424 Гражданского кодекса Российской Федерации. При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.
    
    Агентским договором может быть предусмотрено обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора.
    

    Условия агентского договора, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории покупателей (заказчиков) либо исключительно покупателям (заказчикам), имеющим место нахождения или место жительства на определенной в договоре территории, являются ничтожными.
    
    В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.
    
    Положения о договоре поручения содержатся в главе 49 Гражданского кодекса Российской Федерации (ст.971-979).
    
    Подпунктом 10 п.1 ст.251 предусмотрено, что не учитываются при определении налоговой базы средства или иное имущество, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований. Согласно ст.807 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
    
    Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил ст.140, 141 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации. В подтверждение договора и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.
    
    Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
    

    Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия заимодавца. Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.
    
    При заключении договора займа с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем) заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа.
    
    В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются Федеральным законом от 11 марта 1997 года N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе"*.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1997, N 11, ст.1238.
    

    В случаях, предусмотренных Законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.
    
    По договору государственного займа заемщиком выступает Российская Федерация, субъект Российской Федерации, а заимодавцем - гражданин или юридическое лицо. Государственные займы являются добровольными. Договор государственного займа заключается путем приобретения заимодавцем выпущенных государственных облигаций или иных государственных ценных бумаг, удостоверяющих право заимодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение. Изменение условий выпущенного в обращение займа не допускается. Правила о договоре государственного займа соответственно применяются к займам, выпускаемым муниципальным образованием.
    
    По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст.819 Гражданского кодекса Российской Федерации). К отношениям по кредитному договору применяются правила, регламентирующие договор займа, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом Российской Федерации и не вытекает из существа кредитного договора.
    

    Что касается "сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями ст.78, 79, 176 и 203 Налогового кодекса Российской Федерации" (п.12 ст.251), то по п.1 ст.78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. Возврат осуществляется по письменному заявлению налогоплательщика. Оно может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога.
    
    По общему правилу возврат производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата. В случае, если уплата налога производилась в иностранной валюте, то проценты начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанного по курсу ЦБ РФ на день, когда произошла излишняя уплата налога (п.7 ст.78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации).
    
    Статьей 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации определен порядок возврата излишне взысканного налога (сбора). Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового судопроизводства.
    
    Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога. В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы.
    
   Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику не позднее одного месяца со дня установления этого факта. Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога. Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
    

    Сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом не позднее одного месяца со дня принятия решения налоговым органом, а в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм - в течение одного месяца после вынесения такого решения. Возврат суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов производится в валюте Российской Федерации.
    
    Нормы ст.79 применяются также в отношении сборов и пеней при возврате излишне взысканной суммы налога и сбора в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
    
    Клиринговая деятельность, доходы от которой не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с подп.13 п.1 комментируемой статьи, - это деятельность по определению взаимных обязательств (сбор, сверка, корректировка информации по сделкам с ценными бумагами и подготовка бухгалтерских документов по ним) и их зачету по поставкам ценных бумаг и расчетам по ним (ст.6 Федерального закона от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"). Организации, осуществляющие клиринг по ценным бумагам, в связи с расчетами по операциям с ценными бумагами принимают к исполнению подготовленные при определении взаимных обязательств бухгалтерские документы на основании их договоров с участниками рынка ценных бумаг, для которых производятся расчеты.
    
    Клиринговая организация, осуществляющая расчеты по сделкам с ценными бумагами, обязана формировать специальные фонды для снижения рисков неисполнения сделок с ценными бумагами. Минимальный размер специальных фондов клиринговых организаций устанавливается Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
    
    Деятельностью по организации торговли на рынке ценных бумаг (ст.9 Федерального закона от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг") признается предоставление услуг, непосредственно способствующих заключению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами между участниками рынка ценных бумаг.
    
    Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг, называется организатором торговли на рынке ценных бумаг. Организатор торговли на рынке ценных бумаг обязан раскрыть следующую информацию любому заинтересованному лицу:
    

    правила допуска участника рынка ценных бумаг к торгам;
    
    правила допуска к торгам ценных бумаг;
    
    правила заключения и сверки сделок;
    
    правила регистрации сделок;
    
    порядок исполнения сделок;
    
    правила, ограничивающие манипулирование ценами;
    
    расписание предоставления услуг организатором торговли на рынке ценных бумаг;
    
    регламент внесения изменений и дополнений в вышеперечисленные позиции;
    
    список ценных бумаг, допущенных к торгам.
    
    О каждой сделке, заключенной в соответствии с установленными организатором торговли правилами, любому заинтересованному лицу предоставляется следующая информация:
    
    дата и время заключения сделки;
    
    наименование ценных бумаг, являющихся предметом сделки;
    
    государственный регистрационный номер ценных бумаг;
    
    цена одной ценной бумаги;
    
    количество ценных бумаг.
    
    Постановлением ФКЦБ РФ от 26 октября 2001 года N 28 утверждено Положение о системе контроля организаторов торговли на рынке ценных бумаг и дополнительных требованиях к участникам торгов и эмитентам ценных бумаг*. Требования, предъявляемые к организаторам торговли на рынке ценных бумаг, определяются Положением, утвержденным постановлением ФКЦБ РФ от 16 ноября 1998 года N 49**.
________________
    * Российская газета. 2001, N 228, 21 нояб.
    
    ** Вестник ФКЦБ России. 1998, N 11, 25 нояб.
    
    
    Согласно подп.14 п.1 ст.251, к средствам целевого финансирования относятся:
    
    средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. Бюджетное учреждение - это организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов (ст.161 Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 года N 145-ФЗ).
    
    В смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности;
    

    гранты;
    
    инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов (торгов). Инвестициями являются денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, лицензии, в том числе и на товарные знаки, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта. Инвестиционная деятельность - это вложение инвестиций, или инвестирование, и совокупность практических действий по реализации инвестиций (ст.1 Закона РСФСР от 26 июня 1991 года N 1488-1 "Об инвестиционной деятельности в РСФСР" (действует в редакции федеральных законов от 19 июня 1995 года N 89-ФЗ, от 25 февраля 1999 года N 39-ФЗ)*;
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1995, N 26, cт. 2397; 1999, N 9, cт.1096.
    
    
    иностранные инвестиции - вложение иностранного капитала в объект предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации в виде объектов гражданских прав, принадлежащих иностранному инвестору, если такие объекты гражданских прав не изъяты из оборота или не ограничены в обороте в Российской Федерации в соответствии с федеральными законами, в том числе денег, ценных бумаг (в иностранной валюте и валюте Российской Федерации), иного имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальную собственность), а также услуг и информации (ст.2 Федерального закона от 9 июля 1999 года N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации").
    
    Правовой режим деятельности иностранных инвесторов и использования полученной от инвестиций прибыли не может быть менее благоприятным, чем правовой режим деятельности и использования полученной от инвестиций прибыли, предоставленный российским инвесторам, за изъятиями, устанавливаемыми федеральными законами.
    
    Иностранный инвестор имеет право осуществлять инвестиции на территории Российской Федерации в любых формах, не запрещенных законодательством Российской Федерации. Оценка вложения капитала в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями производится в соответствии с законодательством Российской Федерации и осуществляется в валюте Российской Федерации.
   
    Иностранный инвестор обязан соблюдать антимонопольное законодательство Российской Федерации и не допускать недобросовестной конкуренции и ограничительной деловой практики, в том числе путем создания на территории Российской Федерации коммерческой организации с иностранными инвестициями или филиала иностранного юридического лица для производства какого-либо пользующегося повышенным спросом товара, а затем самоликвидации в целях продвижения на рынок аналогичного товара иностранного происхождения, а также посредством злонамеренного соглашения о ценах или о распределении рынков сбыта товара либо об участии в торгах (аукционах, конкурсах).
    

    Правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, на территории Российской Федерации, а также гарантии равной защиты прав, интересов и имущества субъектов инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, независимо от форм собственности, установлены Федеральным законом от 25 февраля 1999 года N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (действует в редакции Федерального закона от 2 января 2000 года N 22-ФЗ)*;
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1999, N 9, cт.1096; 2000, N 2, cт.143.
    
    
    средства дольщиков. Полученные заказчиком согласно заключенным договорам денежные средства от предприятий-дольщиков в порядке долевого участия на строительство объектов, в том числе жилья, являются источником целевого финансирования и не облагаются налогом на прибыль при условии, что размер денежных средств, полученных от каждого дольщика на долевое участие в строительстве, в момент подписания актов выполнения этапов работ либо сдачи объекта "под ключ" (в зависимости от условий договора между заказчиком и инвесторами строительства) не превышает фактических затрат по строительству переданной части объекта предприятию-дольщику.
    
    Доходы в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации-застройщика, подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически не использовал такие средства до момента завершения строительства объекта в сроки, установленные в договоре о долевом участии в строительстве;
    
    средства, полученные обществом взаимного страхования от организаций - членов общества. На основании ст.7 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 года N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (действует в редакции федеральных законов от 31 декабря 1997 года N 157-ФЗ, от 20 ноября 1999 года N 204-ФЗ)* общества взаимного страхования создаются юридическими и физическими лицами для страховой защиты своих имущественных интересов. Общества взаимного страхования осуществляют свою деятельность на некоммерческой основе в соответствии со ст.968 Гражданского кодекса Российской Федерации.
________________
    * Российская газета, 1993, N 6, 12 янв.; 1998, N 1, 4 янв.; Собрание законодательства РФ, 1999, N 47, cт.5622.
    

    
    Порядок постановки на учет обществ взаимного страхования в Департаменте страхового надзора Минфина РФ прописан в письме Минфина РФ от 28 марта 2001 года N 24-00/05*. Постановка на учет не является обязательной и производится на основе пожелания некоммерческого общества взаимного страхования (далее - общество).
________________
    * Финансовая газета, 2001, N 14.
    
    
    При этом обществом подается заявка с указанием:
    
    а) полного и сокращенного наименований общества;
    
    б) территории, на которой осуществляется взаимное страхование;
    
    в) осуществляемых видов взаимного страхования;
    
    г) сведений о единоличном исполнительном органе управления (директоре, президенте) общества с указанием фамилии, имени, отчества, паспортных данных, места жительства (по месту регистрации).
    
    Заявка подписывается руководителем исполнительного органа общества. К заявке прилагаются:
    
    а) копии учредительных документов (договора о создании общества, если таковой заключался, протокола собрания учредителей, устава общества, иного учредительного документа, составленного в соответствии с требованиями закона);
    
    б) копия свидетельства (решения) о государственной регистрации общества в качестве юридического лица;
    
    в) копия свидетельства налогового органа о постановке на учет.
    
    Копии учредительных документов (договора, протокола и др.) и устава общества представляются в прошнурованном виде в отдельной папке (скоросшивателе, "Корона"). В случае изменения наименования или иных реквизитов общества, указанных в учредительных документах, представленных для постановки на учет, общество в течение 30 рабочих дней с момента государственной регистрации изменений подает заявку о соответствующем переоформлении учетных данных с приложением копий новых документов;
    
    средства, получаемые из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда и др.;
    
    средства, полученные организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения их безопасности;
    
    сборы за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов.
    

    Согласно подп.16 п.1 анализируемой статьи, не учитывается при определении налоговой базы положительная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных камней при изменении прейскурантов расчетных цен на них. В соответствии с письмом Минфина Российской Федерации от 29 сентября 1995 года N 107 "О порядке переоценки драгоценных металлов и драгоценных камней"* при изменении в установленном порядке расчетных и отпускных цен на драгоценные металлы и драгоценные камни переоценка остатков технических и ювелирных алмазов и бриллиантов, золота, серебра и других драгоценных металлов в прокате, промышленных изделиях и химических соединениях, в ломе и отходах, остатков золота, серебра и бриллиантов в готовых ювелирных изделиях производится организациями без особых на то указаний по получении соответствующих документов о введении в действие новых цен.
________________
   * Российские вести, 1995, N 209, 2 нояб.
    
     
    Переоценка производится на разницу между новыми и ранее действовавшими расчетными и отпускными ценами (в рублях и копейках за грамм химически чистого металла). Результаты от переоценки остатков перечисленных материальных ценностей относятся на результаты финансовой деятельности предприятий и организаций.
    
    Переоценке подлежат покупные и собственной выработки товарно-материальные ценности, находящиеся на складе и не бывшие в эксплуатации, отраженные на счетах бухгалтерского учета: 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 40 "Готовая продукция" и 41 "Товары", а также ценности, находящиеся в незавершенном производстве.
    
    Переоценке не подлежат:
    
    драгоценные металлы, установленные в технологическом и испытательном оборудовании, приборах, приспособлениях и используемые в технологических процессах;
    
    инструменты, оборудование, установки, приборы, средства вычислительной техники, детали, узлы, содержащие драгметаллы, не предусмотренные прейскурантами N 02-08, N 02-09;
    
    остатки драгоценных металлов и драгоценных камней, находящиеся на предприятиях бытового обслуживания населения, а также в лечебных учреждениях, осуществляющих зубопротезирование (включая находящиеся в подотчете у мастеров и зубных техников), предварительно полностью оплаченные заказчиками;
    
    остатки золота и серебра, оплаченные Роскомдрагметом.
    

    Переоценка ценностей, отпускаемых из Государственного хранилища ценностей Российской Федерации, находящихся на дату переоценки в пути, производится получателем в день их поступления и оприходования. Ценности, подготовленные к отправке и полностью оплаченные (по которым денежные средства поступили на счет поставщика), но не вывезенные на дату введения новых цен, не переоцениваются. Переоценка таких ценностей производится получателем в день их поступления и оприходования. Ценности, подготовленные к отправке, но не оплаченные покупателем (по которым денежные средства не поступили на счет поставщика) и не вывезенные на дату переоценки, переоцениваются поставщиком в общем порядке. Остатки драгоценных металлов, приобретенных аффинажными заводами за счет собственных оборотных средств, переоцениваются поставщиком в общем порядке.
    
    В бухгалтерском учете результаты от переоценки драгоценных металлов и драгоценных камней отражаются на счете 14 "Переоценка материальных ценностей" в корреспонденции с соответствующими счетами учета материальных ценностей с последующим отнесением на счет 80 "Прибыли и убытки".
    
    Приказом Центрального банка Российской Федерации от 18 июня 1997 года N 02-263 утверждены Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, и дополнений и изменений к Плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации (действует в редакции Указаний ЦБ РФ от 13 августа 2001 года N 1020-У, от 9 ноября 2001 года N 1047-У, от 13 декабря 2001 года N 1064-У)*. Данными Правилами предусмотрено, что операции с природными драгоценными камнями могут совершать кредитные организации, имеющие Генеральную лицензию Банка России на совершение банковских операций и дополнение к лицензии - Разрешение на осуществление операций с драгоценными металлами и камнями.
________________
    * Вестник Банка России, 2000, N 12-13, 2 марта; 2001, N 76, 19 дек.; 2002, N 2, 10 янв.
    
    
    Совершаемые кредитной организацией операции с природными драгоценными камнями отражаются в ежедневном бухгалтерском балансе на балансовых и внебалансовых счетах в рублях по цене приобретения, при этом природные драгоценные камни учитываются по отдельным лицевым счетам тех же внебалансовых счетов, на которых учитываются драгоценные металлы:
    
    Счет N 20401 "Природные драгоценные камни"
    

    Назначение счета: счет предназначен для учета запасов природных драгоценных камней, которыми владеет кредитная организация. Счет не может использоваться для учета природных драгоценных камней, которые находятся в хранилищах по поручению третьих лиц, а также ювелирных изделий из природных драгоценных камней.
    
    По дебету счета отражается наличие, покупка природных драгоценных камней в соответствии с заключенными сделками купли-продажи, а также природных драгоценных камней, переданных на хранение в другие кредитные организации, в корреспонденции со счетами по расчетам с поставщиками, корреспондентским счетом, счетом кассы - при оплате приобретенных природных драгоценных камней за наличные средства, а также со счетами по пересылке природных драгоценных камней.
    
    По кредиту счета отражается стоимость природных драгоценных камней, передаваемых на реализацию согласно заключенным договорам и отосланных в другие хранилища, в корреспонденции со счетами по учету природных драгоценных камней, переданных для реализации и отосланных в другие хранилища.
    
    В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по учету природных драгоценных камней по видам, а также находящихся в собственных хранилищах и переданных на хранение в другие кредитные организации.
    
    Счет N 20402 "Природные драгоценные камни, переданные для реализации"
    
    Назначение счета: счет предназначен для учета природных драгоценных камней, передаваемых для реализации в соответствии с заключенными договорами или на поставку в качестве давальческого сырья по конкретным заказам.
    
    По дебету счета отражается балансовая стоимость природных драгоценных камней, предназначенных для реализации согласно договорам, в корреспонденции со счетом по учету природных драгоценных камней, принадлежащих кредитной организации.
    
    По кредиту счета отражается стоимость реализованных природных драгоценных камней после получения подтверждающих документов о зачислении платежа за проданные природные драгоценные камни в корреспонденции со счетом по расчетам с покупателями.
    
    Счет N 20403 "Природные драгоценные камни в пути"
    

    На счете N 20403 учитываются природные драгоценные камни в пути. Учет операций ведется так же, как и учет денежных средств в пути (счет N 20209).
    
    Положения Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении (подп.18 п.1 комментируемой статьи), подписанной в Париже 13 января 1993 года* (Россия ратифицировала Конвенцию Федеральным законом от 5 ноября 1997 года N 138-ФЗ**; Конвенция вступила в силу для России 5 декабря 1997 года) применяются к любым и всем объектам по производству химического оружия, находящимся в собственности или владении государства-участника или размещенным в любом месте под его юрисдикцией или контролем. Указанные объекты по производству химического оружия подлежат систематической проверке посредством инспекции на месте и наблюдения при помощи приборов, устанавливаемых на месте.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1998, N 6, ст.682.
    
    ** Собрание законодательства РФ, 1997, N 45, ст.5138.
    
    
    Согласно Конвенции, каждое государство-участник немедленно прекращает на объектах по производству химического оружия всю деятельность, за исключением деятельности, требуемой для их закрытия; не сооружает никаких новых объектов по производству химического оружия и не модифицирует никаких существующих объектов с целью производства химического оружия или для любой иной деятельности, запрещаемой по настоящей Конвенции; предоставляет доступ к объектам по производству химического оружия с целью систематической проверки объявления посредством инспекции на месте.
    
    Конвенцией также предусмотрено, что каждый ее участник:
    
    а) не позднее чем через 90 дней после вступления для него Конвенции в силу закрывает все объекты по производству химического оружия и представляет соответствующее уведомление;
    
    б) предоставляет доступ к объектам по производству химического оружия после их закрытия с целью систематической проверки посредством инспекции на месте и наблюдения при помощи приборов, устанавливаемых на месте, с тем чтобы убедиться в том, что объект остается закрытым и впоследствии будет уничтожен.
    
    Каждое государство-участник уничтожает все объекты по производству химического оружия. Такое уничтожение начинается не позднее чем через один год после того, как Конвенция вступит для него в силу, и заканчивается не позднее чем через 10 лет после вступления ее в силу. Государству-участнику не воспрещается уничтожать такие объекты более быстрыми темпами.
    

    Кроме того, государства-участники представляют подробные планы уничтожения объектов по производству химического оружия не позднее чем за 180 дней до начала уничтожения каждого объекта; ежегодно представляют объявления об осуществлении своих планов уничтожения всех объектов по производству химического оружия не позднее чем через 90 дней после окончания каждого годового периода уничтожения; удостоверяют не позднее чем через 30 дней после завершения процесса уничтожения, что все объекты по производству химического оружия уничтожены.
    
    Стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств, также не включается в налоговую базу по налогу на прибыль (подп.19 п.1 ст.251). Так, в Федеральном законе от 10 января 1996 года N 4-ФЗ "О мелиорации земель"* закреплено определение мелиорации земель. Под ней понимается коренное улучшение земель путем проведения гидротехнических, культуртехнических, химических, противоэрозионных, агролесомелиоративных, агротехнических и других мелиоративных мероприятий. Соответственно мелиоративные мероприятия - это проектирование, строительство, эксплуатация и реконструкция мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений, обводнение пастбищ, создание систем защитных лесных насаждений, проведение культуртехнических работ, работ по улучшению химических и физических свойств почв, научное и производственно-техническое обеспечение указанных работ.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1996, N 3, ст.142.
    
         
    В соответствии с подп.20 п.1 ст.251 радиоактивными веществами являются вещества, не относящиеся к ядерным материалам, испускающие ионизирующее излучение. Ядерные материалы - материалы, содержащие или способные воспроизвести делящиеся (расщепляющиеся) ядерные вещества (ст.3 Федерального закона "Об использовании атомной энергии").
    
    Под основными средствами (подп.23 п.1 ст.251) понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п.1 ст.257 Налогового кодекса Российской Федерации).
    
    Согласно пп.4.2 и 4.3 Устава РОСТО (утвержден I Учредительным съездом РОСТО 25 сентября 1991 года, изменения и дополнения приняты II съездом РОСТО 22 сентября 1995 года, III съездом РОСТО 11 апреля 2001 года), организациями, входящими в структуру РОСТО, являются: Центральный Совет РОСТО (постоянно действующий руководящий орган); Центральная контрольно-ревизионная комиссия; организации РОСТО в субъектах Российской Федерации и административно-территориальных структурах городов, городские, районные и первичные организации РОСТО; представительства ЦС РОСТО в федеральных округах Российской Федерации; образовательные, авиационные, спортивные, спортивно-технические и иные организации РОСТО.
    

    Подпунктом 24 п.1 комментируемой статьи предусмотрено невключение в налоговую базу положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости. До 1 января 2002 года (дата введения в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации) результат переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости учитывался при исчислении налога на прибыль.
    
    Организации, осуществившие до 1 января 2002 года в установленном порядке переоценку стоимости ценных бумаг в соответствии с изменением рыночной цены и учитывающие результаты указанной переоценки при исчислении величины налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, обязаны по состоянию на 1 января 2002 года включить в состав расходов подлежащую единовременному списанию сумму положительного сальдо от данной переоценки.
    
    Согласно письму Центрального банка Российской Федерации от 8 декабря 1994 года N 127 "О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг" (действует в редакции телеграмм ЦБ РФ от 28 декабря 1994 года N 223-94, от 4 сентября 1995 года N 189; Указаний ЦБ РФ от 29 декабря 1998 года N 466-У, от 23 мая 2001 года N 973-У, от 18 октября 2001 года N 1041-У)*, по реальной рыночной стоимости переоцениваются вложения в ценные бумаги, учет которых ведется на балансовых счетах N 50202, 50302, 50402, 50502, 50602, 50702, 50802, 50803, 50902, 50903, 51002, 51003, 51102, 51103, а также в иные ценные бумаги по специальному указанию Банка России (п.1).
________________
    * Финансовая газета, 1994, N 51; 1995, N 2-3, 39; Вестник Банка России, 1998, N 89, 31 дек.; 2001, N 35, 30 мая; 2001, N 64, 24 окт.
    
    
    Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27 ноября 1997 года N 40 утверждены Правила отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами*, п.2.2 которых профессиональным участникам и инвестиционным фондам разрешается производить переоценку вложений в ценные бумаги, котировки которых регулярно публикуются.
________________
    * Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение), 1998, N 1.
    

    
    Под котировкой понимается объявленное участником торговли в соответствии с правилами организатора торговли предложение на покупку или предложение на продажу ценных бумаг. Переоценка вложений в ценные бумаги производится на дату совершения операции с ценными бумагами, а также на последний календарный день отчетного периода путем умножения количества ценных бумаг, находящихся в портфеле, на их рыночную цену. Рыночной ценой является средневзвешенная цена (курс) одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге на дату переоценки сделки совершались через двух или более организаторов торговли, то профессиональные участники вправе самостоятельно выбрать курс ценной бумаги для оценки собственных вложений.
    
    Организации, производящие переоценку вложений в ценные бумаги, осуществляют пересчет рыночной цены ценных бумаг, выраженной в иностранной валюте, в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю, на дату проведения переоценки.
    
    Переоценка отражается в бухгалтерском учете путем увеличения (уменьшения) балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки", субсчет "Прибыли и убытки от переоценки финансовых вложений".
    
    На основании подп.25 п.1 ст.251 не включаются в налоговую базу суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг. Исключение составляют лишь налогоплательщики, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, которые осуществляют дилерскую деятельность. По письму Центрального банка Российской Федерации от 8 декабря 1994 года N 127 "О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг" к ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам отчетного месяца относятся эмиссионные ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:
    
    а) допуск к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежную фондовую биржу или организатора торговли), имеющим соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежной фондовой биржи или организатора торговли - национального уполномоченного органа;
    
    б) оборот за отчетный месяц на вышеуказанной фондовой бирже или через организатора торговли должен быть не менее суммы, эквивалентной 20 тыс. экю (с 1 января 1999 года - евро). Для расчета используется официальный курс экю (евро);
    

    в) информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским либо зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав (привилегий).
    
    Под рыночной ценой понимается средневзвешенная цена одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение последнего торгового дня отчетного месяца на фондовой бирже или через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге на дату создания или корректировки резерва сделки совершались на двух или более фондовых биржах (через двух или более организаторов торгов), то рыночная цена принимается по той фондовой бирже (организатору торговли), у которой был наибольший в отчетном месяце оборот. При этом наибольший оборот определяется по результатам торгов на тех фондовых биржах (организаторов торговли), где кредитная организация имеет право осуществлять операции покупки/продажи ценных бумаг.
    
    Для банков, имеющих доступ к торговле на зарубежных организованных торговых площадках, рыночная стоимость по сделкам с ценными бумагами, совершенным на данных площадках, определяется кредитной организацией самостоятельно как среднеарифметическая цена на покупку ценной бумаги, определяемая на последний торговый день отчетного периода как результат от деления на два суммы высшей и низшей цены покупки ценной бумаги.
    
    В случае если по ценной бумаге, удовлетворяющей указанным критериям, рыночная цена на последний рабочий день отчетного месяца (цена переоценки) окажется ниже балансовой стоимости ценной бумаги, то коммерческий банк или кредитное учреждение обязано создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере снижения средней рыночной цены (цены переоценки) относительно балансовой стоимости. При этом сумма резерва не должна превышать 50% от ее балансовой стоимости.
    
    Резерв формируется в последний рабочий день месяца, в котором была приобретена ценная бумага, и списывается одновременно с выбытием ценной бумаги. При создании резерва делается следующая проводка:
    
    Дебет счета N 70209 "Другие расходы";
    

    Кредит счетов N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение".
    
    Резервы создаются для каждой ценной бумаги независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг. Переоценка вложений в ценные бумаги приводит к созданию резервов под их обесценение, но не меняет балансовой стоимости этих ценных бумаг.
    
    Кредитные организации по итогам отчетного месяца должны производить корректировку созданных ранее резервов под обесценение вложений в ценные бумаги с учетом количества ценных бумаг и рыночной стоимости. Если в последний рабочий день отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, повысилась сверх рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва в последний рабочий день предшествующего отчетному месяца, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону уменьшения вплоть до полного перечисления средств из резерва на счет доходов отчетного месяца.
    
    При этом делается следующая проводка:
    
    Дебет счетов N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение";
    
    Кредит счета N 70107 "Другие доходы".
    
    Если в последний рабочий день отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, понизилась относительно рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва в последний рабочий день предшествующего отчетному месяца, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону увеличения, т.е. производится доначисление резерва до необходимого размера. При этом сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не должна превышать 50% балансовой стоимости этой ценной бумаги.
    
    В этом случае делается следующая проводка:
    
    Дебет счета N 70209 "Другие расходы";
    
    Кредит счетов N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение".
    
    В случае, когда ценная бумага удовлетворяет установленным требованиям, но в последний рабочий день отчетного месяца торги по ней не проводились и рыночная цена отсутствует, то в целях создания резерва под обесценение принимается рыночная цена на последнюю дату, когда проводились торги по ценным бумагам, под которые создается (корректируется) резерв. Если ценная бумага, в которую вложены средства банка, не удовлетворяет критериям, в соответствии с которыми ценные бумаги с одним государственным регистрационным номером относятся к ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам отчетного месяца, за рыночную стоимость по состоянию на последний рабочий день отчетного месяца принимается фактическая цена покупки ценной бумаги, уменьшенная в 2 раза.
    

    При реализации ценной бумаги, для которой ранее был создан резерв под обесценение, сумма резерва перечисляется на счет 70107 "Другие доходы". При этом делается следующая проводка:
    
    Дебет счетов N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение";
    
    Кредит счета N 70107 "Другие доходы".
    
    Резервы под обесценение ценных бумаг создаются в валюте Российской Федерации независимо от валюты номинала ценной бумаги. Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения и рыночная цена пересчитываются в российские рубли по официальному курсу Банка России на дату создания и корректировки резерва.
    
    Не увеличивает налогооблагаемую базу сумма восстановленного резерва под обесценение ценных бумаг в том случае, если отчисления в вышеуказанный резерв ранее не принимались в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
    
    В целях налогообложения рыночная цена для отчислений в резерв по ценным бумагам, сделки по которым совершались через двух или более организаторов торговли, принимается по тому организатору торговли, у которого был наибольший в отчетном месяце оборот.
    
    К целевым поступлениям (п.2 ст.251) относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Получателем бюджетных средств по ст.162 Бюджетного кодекса Российской Федерации является бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.
    
    Статьей 2 Федерального закона "О некоммерческих организациях" некоммерческая организация определяется как организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
    
    Формами некоммерческих организаций являются общественные или религиозные организации (объединения), некоммерческие партнерства, учреждения, автономные некоммерческие организации, социальные, благотворительные и иные фонды, ассоциации и союзы, а также другие формы, предусмотренные федеральными законами.
    

    Некоммерческая организация считается созданной как юридическое лицо с момента ее государственной регистрации в установленном законом порядке, имеет в собственности или в оперативном управлении обособленное имущество, отвечает (за исключением учреждений) по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Она должна иметь самостоятельный баланс или смету.
    
    Некоммерческая организация может иметь в собственности или в оперативном управлении здания, сооружения, жилищный фонд, оборудование, инвентарь, денежные средства в рублях и иностранной валюте, ценные бумаги и иное имущество, а земельные участки - в собственности или в бессрочном пользовании. Организация отвечает по своим обязательствам тем своим имуществом, на которое по законодательству Российской Федерации может быть обращено взыскание.
    
    Источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах выступают:
    
    регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
    
    добровольные имущественные взносы и пожертвования;
    
    выручка от реализации товаров, работ, услуг;
    
    дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
    
    доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;
    
    другие не запрещенные законом поступления.
    
    Законами могут устанавливаться ограничения на источники доходов некоммерческих организаций отдельных видов (ст.26 Федерального закона). Порядок регулярных поступлений от учредителей (участников, членов) определяется учредительными документами некоммерческой организации. Полученная некоммерческой организацией прибыль не подлежит распределению между участниками (членами) некоммерческой организации.
    
    В отношении бюджетных учреждений и некоммерческих организаций необходимо учитывать следующее.
    
    Перераспределение целевых поступлений и грантов между некоммерческой организацией и входящими в ее структуру территориальными организациями, созданными в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях, при определении налоговой базы не учитывается.
    
    При передаче некоммерческими организациями полученных в установленном порядке целевых поступлений и грантов созданным территориальным организациям у последних поступившие средства признаются соответственно целевыми поступлениями и грантами, полученными на ведение уставной деятельности.
    

    Целевые поступления, полученные некоммерческими организациями на осуществление уставной деятельности от созданных ими в установленном порядке территориальных организаций, признаются у организации-получателя целевыми поступлениями, полученными на осуществление уставной деятельности.
    
    Бюджетные учреждения и некоммерческие организации наряду с ведением уставной деятельности могут осуществлять и деятельность, связанную с получением доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационных доходов.
    
    Ведение названными учреждениями и организациями деятельности, связанной с обеспечением целей и задач, определенных их учредительными документами, производится за счет средств целевого финансирования, в том числе грантов, целевых поступлений и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия).
    
    При направлении указанных средств не по целевому назначению для целей налогообложения сумма, использованная не по назначению, подлежит включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения).
    
    Согласно ст.582 Гражданского кодекса Российской Федерации, под пожертвованием понимается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права. На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия.
    
    Пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества. Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.
    
    Если использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением становится вследствие изменившихся обстоятельств невозможным, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица-жертвователя - по решению суда.
    

    Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением установленных правил дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования.
    
    Наследование по завещанию регламентируется главой 62 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации от 26 ноября 2001 года N 146-ФЗ*.
________________
    * Российская газета, 2001, N 233, 28 нояб.
    
    
    Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст.1 Федерального закона от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях").
    
    Согласно Федеральному закону от 7 мая 1998 года N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (действует в редакции Федерального закона от 12 февраля 2001 года N 18-ФЗ)*, негосударственный пенсионный фонд (далее - фонд) - особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительным видом деятельности которой является негосударственное пенсионное обеспечение участников фонда на основании договоров о негосударственном пенсионном обеспечении населения с вкладчиками фонда в пользу участников фонда.
________________
    * Российская газета, 1998, N 90, 13 мая; 2001, N 32-33, 15 февр.
    
    
    Деятельность фонда по негосударственному пенсионному обеспечению населения включает аккумулирование пенсионных взносов, размещение пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда и выплату негосударственных пенсий участникам фонда. Фонды осуществляют деятельность и производят выплаты негосударственных пенсий участникам фонда независимо от государственного пенсионного обеспечения населения.
    
    Учредителями (учредителем) фонда могут быть юридические и физические лица. Они не имеют прав на переданное фонду имущество, которое является собственностью фонда. Фонд отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Учредители (учредитель), вкладчики и участники, а также государство не отвечают по обязательствам фонда, равно как и фонд не отвечает по обязательствам его учредителей (учредителя), вкладчиков, участников и государства.
    
    Фонд в соответствии с уставом выполняет следующие функции:
    

    разрабатывает условия негосударственного пенсионного обеспечения участников;
    
    заключает пенсионные договоры;
    
    аккумулирует пенсионные взносы;
    
    ведет пенсионные счета, информирует вкладчиков и участников о состоянии указанных счетов;
    
    заключает договоры с управляющим (управляющими);
    
    формирует и размещает самостоятельно или через управляющего (управляющих) собственные средства, включая пенсионные резервы;
    
    ведет в установленном порядке бухгалтерский учет;
    
    осуществляет актуарные расчеты;
    
    производит выплаты негосударственных пенсий;
    
    осуществляет контроль за своевременным и полным поступлением средств в фонд и исполнением своих обязательств перед участниками;
    
    предоставляет в установленном государственным уполномоченным органом порядке информацию о своей деятельности.
    
    Фонд в целях охраны интересов участников не вправе принимать на себя поручительство за исполнение обязательств третьими лицами, отдавать в залог пенсионные резервы, выступать в качестве учредителя в организациях, чья организационно-правовая форма предполагает полную имущественную ответственность учредителей (учредителя), выпускать ценные бумаги. Сделки, совершенные с нарушением указанных требований, признаются ничтожными.
    
    Собственное имущество фонда подразделяется на имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, и пенсионные резервы. Имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, образуется за счет:
    
    совокупного вклада учредителей (вклада учредителя);
    
    целевых взносов вкладчиков, части дохода фонда от размещения пенсионных резервов, используемых для покрытия издержек фонда в соответствии с правилами фонда;
    
    дохода фонда от использования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда;
    
    благотворительных взносов и других законных поступлений.
    
    Для обеспечения своей платежеспособности по обязательствам перед участниками фонд формирует пенсионные резервы. Пенсионные резервы формируются за счет:
    
    пенсионных взносов;
    

    дохода фонда от размещения пенсионных взносов.
    
    Пенсионные резервы создаются по каждому виду пенсионных обязательств в размерах, достаточных для обеспечения покрытия этих обязательств. Приказом Инспекции негосударственных пенсионных фондов при Минтруде Российской Федерации от 10 января 2002 года N 1 "О порядке размещения пенсионных резервов в 2002 году" утверждены требования к составу и структуре пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов. В частности, стоимость пенсионных резервов, размещенных в один объект, не может превышать 20 процентов стоимости размещенных резервов.
    
    Одним из видов целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности являются средства, поступившие профсоюзным организациям на проведение мероприятий, входящих в их уставную деятельность. Профсоюз - это добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов (ст.2 Федерального закона от 12 января 1996 года N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности"*.     
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1996, N 3, ст.148.     

Комментарий к статье 252.
Расходы. Группировка расходов

    
    В статье дается понятие расходов как обоснованных и документально подтвержденных затрат, осуществленных налогоплательщиком. При этом под обоснованностью расходов понимается их экономическая оправданность. Вместе с тем законодатель не указывает критериев, по которым те или иные расходы могут быть отнесены к обоснованным (экономически оправданным), что создает реальные предпосылки для придания налоговым отношениям конфликтного характера, а также искажает принципы налогообложения. Согласно п.6 ст.3 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, акты законодательства о налогах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда, в каком порядке он должен платить. Аналогичной позиции придерживается и Конституционный Суд Российской Федерации. В соответствии с постановлением от 28 марта 2000 года N 5-П* по смыслу ст.57 Конституции Российской Федерации* во взаимосвязи с ее ст.1 (ч.1), 15 (ч.2 и 3) и 19 (ч.1 и 2), в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Поэтому Налоговый кодекс Российской Федерации предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он обязан платить (п.6 ст.3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, плательщика сборов (п.7 ст.3).
________________
    * Собрание законодательства РФ, 2000, N 14, ст.1533.
    
    ** Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. Действует с изменениями, внесенными указами Президента РФ от 9 января 1996 года N 20, от 10 февраля 1996 года N 173, от 9 июня 2001 года N 679 // Российская газета, 1993, N 237, 25 дек.; Собрание законодательства РФ, 1996, N 3, ст.152; N 7, ст. 676; 2001, N 24, ст.2421.
    
    
    
    Формальная определенность налоговых норм предполагает их достаточную точность, чем обеспечивается их правильное понимание и применение. Расплывчатость налоговой нормы может привести к не согласующемуся с принципом правового государства (ч.1 ст.1 Конституции Российской Федерации) произвольному и дискриминационному ее применению государственными органами и должностными лицами в их отношениях с налогоплательщиками и тем самым - к нарушению принципа юридического равенства (ст.19 Конституции Российской Федерации) и вытекающего из него требования равенства налогообложения, закрепленного п.1 ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации, а потому предусмотренный в дефектных - с точки зрения требований юридической техники - нормах налог не может считаться законно установленным в смысле ст.57 Конституции Российской Федерации (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 8 октября 1997 года N 13-П по делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга "О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году"* и от 11 ноября 1997 года N 16-П по делу о проверке конституционности ст.11.1 Закона Российской Федерации "О Государственной границе Российской Федерации"**).
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1997, N 42, ст.4901.
    
    ** Там же, N 4, ст.5349.           
    

Комментарий к статье 253.
Расходы, связанные с производством и реализацией

    
    Нормы данной статьи носят общий характер. Они устанавливают перечень расходов, связанных с производством и реализацией. Каждый из этих расходов регулируется отдельной статьей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. В частности, материальные расходы регламентируются ст.254 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы на оплату труда - ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации и т.д.
    
    

Комментарий к статье 254.
Материальные расходы

    
    Комментируемая статья посвящена материальным расходам.
    
    В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации при отнесении расходов по подп.3 п.1 анализируемой статьи следует иметь в виду, что затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации.
    
    Согласно ст.22 Трудового кодекса Российской Федерации, п.2 ст.14 Федерального закона от 17 июля 1999 года N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации"*, работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
    
    Поскольку указанные расходы должны быть экономически оправданы, то они должны быть произведены в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 года N 51*.
________________
    * Российская газета, 1999, N 29, 16 февр.; N 247, 14 дек.
    
    
    Основанием для учета хозяйственной операции, указанной в подп.5 п.1 ст.254, будет являться договор с энергоснабжающей организацией, заключенный в соответствии с ГК РФ (либо иной документ, например счет-фактура), отражающий поставку электроэнергии и других видов энергии.
    
    В аналогичном порядке учитываются расходы по приобретению воды.
    
    При этом указанные расходы должны быть обоснованы технологическим процессом. В случае перерасхода электроэнергии, превышения норм потребления воды, не обусловленных технологическим процессом, затраты следует считать экономически неоправданными.
    
    Расходы на доставку товарно-материальных ценностей, осуществленную собственным автотранспортом организации, не увеличивают стоимость указанных товарно-материальных ценностей, а отражаются в составе соответствующей группы затрат (затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации и т.п.) (подп.6 п.1 анализируемой статьи).
    

    Согласно подп.7 п.1 ст.254, к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на захоронение экологически опасных отходов. В соответствии со ст.48 Федерального закона от 10 января 2002 года N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды"* ввоз в Российскую Федерацию радиоактивных отходов и ядерных материалов из иностранных государств в целях их хранения или захоронения, а также затопление, отправка в целях захоронения в космическое пространство радиоактивных отходов и ядерных материалов запрещаются, кроме случаев, установленных названным Федеральным законом. Ввоз в Российскую Федерацию из иностранных государств облученных тепловыделяющих сборок ядерных реакторов для осуществления временного технологического хранения и (или) их переработки разрешается в случае, если проведены государственная экологическая экспертиза и иные государственные экспертизы соответствующего проекта, предусмотренные законодательством Российской Федерации, обоснованы общее снижение риска радиационного воздействия и повышение уровня экологической безопасности в результате реализации соответствующего проекта. Ввоз в Российскую Федерацию облученных тепловыделяющих сборок ядерных реакторов осуществляется на основе международных договоров Российской Федерации.
________________
    * Там же, 2002, N 6, 12 янв.
    
         
    Порядок ввоза в Российскую Федерацию облученных тепловыделяющих сборок ядерных реакторов устанавливается Правительством Российской Федерации исходя из основных принципов обеспечения нераспространения ядерного оружия, охраны окружающей среды и экономических интересов Российской Федерации, принимая во внимание приоритетность права возвратить образовавшиеся после переработки радиоактивные отходы в государство происхождения ядерных материалов или обеспечить их возвращение.
    
    Отходы производства и потребления, в том числе радиоактивные отходы, подлежат сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, хранению и захоронению, условия и способы которых должны быть безопасными для окружающей среды и регулироваться законодательством Российской Федерации.
    
    Запрещаются:
    
    сброс отходов производства и потребления, в том числе радиоактивных отходов, в поверхностные и подземные водные объекты, на водосборные площади, в недра и на почву;
    

    размещение опасных отходов и радиоактивных отходов на территориях, прилегающих к городским и сельским поселениям, в лесопарковых, курортных, лечебно-оздоровительных, рекреационных зонах, на путях миграции животных, вблизи нерестилищ и в иных местах, в которых может быть создана опасность для окружающей среды, естественных экологических систем и здоровья человека;
    
    захоронение опасных отходов и радиоактивных отходов на водосборных площадях подземных водных объектов, используемых в качестве источников водоснабжения, в бальнеологических целях, для извлечения ценных минеральных ресурсов;
    
    ввоз опасных отходов и радиоактивных отходов в Российскую Федерацию в целях их захоронения и обезвреживания.
    
    Кроме того, затраты природоохранного назначения определены Перечнем работ (услуг) природоохранного назначения, утвержденным приказом Госкомэкологии России от 23 февраля 2000 года N 102.
    
    При этом указанные расходы организации не должны быть связаны с приобретением, сооружением амортизируемого имущества.
    
    По вопросам экологически опасных отходов следует руководствоваться постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1996 года N 766 "О государственном регулировании и контроле трансграничных перевозок опасных отходов"*, приказом Госкомэкологии России от 27 ноября 1997 года N 527 "О Федеральном классификационном каталоге отходов"**.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1996, N 28, ст.3379; 2000, N 9, ст.1036; 2001, N 50, ст.4735.
    
    ** Российские вести, 1998, N 36, 28 февр.
          
    
    Утвержденный вышеупомянутым приказом Каталог отходов предназначен для использования в системе государственного управления в области обращения с отходами при учете, контроле и нормировании в области обращения с отходами, при лицензировании деятельности в области обращения с отходами, при выдаче разрешений на трансграничные перевозки и размещение отходов, при проектировании природоохранных сооружений и проведении средозащитных мероприятий, при оценке материального ущерба или риска возникновения аварии при обращении с отходами.
    
    Этот Каталог отходов содержит конкретный перечень видов отходов, систематизированных по совокупности приоритетных признаков: по происхождению отхода, агрегатному состоянию, химическому составу, экологической опасности. Кроме того, отходы сформированы по признаку их происхождения: органические природного происхождения (животного и растительного); минерального, химического и коммунального (включая бытовые) происхождения.
    
    Пунктом 2 комментируемой статьи предусмотрено, что стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы и иные затраты, связанные с их приобретением.
    

    К налогам, учитываемым в составе расходов, относятся суммы налогов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах порядке (за исключением перечисленных в ст.270 Налогового кодекса Российской Федерации) (п.1 ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации).
    
    Комиссионное вознаграждение уплачивается по договору комиссии комитентом комиссионеру (ст.991 Гражданского кодекса Российской Федерации). Содержание договора комиссии состоит в том, что одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст.990 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    В отношении норм естественной убыли (подп.2 п.7 ст.254) действует ряд нормативных правовых актов. Минздравом Российской Федерации 20 июля 2001 года утвержден приказ N 284 "Об утверждении норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности"*; приказом Минтопэнерго Российской Федерации от 1 октября 1998 года N 318 введены в действие Нормы естественной убыли нефтепродуктов при приеме, транспортировке, хранении и отпуске на объектах магистральных нефтепродуктопроводов (РД 153-39.4-033-98).
________________
    * Российская газета, 2001, N 222, 13 нояб.     
    
    
    В п.8 ст.254 перечислены методы оценки сырья и материалов для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов. Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года N 44н* утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Согласно п.16 этого Положения, при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
________________
    * Там же, N 140, 25 июля.
         
    
    по себестоимости каждой единицы;
    
    по средней себестоимости;
    

    по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
    
    по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).
    

    Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
    
    Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
    
    Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
    
    Оценка по стоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.
    
    Оценка по стоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по стоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической стоимости ранних по времени приобретения, а в стоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается стоимость поздних по времени приобретения.
    
    По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки. Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по стоимости каждой единицы запасов, средней стоимости, стоимости первых или последних по времени приобретений.
    

    Для целей налогового учета существует Регистр - расчет стоимости списанных сырья/материалов по методу ФИФО (ЛИФО). Записи в регистре производятся по единице учета сырья/материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываемого в данном отчетном периоде, в разрезе оснований для списания в хронологическом порядке и в разрезе партий, имеющих ненулевой текущий остаток на момент списания.
    
    Рекомендуемые показатели налогового учета, включаемые в данный регистр, следующие:
    
    - "Наименование объекта"
    
    По данному показателю указывается наименование единицы учета сырья/материалов, учитываемого в данном регистре.
    
    - "Общее количество, списываемое по документу"
    
    В данном показателе отражается количество сырья/материалов, списываемое по данному основанию в соответствии с Регистром учета стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде.
    
    - "Дата списания по документу"
    
    В данном показателе отражается дата списания сырья/материалов по данному основанию в соответствии с Регистром учета стоимости сырья/ материалов, списываемых в отчетном периоде.
    
    - "Наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для данного списания"
    
    В данном показателе отражаются наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для данного списания в соответствии с Регистром учета стоимости сырья/материалов, списываемых в отчетном периоде.
    
    - "Номер партии"
    
    Показатель формируется по данным Регистра информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО). По данному показателю указываются номера приобретенных партий единицы учета сырья/материалов, из которых будет осуществляться списание сырья/материалов по данному основанию в соответствии с Регистром учета стоимости сырья/материалов, списываемых в отчетном периоде.
    
    Для метода ФИФО данный показатель, соответствующий первой списываемой по данному основанию партии, определяется как наименьший номер партии по данному объекту, имеющий ненулевой текущий остаток. Для метода ЛИФО данный показатель, соответствующий первой списываемой по данному основанию партии, определяется как наибольший номер партии по данному объекту, имеющий ненулевой текущий остаток.
    
    - "Дата поступления партии"
    
    Показатель формируется по данным Регистра информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО). По данному показателю отражаются даты поступлений тех партий сырья/материалов, из которых будет осуществляться списание.
    
    Для метода ФИФО данный показатель, соответствующий первой списываемой по данному основанию партии, определяется как наиболее ранняя из дат поступления партий по данному объекту, имеющая ненулевой текущий остаток.
    
    Для метода ЛИФО данный показатель, соответствующий первой списываемой по данному основанию партии, определяется как наиболее поздняя из дат поступления партий по данному объекту, имеющая ненулевой текущий остаток.
    
    - "Количество, списываемое из партии"
    
    Данный показатель формируется по данным Регистра информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).
    
    В случае, если текущий остаток по данной партии больше или равен значению показателя "Общее количество, списываемое по документу", производится списание только из одной этой партии. В противном случае необходимо досписать оставшееся количество ("Общее количество, списываемое по документу" за минусом списанного в описанном порядке) из более поздних партий для метода ФИФО и более ранних партий для метода ЛИФО.
    
    - "Стоимость списания из партии"
    
    Данный показатель формируется по данным Регистра информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО). В случае, если текущий количественный остаток по данной партии больше или равен значению показателя "Общее количество, списываемое по документу", производится списание соответствующего стоимостного показателя только из одной этой партии. В противном случае необходимо досписать оставшуюся стоимость из более поздних партий для метода ФИФО и более ранних партий для метода ЛИФО.
    
    - "Общая стоимость списания"
    
    Данный показатель отражает общую стоимость списания по данному документу. Он определяется расчетным путем как сумма стоимостей списания по данному документу. Данный показатель используется при формировании показателя "Стоимость" Регистра - расчета стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде.
         

Комментарий к статье 255.
Расходы на оплату труда

    
    В соответствии со ст.129 Трудового кодекса Российской Федерации от 30 декабря 2001 года N 197-ФЗ* оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Заработной платой является вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
________________
    * Российская газета, 2001, N 256, 31 дек.
         
    
    Тарифная ставка (оклад) представляет собой фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.
    
    Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от общей суммы заработной платы. Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.
    
    Согласно ст.144 Трудового кодекса Российской Федерации, работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором. Порядок и условия применения стимулирующих и компенсационных выплат (доплат, надбавок, премий и других) в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются Правительством Российской Федерации, в организациях, финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации, - органами государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации, а в организациях, финансируемых из местного бюджета, - органами местного самоуправления.
    
    Компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения (п.4 ст.255), установлены, в частности:
    

    - Законом Российской Федерации от 19 февраля 1993 года N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (действует в редакции Закона Российской Федерации от 2 июня 1993 года N 5082-1; Указа Президента Российской Федерации от 24 декабря 1993 года N 2288; федеральных законов от 8 января 1998 года N 4-ФЗ, от 27 декабря 2000 года N 151-ФЗ, от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ)*;
________________
    * Ведомости СНД и ВС РФ, 1993, N 16, ст.551; N 26, ст.957; 1998, N 2, ст.220; 2001, N 1, ст.3; N 33, ст.3413.
         
    
    - Законом РСФСР от 18 октября 1991 года N 1761-1 "О реабилитации жертв политических репрессий" (действует в редакции законов РФ от 26 июня 1992 года N 3130-1, от 22 декабря 1992 года N 4185-1, от 3 сентября 1993 года N 5698-1; Указа Президента РФ от 24 декабря 1993 года N 2288; Федерального закона от 4 ноября 1995 года N 166-ФЗ; Указа Президента РФ от 8 июня 1996 года N 858; Федерального закона от 7 августа 2000 года N 122-ФЗ, с изменениями, внесенными Федеральным законом от 30 декабря 2001 года N 194-ФЗ)*;
________________
    * Там же, 1991, N 44, ст.1428; 1992, N 28, ст.1624; 1993, N 1, ст.21; Собрание законодательства РФ, 1995, N 45, ст.4242; 1996, N 24, ст.2888; 2000, N 33, ст.3348; Российская газета, 2001, N 256,31 дек.
         
    
    - Федеральным законом от 17 января 1992 года N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации" (действует в редакции федеральных законов от 17 ноября 1995 года N 168-ФЗ, от 10 февраля 1999 года N 31-ФЗ, от 19 ноября 1999 года N 202-ФЗ, от 2 января 2000 года N 19-ФЗ, от 29 декабря 2001 года N 182-ФЗ) (1995 года N 168-ФЗ)*;
________________
    * Ведомости СНД и ВС РФ, 1992, N 8, ст.366; Собрание законодательства РФ, 1995, N 47, ст.4472; 1999, N 7, ст.878; 2000, N 2, ст.140; Российская газета, 2001, N 255, 30 дек.
         
    
    - Федеральным законом от 10 января 1996 года N 6-ФЗ "О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации (действует в редакции федеральных законов от 21 июля 1997, N 115-ФЗ, от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ, от 30 декабря 2001 года N 194-ФЗ)*;
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1996, N 3, ст.144; 1997, N 30, ст.3587; 2000, N 32, ст.3341; Российская газета, 2001. N 256, 31 дек.
         

    
    - Федеральным законом от 27 мая 1998 года N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (действует в редакции федеральных законов от 31 декабря 1999 года N 229-ФЗ, от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ, от 7 августа 2000 года N 122-ФЗ, от 26 июля 2001 года N 105-ФЗ)*.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1998, N 22, ст.2331; 2000, N 1, ст.12; N 26, ст.2729; N 33, ст.3348; 2001, N 31, ст.3173; Российская газета, 2001, N 256, 31 дек.     
    
    
    Компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия, закреплены:
    
    - Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 118-ФЗ "О судебных приставах" (действует в редакции Федерального закона от 7 ноября 2000 года N 135-ФЗ)*;
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1997, N 30, ст.3590; 2000, N 46, ст.4537.
         
    
    - Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации" (действует в редакции Федеральных законов от 7 ноября 2000 года N 135-ФЗ, от 30 декабря 2001 года N 194-ФЗ)*;
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1997, N 30, ст.3586; 2000, N 33, ст.3348; Российская газета, 2001, N 256, 31 дек.
         
    
    - Федеральным законом от 27 мая 1998 года N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих";
    
    - Федеральным законом от 3 декабря 1994 года N 55-ФЗ "О некоторых вопросах организации и деятельности военных судов и органов военной юстиции" (действует в редакции Федерального закона от 13 апреля 1998 года N 61-ФЗ с изменениями, внесенными Федеральным конституционным законом от 23 июня 1999 года N 1-ФКЗ)*;
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1994, N 32, ст.3305; 1998, N 16, ст.1796; 1999, N 26. ст.3170.
    
         
    - Федеральным законом от 10 января 1996 года N 6-ФЗ "О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации";
    
    - Федеральным законом от 17 января 1992 года N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации".
    
    Пунктом 7 ст.255 к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска. В соответствии с главой 19 Трудового кодекса Российской Федерации работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется работникам в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами.
    

    Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.
    
    Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.
    
    Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда: на подземных горных работах и открытых горных работах в разрезах и карьерах, в зонах радиоактивного заражения, на других работах, связанных с неустранимым неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов.
    
    Перечни производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный оплачиваемый отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, а также минимальная продолжительность этого отпуска и условия его предоставления утверждаются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
    
    Отдельным категориям работников, труд которых связан с особенностями выполнения работы, предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск. Перечень категорий работников, которым устанавливается ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск за особый характер работы, а также минимальная продолжительность этого отпуска и условия его предоставления определяются Правительством Российской Федерации.
    
    Работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и который не может быть менее трех календарных дней. В случае, когда такой отпуск не предоставляется, переработка сверх нормальной продолжительности рабочего времени с письменного согласия работника компенсируется как сверхурочная работа.
    
    Порядок и условия предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются Правительством Российской Федерации, в организациях, финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации, - органами власти субъекта Российской Федерации, а в организациях, финансируемых из местного бюджета, - органами местного самоуправления.
    

    По ст.170 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей (п.6 ст.255) в случаях, если в соответствии с федеральным законом эти обязанности должны исполняться в рабочее время. Государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей, выплачивают работнику за время исполнения этих обязанностей компенсацию в размере, определенном законом, иным нормативным правовым актом либо решением соответствующего общественного объединения.
    
    При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ст.127 Трудового кодекса Российской Федерации).
    
    Гарантии и компенсации работникам при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников организации предусмотрены ст.180 Трудового кодекса Российской Федерации. При проведении мероприятий по сокращению численности или штата работников организации работодатель обязан предложить работнику другую имеющуюся работу (вакантную должность) в той же организации, соответствующую квалификации работника. О предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации работники предупреждаются работодателем персонально и под расписку не менее чем за два месяца до увольнения.
    
    Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении за два месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка.
    
    Статьей 10 Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливается единый для всех производственных и непроизводственных отраслей районный коэффициент к заработной плате. Районный коэффициент начисляется к заработной плате без ограничения ее максимального размера. Выплата районного коэффициента к заработной плате учитывается во всех случаях исчисления средней заработной платы.
    
    Кроме того, по ст.11 названного Закона работникам предприятий, учреждений, организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к месячной заработной плате. Молодежи (лицам в возрасте до 30 лет) процентная надбавка к заработной плате выплачивается в полном размере с первого дня работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если они прожили в указанных районах и местностях не менее пяти лет.
    

    Порядок установления и исчисления трудового стажа для получения процентной надбавки к заработной плате определяется Правительством Российской Федерации.
    
    По п.14 комментируемой статьи при переводе работника, нуждающегося в соответствии с медицинским заключением в предоставлении другой работы, на другую постоянную нижеоплачиваемую работу в данной организации за ним сохраняется его прежний средний заработок в течение одного месяца со дня перевода, а при переводе в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, - до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника (ст.182 Трудового кодекса Российской Федерации).
    
    При временной нетрудоспособности (п.15 ст.255) работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом (ст.183 Трудового кодекса Российской Федерации).
    
    Обязательное социальное страхование (п.16 анализируемой статьи) - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам.
    
    Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие признания их безработными, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, а также наступления старости, необходимости получения медицинской помощи, санаторно-курортного лечения и наступления иных установленных законодательством Российской Федерации социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию (ст.1 Федерального закона от 16 июля 1999 года N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"*.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1999, N 29, ст.3686.     
    
    
    Субъектами обязательного социального страхования являются страхователи (работодатели), страховщики, застрахованные лица, а также иные органы, организации и граждане, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Страхователи - организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы (обязательные платежи). Страхователями являются также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы. Страхователи определяются в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
    

    Видами социальных страховых рисков являются:
    
    1) необходимость получения медицинской помощи;
    
    2) временная нетрудоспособность;
    
    3) трудовое увечье и профессиональное заболевание;
    
    4) материнство;
    
    5) инвалидность;
    
    6) наступление старости;
    
    7) потеря кормильца;
    
    8) признание безработным;
    
    9) смерть застрахованного лица или нетрудоспособных членов его семьи, находящихся на его иждивении.
    
    При наступлении одновременно нескольких страховых случаев порядок выплаты страхового обеспечения по каждому страховому случаю определяется в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Каждому виду социального страхового риска соответствует определенный вид страхового обеспечения.
    
    Страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования являются:
    
    1) оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;
    
    2) пенсия по старости;
    
    3) пенсия по инвалидности;
    
    4) пенсия по случаю потери кормильца;
    
    5) пособие по временной нетрудоспособности;
    
    6) пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;
    
    7) пособие по беременности и родам;
    
    8) ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
    
    9) пособие по безработице;
    
    10) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
    
    11) единовременное пособие при рождении ребенка;
    
    12) пособие на санаторно-курортное лечение;
    
    13) социальное пособие на погребение;
    
    14) оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.
    
    Отношения по обязательному социальному страхованию возникают:
    
    1) у страхователя (работодателя) - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора;
    
    2) у иных страхователей - с момента их регистрации страховщиком;
    

    3) у страховщика - с момента регистрации страхователя;
    
    4) у застрахованных лиц - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем;
    
    5) у лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, и иных категорий граждан - с момента уплаты ими или за них страховых взносов.
    
    На основании Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"* обязательное пенсионное страхование - это система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения (ст.3).
________________
    * Собрание законодательства РФ, 2001, N 51, ст.4832.
         
    
    Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы) представляют собой индивидуально-возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
    
    Обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд Российской Федерации. Пенсионный фонд Российской Федерации (государственное учреждение) и его территориальные органы составляют единую централизованную систему органов управления средствами обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, в которой нижестоящие органы подотчетны вышестоящим. Государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам Пенсионного фонда Российской Федерации перед застрахованными лицами.
    
    Суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, учитываются на его индивидуальном лицевом счете.
    
    Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определены в ст.22 рассматриваемого Федерального закона.
    

    Медицинское страхование на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации от 28 июля 1991 года N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (действует в редакции Закона Российской Федерации от 2 апреля 1993 года N 4741-1; Указа Президента Российской Федерации от 24 декабря 1993 года N 2288; Федерального закона от 1 июля 1994 года N 9-ФЗ)*. Медицинское страхование осуществляется в двух видах: обязательном и добровольном.
________________
    * Ведомости СНД и ВС РФ, 1991, N 27, ст.920; 1993, N 17, ст.602; Собрание актов Президента и Правительства РФ, 1993, N 52, ст.5086; Собрание актов законодательства РФ, 1994, N 10, ст.1108.
         
    
    Обязательное медицинское страхование является составной частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам Российской Федерации равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования.
    
    Добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования. Добровольное медицинское страхование может быть коллективным и индивидуальным.
    
    В качестве субъектов медицинского страхования выступают: гражданин, страхователь, страховая медицинская организация, медицинское учреждение. Медицинское страхование осуществляется в форме договора, заключаемого между субъектами медицинского страхования. Субъекты медицинского страхования выполняют обязательства по заключенному договору в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    Договор медицинского страхования является соглашением между страхователем и страховой медицинской организацией, в соответствии с которым последняя обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному контингенту медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программам обязательного медицинского страхования и добровольного медицинского страхования.
    
    Договор медицинского страхования должен содержать:
    

    наименование сторон;
    
    сроки действия договора;
    
    численность застрахованных;
    
    размер, сроки и порядок внесения страховых взносов;
    
    перечень медицинских услуг, соответствующих программам обязательного или добровольного медицинского страхования;
    
    права, обязанности, ответственность сторон и иные не противоречащие законодательству Российской Федерации условия.
    
    При выполнении работ вахтовым методом (п.17 комментируемой статьи) работникам за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы в размерах, определяемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (ст.302 Трудового кодекса Российской Федерации).
    
    Работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов:
    
    устанавливается районный коэффициент и выплачиваются процентные надбавки к заработной плате в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
    
    предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск в порядке и на условиях, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих:
    
    в районах Крайнего Севера - 24 календарных дня;
    
    в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 16 календарных дней.
    
    В стаж работы, дающий право на получение льгот и компенсаций, включаются календарные дни работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и фактические дни нахождения в пути, предусмотренные графиками сменности.
    
    Работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы, на территориях которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, эти коэффициенты начисляются в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. За дни нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций работнику выплачивается дневная тарифная ставка (оклад).
    
    При направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки (ст.187 Трудового кодекса Российской Федерации).
    

    При безвозмездной сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха (ст.186 Трудового кодекса Российской Федерации).
    
    Согласно ст.420 Гражданского кодекса Российской Федерации, договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Договорами, заключаемыми с работниками, не состоящими в штате организации, в частности, являются договоры: подряда (глава 37 Гражданского кодекса Российской Федерации), возмездного оказания услуг (глава 39 Гражданского кодекса Российской Федерации), перевозки (глава 40 Гражданского кодекса Российской Федерации), транспортной экспедиции (глава 41 Гражданского кодекса Российской Федерации), хранения (глава 47 Гражданского кодекса Российской Федерации), поручения (глава 49 Гражданского кодекса Российской Федерации), комиссии (глава 51 Гражданского кодекса Российской Федерации), доверительного управления имуществом (глава 53 Гражданского кодекса Российской Федерации), агентский договор (глава 53 Гражданского кодекса Российской Федерации). В соответствии с п.2 ст.421 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Согласно п.3 вышеназванной статьи, стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.
    
    Военнослужащими по ст.2 Федерального закона "О статусе военнослужащих" являются:
    
    офицеры, прапорщики и мичманы, курсанты военных образовательных учреждений профессионального образования, сержанты и старшины, солдаты и матросы, проходящие военную службу по контракту (далее - военнослужащие, проходящие военную службу по контракту);
    
    офицеры, призванные на военную службу в соответствии с указом Президента Российской Федерации;
    

    сержанты, старшины, солдаты и матросы, проходящие военную службу по призыву, курсанты военных образовательных учреждений профессионального образования до заключения с ними контракта (далее - военнослужащие, проходящие военную службу по призыву).
    
    Офицеры, призванные на военную службу в соответствии с указом Президента Российской Федерации, по своему правовому положению приравниваются к офицерам, проходящим военную службу по контракту, если иное не предусмотрено федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
    
    Согласно ст.10 названного Федерального закона, право на труд реализуется военнослужащими посредством прохождения ими военной службы. Государство гарантирует военнослужащим, проходящим военную службу по контракту:
    
    назначение на высшие воинские должности с учетом условий заключенного ими контракта в соответствии с полученной квалификацией, достигнутыми в служебной деятельности результатами и на конкурсной основе;
    
    повышение квалификации с учетом интересов военной службы и их собственного выбора;
    
    увеличение количества льгот, гарантий и размера компенсаций в соответствии с полученной квалификацией и со сроком военной службы, который рассчитывается с учетом общей продолжительности военной службы в календарном исчислении или общей продолжительности военной службы в льготном исчислении. Порядок исчисления общей продолжительности военной службы, а также общей продолжительности военной службы в льготном исчислении определяется Правительством Российской Федерации.
    
    Характер служебной деятельности и перемещение по службе военнослужащих, проходящих военную службу по призыву, определяются их квалификацией и служебной необходимостью.
    
    Время нахождения граждан на военной службе по контракту засчитывается в их общий трудовой стаж, включается в стаж государственной службы государственного служащего и в стаж работы по специальности из расчета один день военной службы за один день работы, а время нахождения граждан на военной службе по призыву (в том числе офицеров, призванных на военную службу в соответствии с указом Президента Российской Федерации) - один день военной службы за два дня работы.
    
    Время прохождения военной службы военнослужащими на воинских должностях, связанных с повышенной опасностью для жизни и здоровья, засчитывается в специальный трудовой стаж при установлении пенсии по старости в связи с особыми условиями труда или пенсии за выслугу лет, если указанные должности включены в соответствующие перечни, утвержденные Правительством Российской Федерации.
    

    Военнослужащим, проходящим военную службу в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных, или за пределами территории Российской Федерации, а также на воинских должностях, связанных с повышенной опасностью для жизни и здоровья, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации устанавливаются дополнительные льготы, гарантии и компенсации. Перечни указанных районов и местностей утверждаются Правительством Российской Федерации, а перечни указанных воинских должностей определяются Министерством обороны Российской Федерации (иным федеральным органом исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба).
    
    Военнослужащие не вправе:
    
    заниматься другой оплачиваемой деятельностью, за исключением педагогической, научной и иной творческой деятельности, если она не препятствует исполнению обязанностей военной службы;
    
    заниматься предпринимательской деятельностью лично или через доверенных лиц, в том числе участвовать в управлении коммерческими организациями, за исключением случаев, когда непосредственное участие в управлении указанными организациями входит в должностные обязанности военнослужащего, а также оказывать содействие физическим и юридическим лицам в осуществлении предпринимательской деятельности, используя свое служебное положение;
    
    использовать в целях, не связанных с исполнением обязанностей военной службы, финансовые средства и имущество воинской части, а также другое государственное имущество, за исключением случаев использования указанного имущества за установленную плату, в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;
    
    получать гонорары за публикации и выступления, связанные с исполнением обязанностей военной службы;
    
    получать от физических и юридических лиц вознаграждения (подарки, денежные вознаграждения, ссуды, услуги, оплату развлечений, отдыха, транспортных расходов и иные вознаграждения), связанные с исполнением обязанностей военной службы, за исключением ценных подарков (в том числе именных) и денежных сумм, которыми военнослужащие награждаются в порядке поощрения в соответствии с общевоинскими уставами.
    
    В отношении доплат инвалидам Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (действует в редакции Закона РФ от 18 июня 1992 года N 3061-1, федеральных законов от 24 ноября 1995 года N 179-ФЗ, от 11 декабря 1996 года N 149-ФЗ, от 16 ноября 1997 года N 144-ФЗ, от 17 апреля 1999 года N 79-ФЗ, от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ, от 30 декабря 2001 года N 194-ФЗ)* установлено, что инвалиды вследствие чернобыльской катастрофы из числа:
________________
    * Ведомости СНД и ВС РФ, 1991, N 21, ст.699; 1992, N 32, ст.1861; Собрание законодательства РФ, 1995, N 48, ст.4561; 1996, N 51, ст.5680; 1999, N 16, ст.1937; 2000, N 33, ст.3348; 2001, N 7, ст.610; N 33,. ст.3413; Российская газета, 2001, N 256, 31 дек.
         

    
    граждан (в том числе временно направленных или командированных), принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятых на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;
    
    военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения;
    
    граждан, эвакуированных из зоны отчуждения и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон после принятия решения об эвакуации;
    
    граждан, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие чернобыльской катастрофы, независимо от времени, прошедшего с момента трансплантации костного мозга, и времени развития у них в этой связи инвалидности
    
    имеют право на следующие компенсации и льготы (ст.14 Закона):
    
    выплату работающим инвалидам пособия по временной нетрудоспособности до четырех месяцев подряд или до пяти месяцев в календарном году в размере 100 процентов среднего заработка;
    
    доплату до размера прежнего заработка при переводе по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу;
    
    использование ежегодного очередного оплачиваемого отпуска в удобное для них время, а также получение дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней;
    
    выплату пособия по временной нетрудоспособности в размере 100 процентов среднего заработка независимо от непрерывного стажа работы, в том числе при направлении на санаторно-курортное лечение, на врачебную консультацию в другой населенный пункт;
    
    ежемесячную выплату им, а также проживающим с ними детям, не достигшим 14-летнего возраста, денежной компенсации на приобретение продовольственных товаров в размере 300 рублей;
    
    возмещение вреда, причиненного здоровью в связи с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы либо с выполнением работ по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, выплатой ежемесячной денежной компенсации в следующих размерах:
    
    инвалидам I группы - 5000 рублей;
    

    инвалидам II группы - 2500 рублей;
    
    инвалидам III группы - 1000 рублей.
    
    Согласно Федеральному закону от 24 ноября 1995 года "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" от 24 ноября 1995 года N 181-ФЗ (действует в редакции федеральных законов от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ, от 4 января 1999 года N 5-ФЗ, от 17 июля 1999 года N 172-ФЗ, от 27 мая 2000 года N 78-ФЗ, от 9 июня 2001 года N 74-ФЗ, от 8 августа 2001 года N 123-ФЗ, от 29 декабря 2001 года N 188-ФЗ)*, организации независимо от организационно-правовых форм и форм собственности предоставляют инвалидам льготы по оплате лекарств, санаторно-курортного лечения; по транспортному обслуживанию, кредитованию, приобретению, строительству, получению и содержанию жилья; по оплате коммунальных услуг, услуг учреждений связи, предприятий торговли, культурно-зрелищных и спортивно-оздоровительных учреждений в соответствии с законодательством Российской Федерации.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1995, N 48, ст.4563; 1998, N 31, ст.3803; 1999, N 2, ст.232; N 29,. ст.3693; 2000, N 22, ст.2267; 2001, N 24, ст.2410; N 33, ст.3426; Российская газета, 2001, N 256, 31 дек.
         
    
    Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (ст.56 Трудового кодекса Российской Федерации).
    
    Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (ст.40 Трудового 7кодекса Российской Федерации).
         

Комментарий к статье 256.
Амортизируемое имущество

    
    Пунктом 1 данной статьи к амортизируемому имуществу отнесены имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, а их стоимость погашается путем начисления амортизации. Срок полезного использования амортизируемого имущества превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость - 10000 рублей.
    
    Содержание права собственности раскрыто в ст.209 Гражданского кодекса Российской Федерации: собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.
    
    Интеллектуальная собственность по ст.138 Гражданского кодекса Российской Федерации представляет собой исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности (изобретение, полезная модель, селекционные достижения и др.) и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).
    
    Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
    
    В соответствии со ст.114 Гражданского кодекса Российской Федерации унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, создается по решению уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления. Учредительным документом предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, является его устав, утверждаемый уполномоченным на то государственным органом или органом местного самоуправления.
    

    До государственной регистрации предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, уставный фонд предприятия должен быть полностью оплачен собственником. Если по окончании финансового года стоимость чистых активов предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, окажется меньше размера уставного фонда, орган, уполномоченный создавать такие предприятия, обязан произвести в установленном порядке уменьшение уставного фонда. Если стоимость чистых активов становится меньше размера, определенного законом, предприятие может быть ликвидировано по решению суда. В случае принятия решения об уменьшении уставного фонда предприятие обязано письменно уведомить об этом своих кредиторов.
    
    Кредитор предприятия вправе потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является это предприятие, и возмещения убытков.
    
    Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, может создать в качестве юридического лица другое унитарное предприятие путем передачи ему в установленном порядке части своего имущества в хозяйственное ведение (дочернее предприятие). Учредитель утверждает устав дочернего предприятия и назначает его руководителя.
    
    Собственник имущества предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не отвечает по обязательствам предприятия, за исключением случаев, предусмотренных п.3 ст.56 Гражданского кодекса Российской Федерации. Это правило также применяется к ответственности предприятия, учредившего дочернее предприятие, по обязательствам последнего.
    
    Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие), регламентируется ст.115 Гражданского кодекса Российской Федерации. Учредительным документом казенного предприятия является его устав, утверждаемый Правительством Российской Федерации. Фирменное наименование предприятия, основанного на праве оперативного управления, должно содержать указание на то, что предприятие является казенным.
    
    Права казенного предприятия на закрепленное за ним имущество определяются в соответствии со ст.296 и 297 Гражданского кодекса Российской Федерации. Российская Федерация несет субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия при недостаточности его имущества. Казенное предприятие может быть реорганизовано или ликвидировано по решению Правительства Российской Федерации.
    
    В п.2 анализируемой статьи указывается, какие виды имущества не подлежат амортизации. В частности, не подлежат амортизации товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок, имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности, основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, и др.
    

    Товар - это любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п.3 ст.38 части первой Налогового кодекса Российской Федерации). Ценной бумагой считается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст.142 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    Форвардные, фьючерсные, опционные контракты являются видами биржевых сделок. Они определены в ст.8 Закона Российской Федерации от 20 февраля 1992 года N 2383-1 "О товарных биржах и биржевой торговле" (действует в редакции законов РФ от 24 июня 1992 года N 3119-1, от 30 апреля 1993 года N 4919-1; Федерального закона от 19 июня 1995 года N 89-ФЗ)*. Участниками биржевой торговли в ходе биржевых торгов могут совершаться сделки, связанные с:
________________
    * Ведомости СНД и ВС РФ, 1992, N 18, ст.961; N 34, ст.1966; 1993, N 22, ст.790; Собрание законодательства РФ, 1995, N 26, ст.2397.
        
    
    взаимной передачей прав и обязанностей в отношении реального товара с отсроченным сроком его поставки (форвардные сделки);
    
    взаимной передачей прав и обязанностей в отношении стандартных контрактов на поставку биржевого товара (фьючерсные сделки);
    
    уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении биржевого товара или контракта на поставку биржевого товара (опционные сделки).
    
    Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (ст.2 Федерального закона "О некоммерческих организациях"). Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. Они создаются в форме общественных или религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.
    
    Некоммерческая организация может иметь в собственности или в оперативном управлении здания, сооружения, жилищный фонд, оборудование, инвентарь, денежные средства в рублях и иностранной валюте, ценные бумаги и иное имущество. Некоммерческая организация отвечает по своим обязательствам тем своим имуществом, на которое по законодательству Российской Федерации может быть обращено взыскание.
    

    Источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются:
    
    регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
    
    добровольные имущественные взносы и пожертвования;
    
    выручка от реализации товаров, работ, услуг;
    
    дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
    
    доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;
    
    другие не запрещенные законом поступления.
         

Комментарий к статье 257.
Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

    
    В соответствии с подп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации в составе расходов учитываются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением налога на прибыль, платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг, имущественных прав, налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов (ст.270 Налогового кодекса Российской Федерации).
    
    Согласно ст.2 Федерального закона от 29 октября 1998 года N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (действует в редакции Федерального закона от 29 января 2002 года N 10-ФЗ)*, лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1998, N 44, ст.5394; Российская газета, 2002, N 21, 2 февр.
         
    
    Договор лизинга представляет собой договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.
    
    Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.
    
    Субъектами лизинга являются:
    

    лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;
    
    лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;
    
    продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.
    
    Подакцизные товары перечислены в ст.181 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    На основании п.3 комментируемой статьи нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
    
    В соответствии со ст.1 Закона СССР от 31 мая 1991 года N 2213-1 "Об изобретениях в СССР" изобретению предоставляется правовая охрана, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо. Изобретение является новым, если оно не известно из уровня техники. Изобретение имеет изобретательский уровень, если оно для специалиста явным образом не следует из уровня техники. Изобретение признается промышленно применимым, если оно может быть использовано в промышленности, сельском хозяйстве, здравоохранении и других отраслях народного хозяйства страны.
    
    Объектами изобретений могут являться устройство, способ, вещество, штамм микроорганизма, культуры клеток растений и животных, а также применение известного ранее устройства, способа, вещества, штамма по новому назначению.
    

    Не признаются изобретениями:
    
    научные теории;
    
    методы организации и управления хозяйством;
    
    условные обозначения, расписания, правила;
    
    методы выполнения умственных операций;
    
    алгоритмы и программы для вычислительных машин;
    
    проекты и схемы планировки сооружений, зданий, территорий;
    
    предложения, касающиеся лишь внешнего вида изделий, направленные на удовлетворение эстетических потребностей.
    
    К промышленному образцу относится художественное и художественно-конструкторское решение, определяющее внешний вид изделия. Промышленные образцы могут быть объемными (модели), плоскостными (рисунки) или комбинированными (ст.1 Закона СССР от 10 июля 1991 года N 2328-1 "О промышленных образцах").
    
    Промышленному образцу предоставляется правовая охрана, если он является новым, оригинальным и промышленно применимым. Промышленный образец признается новым, если совокупность существенных признаков не известна в стране или за рубежом до даты его приоритета. Промышленный образец считается оригинальным, если его существенные признаки или (и) их комбинация отличаются своеобразием. Существенные признаки определяют отличия внешнего вида изделия в эстетических и эргономических особенностях его формы, конфигурации, орнамента или сочетания цветов. Промышленный образец признается промышленно применимым, если он может быть воспроизведен промышленным способом в соответствующем изделии для введения в хозяйственный оборот.
    
    Права на изобретение, полезную модель, промышленный образец охраняет закон и подтверждает патент на изобретение, свидетельство на полезную модель или патент на промышленный образец (ст.3 Патентного закона Российской Федерации от 23 сентября 1992 года N 3517-1). Патент удостоверяет приоритет, авторство изобретения, полезной модели или промышленного образца и исключительное право на их использование. Патент на изобретение действует в течение двадцати лет, считая с даты поступления заявки в Патентное ведомство. Свидетельство на полезную модель действует в течение пяти лет, считая с даты поступления заявки в Патентное ведомство. Действие свидетельства на полезную модель продлевается Патентным ведомством по ходатайству патентообладателя, но не более чем на три года. Патент на промышленный образец действует в течение десяти лет, считая с даты поступления заявки в Патентное ведомство. Действие патента на промышленный образец продлевается Патентным ведомством по ходатайству патентообладателя, но не более чем на пять лет.
    
    Объем правовой охраны, предоставляемой патентом на изобретение и свидетельством на полезную модель, определяется их формулой, а патентом на промышленный образец - совокупностью его существенных признаков, отображенных на фотографиях изделия (макета, рисунка).
    

    Правила составления, подачи и рассмотрения заявки на выдачу патента на изобретение и отмене ранее действовавших правил утверждены приказом Российского агентства по патентам и товарным знакам от 14 апреля 1998 года N 82 (действует в редакции приказа Роспатента от 8 июля 1999 года N 133 (ред. 13 ноября 2000 года)*, а Правила составления, подачи и рассмотрения заявки на выдачу свидетельства на полезную модель и отмене ранее действовавших Правил - приказом Российского агентства по патентам и товарным знакам от 14 апреля 1998 года N 83 (действует в редакции приказа Роспатента от 8 июля 1999 года N 132 (ред. 13 ноября 2000 года)**.
________________
    * Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1998, N 26, 5 окт.; N 34-35, 30 авг.
    
    ** Там же, 1998, N 27, 12 окт.; 1999, N 34-35, 30 авг.
    
         
    Программой для ЭВМ является объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения (ст.4 Закона Российской Федерации от 9 июля 1993 года N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах").
    
    Топология интегральной микросхемы - это зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними. Интегральная микросхема представляет собой микроэлектронное изделие окончательной или промежуточной формы, предназначенное для выполнения функций электронной схемы, элементы и связи которого нераздельно сформированы в объеме и (или) на поверхности материала, на основе которого изготовлено изделие (ст.1 Закона Российской Федерации от 23 сентября 1992 года N 3526-1 "О правовой охране топологий интегральных микросхем"*).
________________
    * Российская газета, 1992, N 230, 21 окт.     
    
    
    Товарный знак и знак обслуживания определяются в Законе Российской Федерации от 23 сентября 1992 года N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" (действует в редакции Федерального закона от 30 декабря 2001 года N 194-ФЗ)* как обозначения, способные отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других юридических или физических лиц (ст.1 Закона).
________________
    * Там же, N 228, 17 окт.; 2001, N 256, 31 дек.
         

    
    Практика разрешения споров, связанных с защитой прав на товарный знак, отражена в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 29 июля 1997 года N 19*.
________________
    * Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ, 1997, N 10.
         
    
    В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации. Товарный знак может быть зарегистрирован в любом цвете или цветовом сочетании.
    
    Коллективным знаком является товарный знак союза, хозяйственной ассоциации или иного добровольного объединения предприятий (далее - объединение), предназначенный для обозначения выпускаемых и (или) реализуемых ими товаров, обладающих едиными качественными или иными общими характеристиками. Коллективный знак и право на его использование не могут быть переданы другим лицам.
    
    По ст.30 вышеназванного Закона наименование места происхождения товара - это название страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта (далее - географический объект), используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или людскими факторами, либо природными условиями и людскими факторами одновременно.
    
    Наименованием места происхождения товара может являться историческое название географического объекта. Не признается наименованием места происхождения товара обозначение хотя и представляющее собой или содержащее название географического объекта, но вошедшее в Российской Федерации во всеобщее употребление как обозначение товара определенного вида, не связанное с местом его изготовления.
    
    Селекционные достижения регламентируются Законом Российской Федерации от 6 августа 1993 года N 5605-1 "О селекционных достижениях"*. В соответствии со ст.1 этого Закона селекционным достижением является сорт растений, порода животных. Сорт - группа растений, которая независимо от охраноспособности определяется по признакам, характеризующим данный генотип или комбинацию генотипов, и отличается от других групп растений того же ботанического таксона одним или несколькими признаками. Сорт может быть представлен одним или несколькими растениями, частью или несколькими частями растения при условии, что такая часть или части могут быть использованы для воспроизводства целых растений сорта. Охраняемыми категориями сорта являются клон, линия, гибрид первого поколения, популяция.
________________
    * Российская газета, 1993, N 170, 3 сент.     
    

    
    Порода - это группа животных, которая независимо от охраноспособности обладает генетически обусловленными биологическими и морфологическими свойствами и признаками, причем некоторые из них специфичны для данной группы и отличают ее от других групп животных. Порода может быть представлена женской или мужской особью или племенным материалом. Охраняемыми категориями породы являются тип, кросс линий.
    

    Согласно Положению о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденному постановлением Правительства РФ от 12 августа 1993 года N 793 (действует в редакции постановлений Правительства РФ от 23 апреля 1994 года N 382, от 12 августа 1994 года N 954, от 9 октября 1995 года N 989, от 12 августа 1996 года N 947, от 16 апреля 1997 года N 423, от 20 августа 1997 года N 1058, от 31 марта 1998 года N 372, от 14 января 2002 года N 8)* за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов взимаются патентные пошлины.
________________
    * Российские вести, 1993, N 162, 24 авг.; Собрание законодательства РФ, 1994, N 2, ст.98; N 18, ст.2088; 1995, N 42, ст.3988; 1996, N 34, ст.4123; 1997, N 16, ст.1902; N 34, ст.3993; 1998, N 14, ст.1601; Российская газета, 2002, N 10, 18 янв.
    
    

Комментарий к статье 258.
Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп

    
    В статье установлен порядок включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года N 1* и применяется с 1 января 2002 года.
________________
    * Российская газета, 2002, N 3, 9 янв.
         
    
    Согласно п.6 ст.258, первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п.1 ст.257 Налогового кодекса Российской Федерации).
    
    На основании ст.2 Федерального закона от 29 октября 1998 года N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.
    
    Договор лизинга представляет собой договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.
    
    Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.
    
    Субъектами лизинга являются:
    
    лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;
    
    лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;
    

    продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.
    
    Пунктом 7 комментируемой статьи предусмотрено, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду (лизинг), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.
    
    В отношении п.8 ст.258 следует отметить, что в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (действует в редакции федеральных законов от 5 марта 2001 года N 20-ФЗ, от 12 апреля 2001 года N 36-ФЗ) государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним является юридическим актом признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
    
    Государственная регистрация выступает единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке. Государственная регистрация прав проводится на всей территории Российской Федерации по установленной настоящим Федеральным законом системе записей о правах на каждый объект недвижимого имущества в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав. Государственная регистрация прав осуществляется по месту нахождения недвижимого имущества в пределах регистрационного округа. Отказ в государственной регистрации прав либо уклонение соответствующего органа от государственной регистрации могут быть обжалованы заинтересованным лицом в суд, арбитражный суд.
    
    Государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со ст.130, 131, 132 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением прав на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты. Наряду с государственной регистрацией вещных прав на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации ограничения (обременения) прав на него, в том числе сервитут, ипотека, доверительное управление, аренда.
         

Комментарий к статье 259.
Методы и порядок расчета сумм амортизации

    
    Законодатель установил два метода начисления амортизации в целях налогообложения по налогу на прибыль: линейный и нелинейный. В рассматриваемой статье прописан порядок применения каждого из названных методов.
    
    Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (ст.285 Налогового кодекса Российской Федерации). Статьей 55 части первой Налогового кодекса Российской Федерации установлены следующие правила.
    
    Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
    
    В случае, когда организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).
    
    Если организация создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.
    
    Предусмотренные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.
         

Комментарий к статье 260.
Расходы на ремонт основных средств

    
    В статье рассматриваются расходы на ремонт основных средств. Согласно п.1 ст.257 Налогового кодекса Российской Федерации, под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
    
    Пунктом 1 комментируемой статьи предусмотрено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.
    
    Для организаций промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства расходы на ремонт основных средств учитываются при исчислении налоговой базы в периоде, когда они были осуществлены. Осуществлением расходов на ремонт следует признать момент подтверждения выполнения ремонтных работ, подписания акта выполненных работ.
    
    Согласно ст.324 Налогового кодекса Российской Федерации, в аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.
    
    Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
    
    Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию, по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с п.1 ст.257 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.
    

    Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.
    
    В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.
    
    В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
    
    Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.
    
    Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.
    
    На основании п.2 ст.260 ее положения могут применяться к расходам арендатора амортизируемых основных средств. Договор аренды регламентируется главой 34 Гражданского кодекса Российской Федерации. По этому договору, который еще называется договором имущественного найма, арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.
    
    В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается.
    

    В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным. Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.
    
    Договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом. Договор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем права собственности на это имущество к арендатору, заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.
    
    Договор аренды заключается на срок, определенный договором. Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества - за три месяца. Законом или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок. Законом могут устанавливаться максимальные (предельные) сроки договора для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества. В этих случаях, если срок аренды в договоре не определен и ни одна из сторон не отказалась от договора до истечения предельного срока, установленного законом, договор по истечении предельного срока прекращается. Договор аренды, заключенный на срок, превышающий установленный законом предельный срок, считается заключенным на срок, равный предельному.
    
    Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено договором. Если такие принадлежности и документы переданы не были, однако без них арендатор не может пользоваться имуществом в соответствии с его назначением либо в значительной степени лишается того, на что был вправе рассчитывать при заключении договора, он может потребовать предоставления ему арендодателем таких принадлежностей и документов или расторжения договора, а также возмещения убытков.
    
    Если арендодатель не предоставил арендатору сданное внаем имущество в указанный в договоре аренды срок, а в случае, когда в договоре такой срок не указан, в разумный срок, арендатор вправе истребовать от него это имущество и потребовать возмещения убытков, причиненных задержкой исполнения, либо потребовать расторжения договора и возмещения убытков, причиненных его неисполнением.
    

    Арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующие пользованию им, даже если во время заключения договора аренды он не знал об этих недостатках. При обнаружении таких недостатков арендатор вправе по своему выбору:
    
    потребовать от арендодателя либо безвозмездного устранения недостатков имущества, либо соразмерного уменьшения арендной платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков имущества;
    
    непосредственно удержать сумму понесенных им расходов на устранение данных недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом арендодателя;
    
    потребовать досрочного расторжения договора.
    
    Арендодатель, извещенный о требованиях арендатора или о его намерении устранить недостатки имущества за счет арендодателя, может без промедления произвести замену предоставленного арендатору имущества другим аналогичным имуществом, находящимся в надлежащем состоянии, либо безвозмездно устранить недостатки имущества. Если удовлетворение требований арендатора или удержание им расходов на устранение недостатков из арендной платы не покрывает причиненных арендатору убытков, он вправе потребовать возмещения непокрытой части убытков.
    
    Арендодатель не отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, которые были им оговорены при заключении договора аренды или были заранее известны арендатору либо должны были быть обнаружены арендатором во время осмотра имущества или проверки его исправности при заключении договора или передаче имущества в аренду.
    
    Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.
    
    Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:
    
    1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
    
    2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
    
    3) предоставления арендатором определенных услуг;
    
    4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
    
    5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
    
    Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды. Если иное не предусмотрено договором, размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. Законом могут быть предусмотрены иные минимальные сроки пересмотра размера арендной платы для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества.
    
    Если законом не предусмотрено иное, арендатор вправе потребовать соответственного уменьшения арендной платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором аренды, или состояние имущества существенно ухудшились. Если иное не предусмотрено договором аренды, в случае существенного нарушения арендатором сроков внесения арендной платы арендодатель вправе потребовать от него досрочного внесения арендной платы в установленный арендодателем срок. При этом арендодатель не вправе требовать досрочного внесения арендной платы более чем за два срока подряд.
    
    Арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены - в соответствии с назначением имущества. Он вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено Гражданским кодексом Российской Федерации, другим законом или иными правовыми актами. В указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор.
    
    Договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды. К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.
    
    В случае, когда арендатор пользуется имуществом не в соответствии с условиями договора аренды или назначением имущества, арендодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков. Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Капитальный ремонт должен производиться в срок, установленный договором, а если он не определен договором или вызван неотложной необходимостью - в разумный срок. Нарушение арендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право по своему выбору:
    
    произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;
    
    потребовать соответственного уменьшения арендной платы;
    
    потребовать расторжения договора и возмещения убытков.
    
    Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
    
    

Комментарий к статье 261.
Расходы на освоение природных ресурсов

    
    Под расходами на освоение природных ресурсов понимаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. По Закону Российской Федерации от 21 февраля 1992 года N 2395-1 "О недрах" (действует в редакции федеральных законов от 3 марта 1995 года N 27-ФЗ, от 10 февраля 1999 года N 32-ФЗ, от 2 января 2000 года N 20-ФЗ, от 14 мая 2001 года N 52-ФЗ, от 8 августа 2001 года N 126-ФЗ, от 31 декабря 2001 года N 198-ФЗ)* недра являются частью земной коры, расположенной ниже почвенного слоя, а при его отсутствии - ниже земной поверхности и дна водоемов и водотоков, простирающейся до глубин, доступных для геологического изучения и освоения.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1995, N 10, ст.823; 1999, N 7, ст.879; 2000, N 2, ст.141; 2001, N 21, ст.2061; N 33, ст.3429.
         
    
    Недра предоставляются в пользование для:
    
    1) регионального геологического изучения, включающего региональные геолого-геофизические работы, геологическую съемку, инженерно-геологические изыскания, научно-исследовательские, палеонтологические и другие работы, направленные на общее геологическое изучение недр, геологические работы по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности, созданию и ведению мониторинга состояния недр, контроль за режимом подземных вод, а также иные работы, проводимые без существенного нарушения целостности недр;
    
    2) геологического изучения, включающего поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, а также геологического изучения и оценки пригодности участков недр для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;
    
    3) разведки и добычи полезных ископаемых, в том числе использования отходов горно-добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств.
    
    Недра могут предоставляться в пользование одновременно для геологического изучения (поисков, разведки) и добычи полезных ископаемых. В этом случае добыча может производиться как в процессе геологического изучения, так и непосредственно по его завершении.
    
    Пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, юридические лица, если федеральными законами не установлены ограничения предоставления права пользования недрами.
    

    Участки недр предоставляются в пользование на определенный срок или без ограничения срока. На определенный срок участки недр предоставляются в пользование для:
    
    геологического изучения - на срок до 5 лет;
    
    добычи полезных ископаемых - на срок отработки месторождения полезных ископаемых, исчисляемый исходя из технико-экономического обоснования разработки месторождения полезных ископаемых, обеспечивающего рациональное использование и охрану недр;
    
    добычи подземных вод - на срок до 25 лет;
    
    добычи полезных ископаемых на основании предоставления краткосрочного права пользования участками недр на срок до 1 года.
    
    Основаниями получения права пользования участками недр могут быть:
    
    1) решение Правительства Российской Федерации, принятое по результатам конкурса или аукциона, для целей разведки и добычи полезных ископаемых на участках недр внутренних морских вод, территориального моря и континентального шельфа Российской Федерации;
    
    2) решение Правительства Российской Федерации при установлении факта открытия месторождения полезных ископаемых пользователем недр, проводившим работы по геологическому изучению участков недр внутренних морских вод, территориального моря и континентального шельфа Российской Федерации за счет собственных средств, для целей разведки и добычи полезных ископаемых такого месторождения;
    
    3) совместное решение федерального органа управления государственным фондом недр или его территориального органа и органа исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации, принятое по результатам конкурса или аукциона, для целей разведки и добычи полезных ископаемых на участках недр, расположенных на территории субъекта Российской Федерации;
    
    4) совместное решение федерального органа управления государственным фондом недр или его территориального органа и органа исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации при установлении факта открытия месторождения полезных ископаемых пользователем недр, проводившим работы по геологическому изучению участков недр за счет собственных средств, для целей разведки и добычи полезных ископаемых такого месторождения, расположенного на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;
    
    5) решение федерального органа управления государственным фондом недр или его территориального органа, согласованное с заинтересованными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, для целей геологического изучения участков недр, в том числе участков недр внутренних морских вод, территориального моря и континентального шельфа Российской Федерации;
    

    6) совместное решение федерального органа управления государственным фондом недр или его территориального органа и органа исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации для целей геологического изучения и добычи подземных вод, используемых для питьевого водоснабжения населения или технологического обеспечения водой объектов промышленности.
    
    Предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом Российской Федерации, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами (ст.11 Закона Российской Федерации "О недрах").
    
    Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий. Между уполномоченными на то органами государственной власти и пользователем недр может быть заключен договор, устанавливающий условия пользования таким участком, а также обязательства сторон по выполнению указанного договора. Лицензия удостоверяет право проведения работ по геологическому изучению недр, разработки месторождений полезных ископаемых, использования отходов горно-добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств.
    
    Предоставление лицензий на пользование недрами осуществляется при наличии предварительного согласия органа управления земельными ресурсами либо собственника земли на отвод соответствующего земельного участка для целей недропользования. Отвод земельного участка в окончательных границах и оформление земельных прав пользователя недр осуществляются в порядке, предусмотренном земельным законодательством, после утверждения проекта работ по недропользованию.
    
    Лицензия и ее неотъемлемые составные части должны содержать:
    
    1) данные о пользователе недр, получившем лицензию, и органах, предоставивших лицензию, а также основание предоставления лицензии;
    
    2) данные о целевом назначении работ, связанных с пользованием недрами;
    

    3) указание пространственных границ участка недр, предоставляемого в пользование;
    
    4) указание границ земельного отвода или акватории, выделенных для ведения работ, связанных с пользованием недрами;
    
    5) сроки действия лицензии и сроки начала работ (подготовки технического проекта, выхода на проектную мощность, представления геологической информации на государственную экспертизу);
    
    6) условия, связанные с платежами, взимаемыми при пользовании недрами, земельными участками, акваториями;
    
    7) согласованный уровень добычи минерального сырья, право собственности на добытое минеральное сырье;
    
    8) соглашение о праве собственности на геологическую информацию, получаемую в процессе пользования недрами;
    
    9) условия выполнения установленных законодательством, стандартами (нормами, правилами) требований по охране недр и окружающей природной среды, безопасному ведению работ;
    
    10) порядок и сроки подготовки проектов ликвидации или консервации горных выработок и рекультивации земель.
    
    Лицензия на пользование недрами закрепляет перечисленные условия и форму договорных отношений недропользования, в том числе контракта на предоставление услуг (с риском и без риска), а также может дополняться иными условиями, не противоречащими Закону Российской Федерации "О недрах".
    
    Родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов (последний абзац п.1 анализируемой статьи) являются формы самоорганизации лиц, относящихся к малочисленным народам, объединяемых по кровнородственному признаку, ведущих традиционный образ жизни, осуществляющих традиционное хозяйствование и занимающихся традиционными промыслами (ст.1 Федерального закона от 20 июля 2000 года N 104-ФЗ "Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации"*).
________________                     
    * Собрание законодательства РФ, 2000, N 30, ст.3122.
         

Комментарий к статье 262.
Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

    
    Согласно ст.2 Федерального закона "О науке и государственной научно-технической политике", различаются фундаментальные и прикладные научные исследования. Фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды. Прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.     
    

Комментарий к статье 263.
Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества

    
    Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий) (ст.2 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 года N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (действует в редакции федеральных законов от 31 декабря 1997 года N 157-ФЗ, от 20 ноября 1999 года N 204-ФЗ)*.
________________
    * Российская газета, 1993, N 6, 12 янв.; 1998, N 1, 4 янв.; 1999, N 232, 23 нояб.
         
    
    Страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах. Добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком. Обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона.
    
    Страхователями признаются юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона. Страховщиками являются юридические лица любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством Российской Федерации, созданные для осуществления страховой деятельности (страховые организации и общества взаимного страхования) и получившие в установленном настоящим Законом порядке лицензию на осуществление страховой деятельности на территории Российской Федерации. Законодательными актами Российской Федерации могут устанавливаться ограничения при создании иностранными юридическими лицами и иностранными гражданами страховых организаций на территории Российской Федерации.
    
    Страховой суммой является определенная договором страхования или установленная законом денежная сумма, исходя из которой устанавливаются размеры страхового взноса и страховой выплаты, если договором или законодательными актами Российской Федерации не предусмотрено иное.
    
    При страховании имущества страховая сумма не может превышать его действительной стоимости на момент заключения договора (страховой стоимости). Стороны не могут оспаривать страховую стоимость имущества, определенную в договоре страхования, за исключением случаев, когда страховщик докажет, что он был намеренно введен в заблуждение страхователем. Если страховая сумма, определенная договором страхования, превышает страховую стоимость имущества, он является недействительным в силу закона в той части страховой суммы, которая превышает действительную стоимость имущества на момент заключения договора. Страховое возмещение не может превышать размера прямого ущерба застрахованному имуществу страхователя или третьего лица при страховом случае, если договором страхования не предусмотрена выплата страхового возмещения в определенной сумме.
    
    В том случае, когда страховая сумма ниже страховой стоимости имущества, размер страхового возмещения сокращается пропорционально отношению страховой суммы к страховой стоимости имущества, если условиями договора страхования не предусмотрено иное. Если страхователь заключил договоры страхования имущества с несколькими страховщиками на сумму, превышающую в общей сложности страховую стоимость имущества (двойное страхование), то страховое возмещение, получаемое им от всех страховщиков по страхованию этого имущества, не может превышать его страховой стоимости. При этом каждый из страховщиков выплачивает страховое возмещение в размере, пропорциональном отношению страховой суммы по заключенному им договору к общей сумме по всем заключенным этим страхователем договорам страхования указанного имущества.
    

    Страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом. Страховой тариф представляет собой ставку страхового взноса с единицы страховой суммы или объекта страхования. Страховые тарифы по обязательным видам страхования устанавливаются в законах об обязательном страховании.
    
    Страховые тарифы по добровольным видам личного страхования, страхования имущества и страхования ответственности могут рассчитываться страховщиками самостоятельно. Конкретный размер страхового тарифа определяется в договоре страхования по соглашению сторон.
         

Комментарий к статье 264.
Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

    
    К прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке (подп.1 п.1 ст.264), кроме налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав, налогов, начисленных в бюджеты различных уровней) в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам (ст.270 Налогового кодекса Российской Федерации) - налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж.
    
    Законом Российской Федерации от 10 июня 1993 года N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг" (действует в редакции федеральных законов от 27 декабря 1995 года N 211-ФЗ, от 2 марта 1998 года N 30-ФЗ, от 31 июля 1998 года N 154-ФЗ, с изменениями, внесенными постановлением Конституционного Суда РФ от 22 ноября 2001 года N 15-П)* сертификация продукции (подп.2 п.1 ст.264) определяется как процедура подтверждения соответствия, посредством которой независимая от изготовителя (продавца, исполнителя) и потребителя (покупателя) организация удостоверяет в письменной форме, что продукция соответствует установленным требованиям.
________________
    * Российская газета, 1993, N 120, 25 июня; Собрание законодательства РФ, 1996, N 1, ст.4; 1998, N 10, ст.1143; N 31, ст.3832; 2001, N 50, ст.4822.
         
    
    Сертификация осуществляется в целях:
    
    создания условий для деятельности организаций и предпринимателей на едином товарном рынке Российской Федерации, а также для участия в международном экономическом, научно-техническом сотрудничестве и международной торговле;
    
    содействия потребителям в компетентном выборе продукции;
    
    защиты потребителя от недобросовестности изготовителя (продавца, исполнителя);
    
    контроля безопасности продукции для окружающей среды, жизни, здоровья и имущества;
    

    подтверждения показателей качества продукции, заявленных изготовителем.
    
    Сертификация может иметь обязательный и добровольный характер.
    
    Постановлениями Госстандарта РФ от 28 января 2002 года N 10 и от 1 февраля 2002 года N 11 были внесены изменения и дополнения в Номенклатуру продукции и услуг (работ), в отношении которых законодательными актами Российской Федерации предусмотрена их обязательная сертификация.
    
    На основании постановления Госстроя РФ от 24 декабря 2001 года N 128 с 1 января 2002 года действует в новой редакции Номенклатура продукции и услуг (работ), подлежащих обязательной сертификации в области строительства.
    
    Порядок взимания и использования портовых сборов морскими администрациями портов утвержден Минтрансом Российской Федерации 17 декабря 1997 года N МФ-35/2321. Портовыми сборами являются корабельный, маячный, якорный, канальный, причальный, навигационный, лоцманский, экологический сборы. Они используются морскими администрациями портов на обеспечение безопасности мореплавания и порядка в порту, осуществление надзора за технической эксплуатацией закрепленных за ними портовых сооружений, объектов и средств навигационного оборудования, обеспечение их ремонта, развития и строительства, проведение экологических мероприятий, содержание персонала и социальное развитие, научные исследования и проектные работы, уплату налогов и других обязательных платежей, а также для образования фонда накопления, резервного фонда Минтранса России, фонда потребления и на другие цели.
    
    Согласно подп.5 п.1 комментируемой статьи, в состав прочих расходов входят суммы выплаченных подъемных. В частности, Федеральным законом "О статусе военнослужащих" предусмотрено, что при переезде военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, на новое место военной службы в другой населенный пункт, в том числе на территорию или с территории иностранного государства, в связи с назначением на воинскую должность, зачислением в военное образовательное учреждение профессионального образования, срок обучения в котором более одного года, или в связи с передислокацией воинской части им производятся выплаты подъемного пособия в размере двух окладов денежного содержания на военнослужащего, одного оклада денежного содержания на супруга и половины оклада денежного содержания на каждого члена семьи военнослужащего, переехавшего на новое место военной службы военнослужащего или в близлежащие от указанного места населенные пункты либо (из-за отсутствия жилой площади) в другие населенные пункты. Выплата указанного пособия военнослужащим, проходящим военную службу в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных, где к их денежному довольствию установлены коэффициенты (районные, за военную службу в высокогорных районах, за военную службу в пустынных и безводных местностях), производится с учетом указанных коэффициентов.
    
    Охранная деятельность (подп.6 п.1 комментируемой статьи) регулируется Законом Российской Федерации от 11 марта 1992 года N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации", Федеральным законом от 21 декабря 1994 года N 69-ФЗ "О пожарной безопасности", Законом Российской Федерации от 18 апреля 1991 года N 1026-1 "О милиции".
    

    К нормальным условиям труда (подп.7 п.1 ст.264), в частности, относятся: исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования; своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией; надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику; условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
    
    Список профессиональных заболеваний работников, которые вызваны исключительно или преимущественно действием вредных, опасных веществ и производственных факторов, утвержден приказом Министерства здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации от 14 марта 1996 года N 90 "О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии"*.
________________
    * Российская газета, N 201, 18 окт.; Здравоохранение, 2001, N 4.
         
    
    Если организация фактически не произвела набор работников, в том числе и в результате рассмотрения кандидатур, представленных специализированными компаниями по подбору персонала, то указанные расходы нельзя рассматривать как экономически оправданные расходы и учитывать для целей налогообложения.
    
    Порядок, предусмотренный в подп.9 п.1 ст.264, не применяется в организациях, для которых доходы от оказания услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию являются доходом от реализации услуг, соответственно расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию признаются расходами, связанными с производством и реализацией, и учитываются в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    Арендная плата (подп.10 п.1 ст.264) - это плата за пользование имуществом. Согласно ст.614 Гражданского кодекса Российской Федерации порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.
    
    Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:
    

    1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
    
    2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
    
    3) предоставления арендатором определенных услуг;
    
    4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
    
    5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
    
    Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.
    
    Если иное не предусмотрено договором, размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. Законом могут быть предусмотрены иные минимальные сроки пересмотра размера арендной платы для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества.
    
    В случае, когда законом не предусмотрено иное, арендатор вправе потребовать соответственного уменьшения арендной платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором аренды, или состояние имущества существенно ухудшились.
    
    Если иное не предусмотрено договором аренды, в случае существенного нарушения арендатором сроков внесения арендной платы арендодатель вправе потребовать от него досрочного внесения арендной платы в установленный арендодателем срок. При этом арендодатель не вправе требовать досрочного внесения арендной платы более чем за два срока подряд.
    
    На основании ст.28 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)" взаиморасчеты лизингодателя и лизингополучателя осуществляются в форме лизинговых платежей. Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга.
    
    Договором лизинга может предусматриваться отсрочка лизинговых платежей на срок не более чем шесть месяцев (180 дней) с момента начала использования предмета лизинга. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Лизинговые платежи производятся непосредственно в адрес лизингодателя.
    
    Лизингополучатель относит лизинговые платежи на себестоимость продукции (услуг), производимой с использованием предмета лизинга, или на расходы, связанные с основной деятельностью.
    

    Размер, способ, форма и периодичность выплат устанавливаются в договоре по соглашению сторон. В лизинговые платежи кроме платы за основные услуги (процентного вознаграждения) включаются амортизация имущества за период, охватываемый сроком договора, инвестиционные затраты (издержки), оплата процентов за кредиты, использованные лизингодателем на приобретение имущества (предмета лизинга), плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, налог на добавленную стоимость, страховые взносы за страхование предмета лизингового договора, если оно осуществлялось лизингодателем, а также налог на это имущество, уплаченный лизингодателем.
    
    Предельные нормы компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией"*.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 2002, N 7, ст.691.
         
    
    В отношении подп.12 п.1 ст.264 следует отметить, что приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 2001 года N 49н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации" (действует в редакции приказа Минфина РФ от 9 ноября 2001 года N 91н)* установлены следующие нормы возмещения расходов, связанных с командировкой (кроме расходов по проезду к месту командировки и обратно), работникам министерств, ведомств, государственных предприятий, организаций и учреждений, расположенных на территории Российской Федерации:
________________
    * Российская газета, 2001, N 149, 7 авг.; N 245, 18 дек.
         
    
    оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более чем 75 рублей в сутки. При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 35 рублей в сутки;
    
    оплата суточных - 45 рублей за каждый день нахождения в командировке.
    

    Возмещение командировочных расходов работникам министерств, ведомств, государственных предприятий, организаций и учреждений, финансируемых за счет средств бюджета, производится в пределах ассигнований, выделенных на их содержание.
    
    Руководители министерств, ведомств, государственных предприятий, организаций и учреждений могут разрешать, в порядке исключения, производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх предусмотренных норм:
    
    в бюджетных организациях - за счет экономии по сметам на их содержание;
    
    в организациях, финансируемых из специальных фондов и других источников, - в пределах имеющихся средств;
    
    в других организациях и на предприятиях - за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты установленных действующим законодательством налогов и прочих обязательных платежей в бюджет.
    
    Приказом Минфина Российской Федерации от 12 ноября 2001 года N 92н* определены размеры выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран, а приказом Минфина Российской Федерации от 11 июля 2001 года N 51н** - предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран.
________________
    * Там же, N 247, 20 дек.
    
    ** Российская газета, 2001, N 149, 7 авг.
    
    
    
    26 апреля 2001 года был издан приказ ФПС РФ N 248 "О выплате суточных денег и возмещении расходов по найму жилого помещения при командировках на территории иностранных государств".
    
    Согласно постановлению Правительства РФ от 8 февраля 2002 года N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией"*, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных и полевого довольствия в пределах следующих норм:
________________
    * Собрание законодательства РФ, 2002, N 7, ст.692.     
    

    
    а) за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации - суточные в размере 100 рублей;
    

    б) за каждый день нахождения в заграничной командировке - суточные в размере согласно приложению;
    
    в) ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы на территории Российской Федерации, работникам лесоустроительных организаций, а также работникам старательских артелей и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до 7 лет, эксплуатируемых в полевых условиях:
    
    за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 200 рублей;
    
    за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах, - в размере 150 рублей;
    
    за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 75 рублей;
    
    за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в других районах, - в размере 50 рублей.
    
    На основании подп.13 п.1 ст.264 Правительством Российской Федерации были утверждены рацион питания экипажей морских и речных судов; рацион питания экипажей воздушных судов (постановление от 7 декабря 2001 года N 861*).
________________
    * Собрание законодательства РФ, 2001, N 51, ст.4899.     
    
    
    За совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации.
    
    За выполнение указанных действий, когда для них законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом. Полученные денежные средства остаются в распоряжении нотариуса. Нотариальное действие признается совершенным после уплаты государственной пошлины или суммы согласно тарифу.
    
    Льготы для физических и юридических лиц, предусмотренные законодательством о государственной пошлине, распространяются на этих лиц при совершении нотариальных действий, составлении проектов документов, выдаче копий и выполнении технической работы как нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах, так и нотариусами, занимающимися частной практикой.
    

    При выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне места своей работы заинтересованные физические и юридические лица возмещают ему фактические транспортные расходы (ст.22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате*).
________________
    * Российская газета, 1993, N 49, 13 марта.     
    
    
    Бухгалтерской отчетностью (подп.20 п.1 ст.264) является единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст.2 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действует в редакции Федерального закона от 23 июля 1998 года N 123-ФЗ)*.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1996, N 48, ст.5369; 1998, N 30, ст.3619.
         
    
    Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:
    
    а) бухгалтерского баланса;
    
    б) отчета о прибылях и убытках;
    
    в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
    
    г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
    
    д) пояснительной записки.
    
    Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.
    
    Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
    
    Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
    

    В соответствии с Федеральным законом от 16 февраля 1995 года N 15-ФЗ "О связи"* к связи относятся электрическая и почтовая. Электрической связью (электросвязью) является всякая передача или прием знаков, сигналов, письменного текста, изображений, звуков по проводной, радио-, оптической и другим электромагнитным системам. Почтовой связью признается вид связи, представляющий собой единый производственно-технологический комплекс технических и транспортных средств, обеспечивающий прием, обработку, перевозку, доставку (вручение) почтовых отправлений, а также осуществление почтовых переводов денежных средств.
________________     
    * Собрание законодательства РФ, 1995, N 8, ст.600; 1999, N 2, ст.235; N 29, ст.3697.
    
    
    Согласно ст.13 Патентного закона Российской Федерации, по лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта промышленной собственности в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором.
    
    При исключительной лицензии лицензиату передается исключительное право на использование объекта промышленной собственности в пределах, оговоренных договором, с сохранением за лицензиаром права на его использование в части, не передаваемой лицензиату; при неисключительной лицензии лицензиар, предоставляя лицензиату право на использование объекта промышленной собственности, сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом, в том числе и на предоставление лицензий третьим лицам.
    
    Лицензионный договор подлежит регистрации в Патентном ведомстве и без регистрации считается недействительным.
    
    Программа для ЭВМ - это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения (ст.4 Закона Российской Федерации "Об авторском праве и смежных правах").
    
    Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
    

    Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.
    
    Имущество некоммерческих организаций (подп.29 п.1 ст.264) формируется, в частности, за счет:
    
    регулярных и единовременных поступлений от учредителей (участников, членов);
    
    добровольных имущественных взносов и пожертвований.
    
    В соответствии с подп.31 п.1 ст.264 прочими расходами, связанными с производством и реализацией, являются расходы по оплате услуг сторонним организациям, связанным с содержанием и реализацией предметов залога и заклада за время их нахождения у залогодержателя.
    
    В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом (ст.334 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    Залогодержатель имеет право получить на тех же началах удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по причинам, за которые залогодержатель отвечает.
    
    Залог возникает в силу договора. Залог возникает также на основании закона при наступлении указанных в нем обстоятельств, если в законе предусмотрено, какое имущество и для обеспечения исполнения какого обязательства признается находящимся в залоге.
    
    Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо. Залогодателем вещи может быть ее собственник либо лицо, имеющее на нее право хозяйственного ведения. Залогодателем права может быть лицо, которому принадлежит закладываемое право. Если иное не предусмотрено договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию.
    
    Заложенное имущество остается у залогодателя, если иное не предусмотрено договором. При залоге имущественного права, удостоверенного ценной бумагой, она передается залогодержателю либо в депозит нотариуса, если договором не предусмотрено иное.
    

    Согласно Правилам отчисления эксплуатирующими организациями средств для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях их жизненного цикла и развития, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30 января 2002 года N 68, эксплуатирующие организации производят отчисление средств по нормативам, установленным в процентах от выручки, полученной ими от реализации товаров (работ, услуг), связанных с использованием атомной энергии, для формирования резервов, предназначенных для финансирования затрат по обеспечению:
    
    ядерной, радиационной, технической и пожарной безопасности при эксплуатации атомных станций;
    
    физической защиты, учета и контроля ядерных материалов;
    
    развития атомных станций;
    
    вывода из эксплуатации атомных станций и проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по обоснованию и повышению безопасности выводимых из эксплуатации объектов.
    
    Нормативы отчисления эксплуатирующими организациями средств для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях их жизненного цикла и развития, утверждаются и учитываются Федеральной энергетической комиссией РФ при государственном регулировании тарифов (цен) на товары (работы, услуги) эксплуатирующих организаций, в том числе:
    
    по резерву, предназначенному для финансирования затрат по обеспечению ядерной, радиационной, технической и пожарной безопасности при эксплуатации атомных станций, - на основании программы мероприятий, подготовленной эксплуатирующей организацией и утвержденной Министерством РФ по атомной энергии по согласованию с Минфином РФ, в размере не выше 10 процентов выручки, полученной эксплуатирующей организацией от реализации товаров (работ, услуг), связанных с использованием атомной энергии;
    
    по резерву, предназначенному для финансирования затрат по обеспечению физической защиты, учета и контроля ядерных материалов, - на основании программы мероприятий, подготовленной эксплуатирующей организацией и утвержденной Министерством РФ по атомной энергии по согласованию с Минфином РФ, в размере не выше 1 процента выручки, полученной эксплуатирующей организацией от реализации товаров (работ, услуг), связанных с использованием атомной энергии;
    
    по резерву, предназначенному для финансирования затрат по обеспечению развития атомных станций, - на основании перечня объектов капитального строительства и в соответствии с инвестиционной программой, утверждаемой ежегодно Министерством РФ по атомной энергии по согласованию с Министерством экономического развития и торговли РФ и Федеральной энергетической комиссией РФ;
    

    по резерву, предназначенному для финансирования затрат по обеспечению вывода из эксплуатации атомных станций и проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по обоснованию и повышению безопасности выводимых из эксплуатации объектов, - в размере 1,3 процента выручки, полученной эксплуатирующей организацией и атомными станциями от реализации товаров (работ, услуг), связанных с использованием атомной энергии.
    
    Выручка определяется в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Средства, отчисляемые эксплуатирующими организациями в резервы, перечисляются на отдельные расчетные счета, являются целевыми и не подлежат использованию не по целевому назначению. Эксплуатирующие организации должны в установленном порядке представлять в налоговые органы по месту нахождения этих организаций отчеты о целевом использовании средств указанных резервов.
    
    Результатами интеллектуальной деятельности являются изобретения, промышленные образцы, полезные модели и др. В соответствии со ст.1 Закона СССР от 31 мая 1991 года N 2213-1 "Об изобретениях в СССР" изобретению предоставляется правовая охрана, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо. Изобретение является новым, если оно не известно из уровня техники. Изобретение имеет изобретательский уровень, если оно для специалиста явным образом не следует из уровня техники. Изобретение признается промышленно применимым, если оно может быть использовано в промышленности, сельском хозяйстве, здравоохранении и других отраслях народного хозяйства страны.
    
    Объектами изобретений могут являться устройство, способ, вещество, штамм микроорганизма, культуры клеток растений и животных, а также применение известного ранее устройства, способа, вещества, штамма по новому назначению.
    
    Не признаются изобретениями:
    
    научные теории;
    
    методы организации и управления хозяйством;
    
    условные обозначения, расписания, правила;
    
    методы выполнения умственных операций;
    
    алгоритмы и программы для вычислительных машин;
    

    проекты и схемы планировки сооружений, зданий, территорий;
    
    предложения, касающиеся лишь внешнего вида изделий, направленные на удовлетворение эстетических потребностей.
    
    К промышленному образцу относится художественное и художественно-конструкторское решение, определяющее внешний вид изделия. Промышленные образцы могут быть объемными (модели), плоскостными (рисунки) или комбинированными (ст.1 Закона СССР от 10 июля 1991 года N 2328-1 "О промышленных образцах").
    
    Промышленному образцу предоставляется правовая охрана, если он является новым, оригинальным и промышленно применимым. Промышленный образец признается новым, если совокупность существенных признаков не известна в стране или за рубежом до даты его приоритета. Промышленный образец считается оригинальным, если его существенные признаки или (и) их комбинация отличаются своеобразием. Существенные признаки определяют отличия внешнего вида изделия в эстетических и эргономических особенностях его формы, конфигурации, орнамента или сочетания цветов. Промышленный образец признается промышленно применимым, если он может быть воспроизведен промышленным способом в соответствующем изделии для введения в хозяйственный оборот.
    
    Права на изобретение, полезную модель, промышленный образец охраняет закон и подтверждает патент на изобретение, свидетельство на полезную модель или патент на промышленный образец (ст.3 Патентного закона Российской Федерации от 23 сентября 1992 года N 3517-1). Патент удостоверяет приоритет, авторство изобретения, полезной модели или промышленного образца и исключительное право на их использование. Патент на изобретение действует в течение двадцати лет, считая с даты поступления заявки в Патентное ведомство. Свидетельство на полезную модель действует в течение пяти лет, считая с даты поступления заявки в Патентное ведомство. Действие свидетельства на полезную модель продлевается Патентным ведомством по ходатайству патентообладателя, но не более чем на три года. Патент на промышленный образец действует в течение десяти лет, считая с даты поступления заявки в Патентное ведомство. Действие патента на промышленный образец продлевается Патентным ведомством по ходатайству патентообладателя, но не более чем на пять лет.
    
    Объем правовой охраны, предоставляемой патентом на изобретение и свидетельством на полезную модель, определяется их формулой, а патентом на промышленный образец - совокупностью его существенных признаков, отображенных на фотографиях изделия (макета, рисунка).
    

    В соответствии с подп.38 и 39 п.1 ст.264 у организаций, использующих труд инвалидов, в которых инвалиды от общего числа их работников составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25 процентов, к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (за исключением расходов, связанных с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов), относятся осуществленные ими в отчетном (налоговом) периоде расходы, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.
    
    К расходам на социальную защиту инвалидов, работающих в организации, относятся:
    
    оказание медицинской помощи, включая лекарственное обеспечение;
    
    санаторно-курортное лечение, обеспечение средствами передвижения, протезно-ортопедической помощью, тифлотехникой, сурдотехникой и другими техническими средствами, необходимыми им для социальной адаптации; социально-бытовое, транспортное обслуживание;
    
    общеобразовательная и профессиональная подготовка и профессиональное образование;
    
    создание специальных рабочих мест;
    
    создание оптимальных условий труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации инвалидов; создание условий для беспрепятственного доступа инвалидов к объектам социальной инфраструктуры (приспособление к потребностям инвалидов жилищ, улиц, транспорта, средств связи и массовой информации, зданий и сооружений культурно-бытового и отдельных зданий производственного назначения).
    
    Организациями, использующими труд инвалидов, в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, относятся взносы, фактически направленные в отчетном (налоговом) периоде на содержание общественных организаций инвалидов.
    
    Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2001 года N 920 был утвержден Перечень товаров, производимых и (или) реализуемых общественными организациями инвалидов, учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, и организациями, использующими труд инвалидов (в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов общего числа работников и доля их заработной платы в расходах на оплату труда - не менее 25 процентов), в расходы на производство и (или) реализацию которых для определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль не могут быть включены средства, израсходованные на обеспечение социальной защиты инвалидов и (или) деятельности общественных организаций инвалидов*. В этот перечень входят:
________________
    * Российская газета, 2002, N 3, 9 янв.     

    
    
    шины для автомобилей;
    
    охотничьи ружья;
    
    яхты, катера (кроме специального назначения);
    
    продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов);
    
    драгоценные камни и драгоценные металлы;
    
    меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);
    
    высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;
    
    икра осетровых и лососевых рыб;
    
    готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов;
    
    ценные бумаги.
    
    Общественные организации инвалидов, получившие средства на их содержание и ведение ими деятельности, отражают указанные средства в Отчете о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (Лист 14 налоговой Декларации по налогу на прибыль организаций), и по окончании налогового периода представляют его в соответствующие налоговые органы по месту своего учета.
    
    При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), они признаются доходом общественной организации инвалидов, получившей эти средства, и для целей налогообложения учитываются в составе внереализационных доходов.
    
    Что касается подп.40 п.1 ст.264, то государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ст.2 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"). Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.
    
    Государственная регистрация прав проводится на всей территории Российской Федерации по установленной настоящим Федеральным законом системе записей о правах на каждый объект недвижимого имущества в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - Единый государственный реестр прав).
    

    Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав. Государственная регистрация прав осуществляется по месту нахождения недвижимого имущества в пределах регистрационного округа. Отказ в государственной регистрации прав либо уклонение соответствующего органа от государственной регистрации могут быть обжалованы заинтересованным лицом в суд, арбитражный суд.
    
    Государственная регистрация прав проводится в следующем порядке:
    
    прием документов, необходимых для государственной регистрации прав и отвечающих требованиям настоящего Федерального закона, регистрация таких документов с обязательным приложением документа об оплате регистрации;
    
    правовая экспертиза документов и проверка законности сделки;
    
    установление отсутствия противоречий между заявляемыми правами и уже зарегистрированными правами на данный объект недвижимого имущества, а также других оснований для отказа или приостановления государственной регистрации прав;
    
    внесение записей в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество при отсутствии указанных противоречий и других оснований для отказа или приостановления государственной регистрации прав;
    
    совершение надписей на правоустанавливающих документах и выдача удостоверений о произведенной государственной регистрации прав.
    
    Проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав. Проведенная государственная регистрация договоров и иных сделок удостоверяется посредством совершения специальной регистрационной надписи на документе, выражающем содержание сделки. Форма свидетельств и специальной надписи устанавливается Правилами ведения Единого государственного реестра прав. Формы свидетельства о государственной регистрации, введенные отдельными субъектами Российской Федерации и администрациями городов до установления единой формы свидетельства, признаются юридически действительными.
    
    Система государственной регистрации прав создается за счет платы за регистрацию и предоставление информации о зарегистрированных правах, бюджетных средств и иных не запрещенных законом источников. Плата за регистрацию и предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним взимается в размерах, установленных субъектами Российской Федерации. Максимальный размер платежей на территории Российской Федерации устанавливается Правительством Российской Федерации.
    

    Средства, получаемые в виде платы за регистрацию и предоставление указанной информации, используются исключительно на создание, поддержание и развитие системы государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в том числе на обеспечение государственных гарантий зарегистрированных прав. Централизуемая доля указанных средств устанавливается Правительством Российской Федерации в размере, не превышающем 5 процентов взимаемых платежей, и направляется в федеральный орган исполнительной власти в системе государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
    
    Под продукцией средства массовой информации (подп.44 п.1 ст.264) понимается тираж или часть тиража отдельного номера периодического печатного издания, отдельный выпуск радиотелекинохроникальной программы, тираж или часть тиража аудио- или видеозаписи программы.
    
    Федеральным законом от 29 декабря 2001 года N 184-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2002 год" установлено, что в 2002 году страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год".
    
    Федеральным законом от 12 февраля 2001 года N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год" для страхователей (включая страхователей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности) страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний были установлены в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска в следующих размерах:
    
    I класс профессионального риска 0,2
    

    II класс профессионального риска 0,3
    
    III класс профессионального риска 0,4
    
    IV класс профессионального риска 0,5
    
    V класс профессионального риска 0,6
    
    VI класс профессионального риска 0,7
    
    VII класс профессионального риска 0,8
    
    VIII класс профессионального риска 0,9
    
    IX класс профессионального риска 1,0
    
    X класс профессионального риска 1,1
    
    XI класс профессионального риска 1,2
    
    XII класс профессионального риска 1,5
    
    XIII класс профессионального риска 1,7
    
    XIV класс профессионального риска 2,1
    
    XV класс профессионального риска 2,5
    
    XVI класс профессионального риска 3,0
    
    XVII класс профессионального риска 3,4
    
    XVIII класс профессионального риска 4,2
    
    XIX класс профессионального риска 5,0
    
    XX класс профессионального риска 6,0
    
    XXI класс профессионального риска 7,0
    
    XXII класс профессионального риска 8,5
    
    
    В 2001 году страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачивались в размере 60 процентов размера страховых тарифов:
    
    1) организациями любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;
    
    2) следующими категориями работодателей:
    
    общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;
    
    организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;
    
    учреждениями, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
    

    Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями и порядок их применения утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 марта 2000 года N 26н (действует в редакции приказа Минфина РФ от 1 марта 2001 года N 18н)*.
________________
    * Российская газета, 2000, N 86, 4 мая; 2001, N 69, 7 апр.     
    
    
    Представительские расходы - это расходы организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа организации.
    
    К представительским расходам относятся расходы, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
    
    Организации рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой деятельности организации.
    
    Страховые организации при расчете предельных размеров представительских расходов используют показатель "страховые премии (взносы)" по договорам страхования, сострахования и по рискам, принятым в перестрахование, за вычетом страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование, определяемых как сумма строк 010 и 080 Ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках страховой организации", утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2000 года N 105н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора".
    
    К расходам на подготовку и переподготовку кадров относятся расходы, необходимые для обеспечения деятельности организации, связанные с оплатой предоставляемых в соответствии с договором с образовательным учреждением образовательных услуг, предусмотренных уставом образовательного учреждения, а также дополнительного образования кадров этой организации.
    
    На основании ст.2 Федерального закона от 18 июля 1995 года N 108-ФЗ "О рекламе" (действует в редакции Федеральных законов от 18 июня 2001 года N 76-ФЗ, от 14 декабря 2001 года N 162-ФЗ; от 30 декабря 2001 года N 196-ФЗ)* рекламой является распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1995, N 30, ст.2864; 2001, N 26, ст.2580; N 51, ст.4827; Российская газета, 2001, N 256, 31 дек.      
    

    
    Расходы на рекламу - это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.
    
    К расходам организации на рекламу относятся расходы на разработку, издание и распространение рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.); на разработку, изготовление и распространение эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т. д.; на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу; на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных киновидеодиафильмов и т.п.; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний; на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации.
    
    Страховые организации при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель "страховые премии (взносы)" по договорам страхования, сострахования и по рискам, принятым в перестрахование, за вычетом страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование.
         

Комментарий к статье 265.
Внереализационные расходы

    
    Комментируемая статья посвящена внереализационным расходам. Согласно подп. 1 п. 1 ст.265, таковыми являются расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст.606 Гражданского кодекса Российской Федерации). Арендодатель обязан:
    
    - предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено договором;
    
    - производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Капитальный ремонт должен производиться в срок, установленный договором, а если он не определен договором или вызван неотложной необходимостью - в разумный срок.
    
    Нарушение арендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право по своему выбору произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы; потребовать соответственного уменьшения арендной платы; потребовать расторжения договора и возмещения убытков.
    
    В свою очередь, арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (ст.616 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
    
    По ст.2 Федерального закона от 29 октября 1998 года N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.
    

    Договор лизинга представляет собой договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.
    
    Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.
    
    Субъектами лизинга являются:
    
    лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;
    
    лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;
    
    продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.
    
    Процентами (подп.2 п.1 ст.265) признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам (п.3 ст.43 части первой Налогового кодекса Российской Федерации).
    

    В соответствии с подп.3 п.1 анализируемой статьи выпуском ценных бумаг является совокупность ценных бумаг одного эмитента, обеспечивающих одинаковый объем прав владельцам и имеющих одинаковые условия эмиссии (первичного размещения). Все бумаги одного выпуска должны иметь один государственный регистрационный номер (ст.2 Федерального закона "О рынке ценных бумаг").
    
    Процедура эмиссии эмиссионных ценных бумаг включает следующие этапы:
    
    принятие эмитентом решения о выпуске эмиссионных ценных бумаг;
    
    регистрацию выпуска эмиссионных ценных бумаг;
    
    для документарной формы выпуска - изготовление сертификатов ценных бумаг;
    
    размещение эмиссионных ценных бумаг;
    
    регистрацию отчета об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг.
    
    При эмиссии ценных бумаг регистрация проспекта эмиссии производится при размещении эмиссионных ценных бумаг среди неограниченного круга владельцев или заранее известного круга владельцев, число которых превышает 500, а также в случае, когда общий объем эмиссии превышает 50 тысяч минимальных размеров оплаты труда.
    
    При регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг процедура эмиссии дополняется следующими этапами: подготовкой проспекта эмиссии эмиссионных ценных бумаг; регистрацией проспекта эмиссии эмиссионных ценных бумаг; раскрытием всей информации, содержащейся в проспекте эмиссии; раскрытием всей информации, содержащейся в отчете об итогах выпуска. Для регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг эмитент обязан представить в регистрирующий орган заявление на регистрацию, решение о выпуске ценных бумаг, проспект эмиссии (если регистрация выпуска ценных бумаг сопровождается регистрацией проспекта эмиссии), копии учредительных документов (при эмиссии акций для создания акционерного общества), документы, подтверждающие разрешение уполномоченного органа исполнительной власти на осуществление выпуска эмиссионных ценных бумаг (в случаях, когда необходимость такого разрешения установлена законодательством Российской Федерации).
    
    Проспект эмиссии должен содержать данные об эмитенте, о его финансовом положении, сведения о предстоящем выпуске эмиссионных ценных бумаг. Данные об эмитенте включают полное и сокращенное наименование эмитента или имена и наименования учредителей, юридический адрес эмитента, номер и дату свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица, информацию о лицах, владеющих не менее чем 5 процентами уставного капитала эмитента, структуру руководящих органов эмитента, указанную в его учредительных документах, в том числе список всех членов совета директоров, правления или органов управления эмитента, выполняющих аналогичные функции на момент принятия решения о выпуске эмиссионных ценных бумаг, с указанием фамилии, имени, отчества, всех должностей каждого его члена в настоящее время и за последние пять лет, а также долей в уставном капитале эмитента тех из них, кто лично является его участником, список всех юридических лиц, в которых эмитент обладает более чем 5 процентами уставного капитала; список всех филиалов и представительств эмитента, содержащий их полные наименования, дату и место регистрации, юридические адреса, фамилии, имена, отчества их руководителей.
    

    Данными о финансовом положении эмитента являются бухгалтерские балансы и отчеты о финансовых результатах деятельности, включая отчет об использовании прибыли, по установленным формам за последние три завершенных финансовых года либо за каждый завершенный финансовый год с момента образования, если этот срок менее трех лет, отчет о формировании и об использовании средств резервного фонда за последние три года, размер просроченной задолженности эмитента кредиторам и по платежам в соответствующий бюджет на дату принятия решения о выпуске эмиссионных ценных бумаг, данные об уставном капитале, отчет о предыдущих выпусках ценных бумаг, включающие в себя виды выпущенных ценных бумаг, номер и дату государственной регистрации, название регистрирующего органа, объем выпуска, количество выпущенных эмиссионных ценных бумаг, условия выплаты доходов, другие права владельцев.
    
    Сведения о предстоящем выпуске ценных бумаг содержат информацию о ценных бумагах (форма и вид ценных бумаг с указанием порядка хранения и учета прав на ценные бумаги), об общем объеме выпуска, о количестве эмиссионных ценных бумаг в выпуске; об эмиссии ценных бумаг (дата принятия решения о выпуске, наименование органа, принявшего решение о выпуске, ограничения на потенциальных владельцев, место, где потенциальные владельцы могут приобрести эмиссионные ценные бумаги, при хранении сертификатов эмиссионных ценных бумаг и/или учете прав на эмиссионные ценные бумаги в депозитарии - наименование и юридический адрес депозитария); о сроках начала и окончания размещения эмиссионных ценных бумаг; о ценах и порядке оплаты приобретаемых владельцами эмиссионных ценных бумаг; о профессиональных участниках рынка ценных бумаг или об их объединениях, которых предполагается привлечь к участию в размещении выпуска ценных бумаг на момент регистрации проспекта эмиссии (наименование, юридический адрес, функция, выполняемая при размещении ценных бумаг); о получении доходов по эмиссионным ценным бумагам (порядок выплаты доходов по эмиссионным ценным бумагам и методика определения размера доходов); о наименовании органа, осуществившего регистрацию выпуска эмиссионных ценных бумаг.
    
    Профессиональными участниками рынка ценных бумаг являются юридические лица, в том числе кредитные организации, а также граждане (физические лица), зарегистрированные в качестве предпринимателей, которые осуществляют виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг - брокерскую, дилерскую деятельность, деятельность по управлению ценными бумагами, клиринговую, депозитарную деятельность, деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг, организации торговли на рынке ценных бумаг.
    

    Держателями реестра ценных бумаг выступают лица, осуществляющие деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг (ст.8 Федерального закона "О рынке ценных бумаг"). Держателем реестра может быть эмитент или профессиональный участник рынка ценных бумаг. Они осуществляют деятельность по ведению реестра на основании поручения эмитента. В случае, если число владельцев превышает 500, держателем реестра должна быть независимая специализированная организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляющая деятельность по ведению реестра. Реестродержатель имеет право делегировать часть своих функций по сбору информации, входящей в систему ведения реестра, другим регистраторам. Передоверие функций не освобождает реестродержателя от ответственности перед эмитентом.
    
    Держатель реестра обязан по требованию владельца или лица, действующего от его имени, а также номинального держателя ценных бумаг (лица, зарегистрированного в системе ведения реестра, в том числе являющегося депонентом депозитария, и не являющегося владельцем в отношении ценных бумаг) предоставить выписку из системы ведения реестра по его лицевому счету в течение пяти рабочих дней. Владелец ценных бумаг не имеет права требовать включения в выписку из системы ведения реестра не относящейся к нему информации (таковой является, например, информация о других владельцах ценных бумаг и количестве принадлежащих им ценных бумаг).
    
    Депозитарной деятельностью признается оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги. Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий депозитарную деятельность, именуется депозитарием. Им может быть только юридическое лицо. В обязанности депозитария входят:
    
    регистрация фактов обременения ценных бумаг депонента обязательствами;
    
    ведение отдельного от других счета депо депонента с указанием даты и основания каждой операции по счету;
    
    передача депоненту всей информации о ценных бумагах, полученной депозитарием от эмитента или держателя реестра владельцев ценных бумаг.
    
    Депозитарий имеет право регистрироваться в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или у другого депозитария в качестве номинального держателя в соответствии с депозитарным договором. Он несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей по учету прав на ценные бумаги, в том числе за полноту и правильность записей по счетам депо.
    

    Центральный банк Российской Федерации в соответствии со ст.52 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" устанавливает официальные курсы иностранных валют к российскому рублю в порядке, определенном Положением "Об установлении Центральным банком Российской Федерации официальных курсов иностранных валют к российскому рублю", утвержденным ЦБ РФ 19 декабря 2001 года N 169-П*.
________________
    * Вестник Банка России, 2001, N 77, 21 дек.     
    
    
    Согласно п. 1 названного Положения, Банк России каждый рабочий день не позднее 13-00 по московскому времени определяет официальные курсы основных валют, используемых в Российской Федерации при осуществлении внешнеэкономических расчетов (за исключением курсов национальных валют стран - участниц Экономического и валютного союза), и СДР к российскому рублю.
    
    Официальный курс доллара США к российскому рублю устанавливается Банком России на основе котировок текущего рабочего дня биржевого и внебиржевого сегментов внутреннего валютного рынка по операциям "доллар США - российский рубль". Официальный курс СДР к российскому рублю рассчитывается Банком России на основе официального курса доллара США к российскому рублю и курса доллара США к СДР, установленного Международным валютным фондом на предыдущий рабочий день. Официальные курсы других валют к российскому рублю рассчитываются и устанавливаются Банком России на основе официального курса доллара США к российскому рублю и котировок данных валют к доллару США на международных валютных рынках текущего рабочего дня, на биржевом и внебиржевом сегментах внутреннего валютного рынка, а также официальных курсов доллара США к указанным валютам, устанавливаемых центральными (национальными) банками соответствующих государств.
    
    Официальными курсами национальных валют стран - участниц Экономического и валютного союза к российскому рублю с 1 января 2002 г. считаются курсы, рассчитанные на основе официального курса евро к российскому рублю с использованием соответствующих коэффициентов пересчета указанных валют в евро, зафиксированных решением Совета Европейского союза.
    
    Официальные курсы основных валют, используемых в Российской Федерации при осуществлении внешнеэкономических расчетов (за исключением курсов национальных валют стран - участниц Экономического и валютного союза), и СДР к российскому рублю утверждаются приказом Банка России, который вступает в силу в календарный день, следующий за днем подписания приказа, и действуют до вступления в силу следующего приказа Банка России об официальных курсах иностранных валют, если иное не определено актами Банка России.
    

    Банк России в предпоследний рабочий день каждого календарного месяца устанавливает официальные курсы прочих иностранных валют к российскому рублю. Официальные курсы указанных валют устанавливаются на основе официального курса доллара США к российскому рублю и котировок данных валют к доллару США, информацию о которых Банк России получает из информационных агентств Reuters и Bloomberg, периодического издания "Financial Times" и от центральных (национальных) банков соответствующих государств. Эти курсы утверждаются приказом Банка России, который вступает в силу с первого числа следующего календарного месяца, и действуют до вступления в силу следующего приказа Банка России об официальных курсах иностранных валют, если иное не определено актами Банка России.
    
    Официальные курсы иностранных валют к российскому рублю устанавливаются в формате, содержащем шесть значащих цифр, четыре из которых являются десятичными знаками (ХХ,ХХХХ руб.).
    
    После утверждения официальных курсов иностранных валют к российскому рублю информация о курсах направляется для распространения в средствах массовой информации. В частности, информация об утвержденных официальных курсах иностранных валют к российскому рублю:
    
    - публикуется в "Российской газете", "Вестнике Банка России";
    
    - размещается на сайте Банка России в сети Интернет по адресу: www.cbr.ru;
    
    - направляется по каналам банковской связи в информационное агентство Reuters.
    
    В случае необходимости получения заинтересованными лицами официальной информации о курсах иностранных валют, установленных Банком России, указанная информация предоставляется территориальными учреждениями Банка России на основании письменных запросов.
    
    В соответствии с п.15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 года N 26н, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
    
    Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
    

    Ликвидация объектов основных средств, выводимых из эксплуатации, осуществляется в результате:
    
    списания в случае морального и (или) физического износа;
    
    ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, вызванных форс-мажорными обстоятельствами;
    
    по другим аналогичным причинам.
    
    Списание основного средства должно быть оформлено приказом руководителя предприятия и актом ликвидации основных средств, подписанным членами ликвидационной комиссии. Акт должен содержать: год изготовления или постройки объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта (для переоцененных - восстановительную), сумму начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, а также причины списания и возможность использования отдельных узлов, деталей списываемого объекта.
    
    При списании автотранспортных средств, кроме того, указывается пробег автомобиля и техническая характеристика агрегатов и деталей автомобиля и возможности дальнейшего их использования. Если основное средство списывается вследствие аварии, то к акту о списании прилагается копия акта об аварии.
    
    Расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы учитываются в составе внереализационных расходов при наличии подтверждающих документов.
    
    При отнесении расходов к затратам на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом переводятся на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Кроме того, составляется смета расходов на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. К расходам, связанным с содержанием указанных объектов, могут быть отнесены расходы по их сохранению и поддержанию и т. п.
    
    Судебными расходами признаются денежные затраты, связанные с рассмотрением дела в арбитражном суде, которые производятся за счет лиц, участвующих в деле, и состоят из госпошлины и судебных издержек (ст.89 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
    
    Затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции, учитываются в пределах прямых расходов, приходящихся на эту продукцию (подп.11 п.1 комментируемой статьи).
    

    Под "затратами на производство, не давшее продукции" следует понимать произведенные расходы на производство продукции, по которой не был завершен ее выпуск вследствие аннулированного заказа, т. е. должен быть процесс по созданию продукции с соответствующими документально подтвержденными затратами.
    
    Убытки для целей налогообложения по аннулированным заказам должны приниматься при наличии документального подтверждения заказчика об отказе от ранее принятых обязательств по договору.
    
    В отношении причиненного ущерба (подп.13 п.1 ст.265) следует отметить, что по ст.15 Гражданского кодекса Российской Федерации им может быть реальный ущерб - расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества, а также упущенная выгода - неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено.
    
    В соответствии с Федеральным законом "О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации" (действует в редакции Федеральных законов от 16 июля 1998 года N 97-ФЗ, от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ, от 15 декабря 2001 года N 165-ФЗ)* под мобилизационной подготовкой в Российской Федерации (подп.18 п.1 комментируемой статьи) понимается комплекс мероприятий, проводимых в мирное время, по заблаговременной подготовке экономики Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, подготовке Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований, органов и создаваемых на военное время специальных формирований к обеспечению защиты государства от вооруженного нападения и удовлетворению потребностей государства и нужд населения в военное время.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1997, N 9, ст.1014; 1998, N 29, ст.3395; 2000, N 32, ст.3341; 2001, N 51, ст.4830.     
    
    
    Основными принципами мобилизационной подготовки являются централизованное руководство, заблаговременность, плановость и контроль, комплектность и взаимосогласованность. В содержание мобилизационной подготовки входят:
    
    1) нормативное правовое регулирование в области мобилизационной подготовки;
    

    2) научное и методическое обеспечение мобилизационной подготовки;
    
    3) определение условий работы и подготовка органов государственной власти, органов местного самоуправления и организаций к работе в период мобилизации и в военное время;
    
    4) подготовка Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований, органов и специальных формирований к мобилизации;
    
    5) разработка мобилизационных планов экономики Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, мобилизационных планов Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований, органов и специальных формирований;
    
    6) подготовка экономики и организаций к работе в период мобилизации и в военное время;
    
    7) создание, развитие и сохранение мобилизационных мощностей и объектов для производства продукции, необходимой для удовлетворения потребностей государства, Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований, органов и специальных формирований и нужд населения в военное время;
    
    8) подготовка техники, предназначенной при объявлении мобилизации для поставки в Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования, органы и специальные формирования или использования в их интересах;
    
    9) создание, накопление, сохранение и обновление запасов материальных ценностей мобилизационного и государственного резервов, неснижаемых запасов продовольственных товаров и нефтепродуктов и др.
    
    При отнесении расходов к потерям от простоев по внутрипроизводственным причинам следует исходить из того, что простои по внутренним причинам могут возникнуть только внутри предприятия (цеха, отдела); к их числу относятся: простои в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и др.
    
    Указанные затраты могут возмещаться из различных источников в зависимости от причин простоя предприятия.
         

Комментарий к статье 266.
Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам     

    В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом (ст.334 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    Залогодержатель имеет право получить на тех же началах удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по причинам, за которые залогодержатель отвечает.
    
    Залог возникает в силу договора. Залог возникает также на основании закона при наступлении указанных в нем обстоятельств, если в законе предусмотрено, какое имущество и для обеспечения исполнения какого обязательства признается находящимся в залоге.
    
    Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо. Залогодателем вещи может быть ее собственник либо лицо, имеющее на нее право хозяйственного ведения. Залогодателем права может быть лицо, которому принадлежит закладываемое право. Если иное не предусмотрено договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию.
    
    Заложенное имущество остается у залогодателя, если иное не предусмотрено договором. При залоге имущественного права, удостоверенного ценной бумагой, она передается залогодержателю либо в депозит нотариуса, если договором не предусмотрено иное.
    
    По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (ст.361 Гражданского кодекса Российской Федерации). Договор поручительства должен быть совершен в письменной форме. При неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если законом или договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя. Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, что и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства.
    
    К поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора. Поручитель также вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника. По исполнении поручителем обязательства кредитор обязан вручить поручителю документы, удостоверяющие требование к должнику, и передать права, обеспечивающие это требование.
    
    Согласно ст.368 Гражданского кодекса Российской Федерации, банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате. За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение.
    
    Предусмотренное банковской гарантией обязательство гаранта перед бенефициаром не зависит в отношениях между ними от того основного обязательства, в обеспечение исполнения которого она выдана, даже если в гарантии содержится ссылка на это обязательство. Требование бенефициара об уплате денежной суммы по банковской гарантии должно быть представлено гаранту в письменной форме с приложением указанных в гарантии документов. В требовании или в приложении к нему бенефициар должен указать, в чем состоит нарушение принципалом основного обязательства, в обеспечение которого выдана гарантия. Требование бенефициара должно быть представлено гаранту до окончания определенного в гарантии срока, на который она выдана.
    
    По получении требования бенефициара гарант должен без промедления уведомить об этом принципала и передать ему копии требования со всеми относящимися к нему документами. Гарант должен рассмотреть требование бенефициара в разумный срок и проявить разумную заботливость, чтобы установить, соответствуют ли это требование и приложенные к нему документы условиям гарантии.
    
    Предусмотренное банковской гарантией обязательство гаранта перед бенефициаром ограничивается уплатой суммы, на которую выдана гарантия. Обязательство гаранта по банковской гарантии прекращается уплатой бенефициару суммы, на которую выдана гарантия; окончанием определенного в гарантии срока, на который она выдана; вследствие отказа бенефициара от своих прав по гарантии и возвращения ее гаранту; вследствие отказа бенефициара от своих прав по гарантии путем письменного заявления об освобождении гаранта от его обязательств.
    
    

Комментарий к статье 267.
Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию      

    Данная статья регламентирует расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Этот резерв может быть создан налогоплательщиком, осуществляющим реализацию товаров или работ.
    
    Реализацией товаров (работ) признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица - на безвозмездной основе (п.1 ст.39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации).
         

Комментарий к статье 268.
Особенности определения расходов при реализации товаров

    
    Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
    
    Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года N 44н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Согласно п.16 этого Положения, при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
________________
    * Российская газета, 2001, N 140, 25 июля.     
    
    
    по себестоимости каждой единицы;
    
    по средней себестоимости;
    
    по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
    
    по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).
    
    Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
    
    Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
    
    Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
    
    Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.
    
    Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.
    

    По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки. Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т. е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретения.
    
    Для целей налогового учета, согласно Рекомендациям МНС РФ "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации", существует Регистр - расчет стоимости списанных сырья/материалов по методу ФИФО (ЛИФО). Записи в регистре производятся по единице учета сырья/материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываемого в данном отчетном периоде, в разрезе оснований для списания в хронологическом порядке и в разрезе партий, имеющих ненулевой текущий остаток на момент списания.
    
    Рекомендуемые показатели налогового учета, включаемые в данный регистр, следующие:
    
    - "Наименование объекта"
    
    По данному показателю указывается наименование единицы учета сырья/материалов, учитываемого в данном регистре.
    
    - "Общее количество, списываемое по документу"
    
    В данном показателе отражается количество сырья/материалов, списываемое по данному основанию в соответствии с Регистром учета стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде.
    
    - "Дата списания по документу"
    
    В данном показателе отражается дата списания сырья/материалов по данному основанию в соответствии с Регистром учета стоимости сырья/материалов, списываемых в отчетном периоде.
    
    - "Наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для данного списания"
    
    В данном показателе отражаются наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для данного списания в соответствии с Регистром учета стоимости сырья/материалов, списываемых в отчетном периоде.
    
    - "Номер партии"
    
    Показатель формируется по данным Регистра информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО). По данному показателю указываются номера приобретенных партий единицы учета сырья/материалов, из которых будет осуществляться списание сырья/материалов по данному основанию в соответствии с Регистром учета стоимости сырья/материалов, списываемых в отчетном периоде.
    
    Для метода ФИФО данный показатель, соответствующий первой списываемой по данному основанию партии, определяется как наименьший номер партии по данному объекту, имеющий ненулевой текущий остаток. Для метода ЛИФО данный показатель, соответствующий первой списываемой по данному основанию партии, определяется как наибольший номер партии по данному объекту, имеющий ненулевой текущий остаток.
    
    - "Дата поступления партии"
    
    Показатель формируется по данным Регистра информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО). По данному показателю отражаются даты поступлений тех партий сырья/материалов, из которых будет осуществляться списание.
    
    Для метода ФИФО данный показатель, соответствующий первой списываемой по данному основанию партии, определяется как наиболее ранняя из дат поступления партий по данному объекту, имеющая ненулевой текущий остаток.
    
    Для метода ЛИФО данный показатель, соответствующий первой списываемой по данному основанию партии, определяется как наиболее поздняя из дат поступления партий по данному объекту, имеющая ненулевой текущий остаток.
    
    - "Количество, списываемое из партии"
    
    Данный показатель формируется по данным Регистра информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).
    
    В случае, если текущий остаток по данной партии больше или равен значению показателя "Общее количество, списываемое по документу", производится списание только из одной этой партии. В противном случае необходимо досписать оставшееся количество ("Общее количество, списываемое по документу" за минусом списанного в описанном порядке) из более поздних партий для метода ФИФО и более ранних партий для метода ЛИФО.
    
    - "Стоимость списания из партии"
    
    Данный показатель формируется по данным Регистра информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО). В случае, если текущий количественный остаток по данной партии больше или равен значению показателя "Общее количество, списываемое по документу", производится списание соответствующего стоимостного показателя только из одной этой партии. В противном случае необходимо досписать оставшуюся стоимость из более поздних партий для метода ФИФО и более ранних партий для метода ЛИФО.
    
    - "Общая стоимость списания"
    
    Данный показатель отражает общую стоимость списания по данному документу. Он определяется расчетным путем как сумма стоимостей списания по данному документу. Данный показатель используется при формировании показателя "Стоимость" Регистра - расчета стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде.     
    

Комментарий к статье 269.
Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам      

    По кредитному договору банк или иная коммерческая организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст.819 Гражданского кодекса Российской Федерации). Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение этой формы влечет недействительность договора, который считается ничтожным.
    
    Кредит может быть товарным и коммерческим. Товарный кредит определяется ст.822 Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии с данной статьей сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). Условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, таре и (или) упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (ст.465-485 Гражданского кодекса Российской Федерации), если иное не предусмотрено договором товарного кредита.
    
    Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом (ст.823 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    Согласно ст.807 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
    
    Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил ст.140, 141 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации. В подтверждение договора и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.
    
    Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
    

    Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия заимодавца. Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.
    
    При заключении договора займа с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем) заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа.
    
    В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются Федеральным законом от 11 марта 1997 года N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе".
    
    В случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.
    
    По договору государственного займа заемщиком выступает Российская Федерация, субъект Российской Федерации, а заимодавцем - гражданин или юридическое лицо. Государственные займы являются добровольными. Договор государственного займа заключается путем приобретения заимодавцем выпущенных государственных облигаций или иных государственных ценных бумаг, удостоверяющих право заимодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение. Изменение условий выпущенного в обращение займа не допускается. Правила о договоре государственного займа соответственно применяются к займам, выпускаемым муниципальным образованием.
    
    Определение процентов содержится в ст.43 части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами являются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
    

    При определении расходов, принимаемых к вычету, по долговым обязательствам используются два способа. Первый заключается в определении среднего уровня процентов, второй предусматривает использование ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза или равной 15% по долговым обязательства. Данный способ применяется при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях.
    
    В частности, при наличии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях в том же квартале, расчет квартального среднего процента (дисконта) по сопоставимым долговым обязательствам производится по следующей формуле:
    
    ,
    
    где Iср - средний процент для целей налогообложения; Si - сумма долгового обязательства (основного долга), выданного налогоплательщику на сопоставимых условиях; n - общее количество долговых обязательств, используемых для расчета (выданных на сопоставимых условиях); i - процентная ставка по долговому обязательству.
    
    При наличии нескольких видов долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, расчет среднего уровня процентов осуществляется отдельно по каждому виду долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях.
    
    Средний уровень процентов по долговым обязательствам используется для расчета предельной величины процентов по долговым обязательствам, участвующим в расчете данной величины процентов.
    
    Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, отвечающие одновременно следующим критериям:
    
    - выданы в одинаковой валюте;
    
    - выданы на те же сроки;
    
    - выданы в сопоставимых объемах;
    
    - являются аналогичными по качеству обеспечения.
    
    Порядок определения сопоставимости по критериям "тот же срок" и "качество обеспечения" может быть определен в учетной политике предприятия.
    
    По долговым обязательствам, выданным до 1 января 2002 года, для определения предельной величины процентов, признаваемых расходами, принимаемыми к вычету, используются положения абз.4 п.1 ст.269 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    В случае, если проценты (дисконт) по долговому обязательству существенно отклоняются (более чем на 20% в сторону повышения) от среднего уровня процентов (дисконта), то расходом, принимаемым к вычету, признается рассчитанный средний процент, увеличенный на 20%.
    

    В случае, если проценты (дисконт) по долговому обязательству существенно отклоняются (более чем на 20% в сторону понижения) от среднего уровня процентов (дисконта), то расходом, принимаемым к вычету, признается фактически начисленный процент (дисконт). Аналогичный порядок применяется и в случае отсутствия существенного отклонения в сторону понижения от ежеквартального среднего уровня процентов по долговому обязательству.
    
    Порядок признания расходов в целях налогообложения установлен ст.265, 272, 273, 291, 328 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    При отсутствии долговых обязательств, выданных заемщику в том же квартале на сопоставимых условиях, предельный размер годовых процентов (дисконта), принимаемых к вычету, определяется исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, на дату, в которой получено обязательство, по долговым обязательствам - равной 15%.
    
    В случае, если в долговом обязательстве предусмотрено условие "с изменением процентной ставки", то для целей налогообложения принимается фактическая ставка по договору в рублях, не превышающая действующую на дату изменения процентной ставки ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза либо равную 15% по долговым обязательствам.
    
    Проценты по ранее выданным обязательствам налогоплательщику (т. е. в другом квартале) для расчета средних процентов, принимаемых к вычету, не используются.
    
    Превышение фактически начисленных процентов над процентами (дисконтом) по рублевым обязательствам, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза и равной 15% по долговым обязательствам, расходом не признается.
    
    

Комментарий к статье 270.
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

    
    В комментируемой статье закрепляются расходы, не принимаемые во внимание при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
    
    Дивидендами (п.1 ст.270) считается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательством иностранных государств (п.1 ст.43 части первой Налогового кодекса Российской Федерации).
    
    В соответствии с п.2 ст.270 не учитываются при определении налоговой базы расходы в виде пени, штрафов и иных санкций. Пеней по налоговому законодательству является денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Она определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора (ст.75 части первой Налогового кодекса Российской Федерации).
    
    По гражданскому законодательству неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков. Кредитор не вправе требовать уплаты неустойки, если должник не несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства (ст.330 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    По договору простого товарищества (п.3 ст.270) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
    

    Вкладом товарища считается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (ст.1042 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    Взносами на добровольное страхование в контексте п.6 ст.270 могут выступать, в частности, взносы по добровольному экологическому страхованию, по добровольному страхованию строительных рисков и др.
    
    Так, согласно письму Государственного комитета Российской Федерации по жилищной и строительной политике от 10 марта 1998 года N ВБ-20-82/12 "Об оплате расходов по добровольному страхованию строительных рисков", при строительстве объектов за счет средств федерального бюджета подрядчик вправе в договоре подряда включать в состав договорной цены страховые платежи по добровольному страхованию строительных рисков в размере до 1 процента себестоимости выполненных работ. Заказчик оплачивает подрядчику фактические расходы по добровольному страхованию в пределах 1 процента от объема выполненных работ.
    
    На основании Типового положения о порядке добровольного экологического страхования в Российской Федерации, утвержденного Минприроды РФ 3 декабря 1992 года N 04-04/72-6132 и Российской государственной страховой компанией 20 ноября 1992 года N 22, страховая организация (страховщик) представляет страховую защиту гражданской (имущественной) ответственности страхователям за ущерб, причиненный третьим лицам, в результате внезапного, непреднамеренного и неожиданного загрязнения окружающей природной среды на территории Российской Федерации.
    
    В качестве страхователей по данному Положению выступают организации всех форм собственности, являющиеся юридическими лицами, расположенные на территории Российской Федерации, а также за ее пределами, но имеющие производственные мощности на территории Российской Федерации.
    
    В экологическом страховании объектом страхования является риск гражданской ответственности, выражающийся в предъявлении страхователю имущественных претензий физическими или юридическими лицами в соответствии с нормами гражданского законодательства о возмещении ущерба за загрязнения земельных угодий, водной среды или воздушного бассейна на территории действия конкретного договора страхования.
    

    Договор страхования заключается на основании письменного заявления страхователя произвольной формы и анкеты, в которой учитываются следующие реквизиты:
    
    наименование, адрес и телефон страхователя или должностных лиц, характер экологического риска, размер занимаемых помещений;
    
    на основании данных бухгалтерского учета и отчетности - объем годового оборота в денежном выражении, планируемый годовой оборот;
    
    сведения о производственной деятельности организации - общий срок функционирования, род деятельности, данные о проводимых обследованиях на предмет загрязнения окружающей природной среды;
    
    данные об окружающей природной среде - численность и плотность населения, характер использования площадей (под жилье, сельское хозяйство, леса, общественный транспорт и т. д.), характер почвы, наземных и подземных вод, берется ли вода из местных естественных источников;
    
    сведения о характере производственного процесса, используемых видах сырья и материалов, производимой продукции;
    
    сведения об основных выбросах и отходах (их тип, объем, методы удаления, в течение каких сроков осуществляется), методах контроля за состоянием окружающей среды, установленных нормативах допустимого загрязнения;
    
    степень подверженности риску краткосрочных и длительных выбросов, предпринимаемые меры по их предотвращению, возможности для локализации и уменьшения последствий, предполагаемые размеры ущерба;
    
    данные о нарушении требований, связанных с охраной окружающей среды - как часто превышаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ, были ли случаи наказания за загрязнение окружающей среды и предъявления исков.
    
    На основании представленных данных решается вопрос о приеме на страхование и рассчитываются страховые платежи. Непредоставление сведений или заведомое их искажение является основанием для освобождения страховщика от обязанностей по выплате страхового возмещения.
    
    Страховые платежи уплачиваются страхователем по тарифным ставкам, которые устанавливаются в процентах от размера годового оборота организации. Они могут быть уплачены безналичным путем, чековой книжкой, наличными деньгами; единовременно в полном размере либо в два срока (по желанию страхователя). При уплате платежей в два срока по первому сроку должно быть уплачено не менее 50 процентов от всей суммы исчисленных страховых платежей. Второй срок уплаты производится в течение трех месяцев после первого срока уплаты. На основании данных об уплате платежей страхователю выдается страховое свидетельство (полис). С этого момента договор экологического страхования вступает в силу. Договор заключается на один год с последующей пролонгацией, которая оформляется соответствующим протоколом.
    
    Тарифные ставки дифференцируются в зависимости от отрасли производства, в которой работает организация, пожелавшая заключить договор экологического страхования (по убывающей шкале): энергетический комплекс, нефтехимический комплекс, промышленность строительных материалов, химическая промышленность, бумажная промышленность, прочие отрасли. Ставки также дифференцируются внутри одной отрасли в зависимости от степени риска производственного процесса и проведения превентивных мероприятий.
    

    Условия страхования экологической ответственности предусматривают установление предельных сумм выплат страхового возмещения (лимиты ответственности) и собственного участия страхователя в оплате убытков (франшиза). Лимиты ответственности могут быть установлены для выплат по одному иску, по серии исков, вытекающих из одного страхового случая. Выплаты в счет лимитов ответственности относятся на тот период действия договора, когда иск о выплате возмещения был предъявлен страхователю или когда страхователь впервые осознал обстоятельства, послужившие толчком к предъявлению иска. При оплате серии исков, связанных с одним страховым случаем, целесообразно все выплаты относить на период, когда был предъявлен первый из исков.
    
    При причинении вреда нескольким физическим или юридическим лицам на сумму выше лимита ответственности страховщика возмещение каждому из потерпевших (в случае, если иски ими предъявлены одновременно) выплачивается в пределах лимита в сумме, пропорциональной объему вреда, причиненному каждому из этих лиц.
    
    Франшиза или собственное участие страхователя в оплате убытков устанавливается, как правило, в твердой сумме. Она может быть установлена как для всех, так и для отдельных видов ущерба чаще всего по каждому иску (или каждому страховому случаю). При этом может применяться так называемая безусловная франшиза, при которой выплата страхового возмещения во всех случаях осуществляется в размере разницы между суммами ущерба и франшизы. Любые лимиты ответственности в этом случае устанавливаются сверх сумм франшиз, которые не входят в сумму лимита. За соучастие страхователя в возмещении ущерба (франшизу) необходимо делать скидки с суммы исчисленных страховых платежей.
    
    Взносы на негосударственное пенсионное обеспечение также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.7 ст.270). Негосударственное пенсионное обеспечение реализуется через негосударственные пенсионные фонды. Согласно Федеральному закону от 7 мая 1998 года N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (действует в редакции Федерального закона от 12 февраля 2001 года N 18-ФЗ)*, негосударственный пенсионный фонд представляет собой особую организационно-правовую форму некоммерческой организации социального обеспечения, исключительным видом деятельности которой является негосударственное пенсионное обеспечение участников фонда на основании договоров о негосударственном пенсионном обеспечении населения с вкладчиками фонда в пользу участников фонда.
________________
    * Российская газета, 1998, N 90, 13 мая; 2001, N 32-33, 15 февр.     

    
    
    Деятельность фонда по негосударственному пенсионному обеспечению населения включает аккумулирование пенсионных взносов, размещение пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда и выплату негосударственных пенсий участникам фонда. Фонды осуществляют деятельность и производят выплаты негосударственных пенсий участникам фонда независимо от государственного пенсионного обеспечения населения.
    
    Договор о негосударственном пенсионном обеспечении - это соглашение между фондом и вкладчиком фонда в пользу участника фонда, в силу которого вкладчик обязуется перечислять пенсионные взносы в фонд в установленные сроки и в определенных размерах, а фонд обязуется при наступлении пенсионных оснований в соответствии с пенсионными правилами фонда и выбранной пенсионной схемой выплачивать участнику негосударственную пенсию. Вкладчиком может выступать юридическое или физическое лицо, являющееся стороной пенсионного договора и перечисляющее пенсионные взносы в пользу назначенных им участников - физических лиц (граждан Российской Федерации, иностранных граждан, лиц без гражданства), которым в силу заключенного между вкладчиком и фондом пенсионного договора должны производиться или производятся выплаты негосударственных пенсий. Участник может выступать вкладчиком в свою пользу.
    
    Пенсионный договор содержит:
    
    наименование сторон;
    
    сведения о предмете договора;
    
    положения о правах и об обязанностях сторон;
    
    положения о порядке и об условиях внесения пенсионных взносов;
    
    вид пенсионной схемы;
    
    пенсионные основания;
    
    положения о порядке выплаты негосударственных пенсий;
    
    положения об ответственности сторон за неисполнение своих обязательств;
    
    сроки действия и прекращения договора;
    
    положения о порядке и об условиях изменения и расторжения договора;
    
    положения о порядке урегулирования споров;
    
    реквизиты сторон.
    
    Вкладчики обязаны вносить взносы исключительно денежными средствами в порядке и размерах, которые предусмотрены правилами фонда и пенсионным договором. Кроме того, они обязаны сообщать фонду об изменениях, влияющих на исполнение ими своих обязательств перед фондом. Для обеспечения устойчивости исполнения обязательств перед участниками фонд создает страховой резерв.
    
    Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 декабря 1999 года N 1385 утверждены Требования к пенсионным схемам негосударственных пенсионных фондов, применяемым для негосударственного пенсионного обеспечения населения*. Пенсионная схема фонда определяет условия негосударственного пенсионного обеспечения и служит основой для заключения фондом и вкладчиком фонда в пользу участника фонда договора о негосударственном пенсионном обеспечении. Наименования пенсионных схем фондов должны отражать основные отличительные особенности этих схем.
________________
    * Российская газета, 2000, N 15, 21 янв.     

    
    
    Применяемые фондами пенсионные схемы определяют:
    
    порядок внесения пенсионных взносов вкладчиками фонда, их размеры, периодичность и продолжительность внесения;
    
    порядок получения участниками фонда негосударственных пенсий, их размеры, периодичность и продолжительность выплат;
    
    методику актуарных расчетов обязательств фонда перед его вкладчиками (участниками);
    
    методику расчета выкупных сумм;
    
    порядок ведения именных и солидарных пенсионных счетов;
    
    возможность или невозможность наследования пенсионных накоплений участников фонда.
    
    Обязательным условием применения пенсионной схемы фонда является получение участником фонда пенсии в размере не менее 0,5 минимальной государственной пенсии по старости при общем трудовом стаже, равном требуемому для назначения полной пенсии, установленной законодательством Российской Федерации на момент заключения пенсионного договора. Не допускается предусматривать в пенсионных схемах единовременное получение участником фонда пенсионных накоплений, учтенных на его пенсионном счете. Перечень видов применяемых фондом пенсионных схем и их описание указываются в пенсионных правилах фонда.
    
    Процентами (п.8 ст.270) признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами являются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам (ст.43 части первой Налогового кодекса Российской Федерации).
    
    Договор комиссии регулируется главой 51 Гражданского кодекса Российской Федерации. По этому договору одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
    
    Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.
    

    Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии. Если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.
    
    Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.
    
    Комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).
    
    Если иное не предусмотрено договором комиссии, комиссионер вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом. По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента. До прекращения договора комиссии комитент не вправе без согласия комиссионера вступать в непосредственные отношения с субкомиссионером, если иное не предусмотрено договором комиссии.
    
    Комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос. Комиссионер обязан уведомить комитента о допущенных отступлениях, как только уведомление стало возможным. Комиссионеру, действующему в качестве предпринимателя, может быть предоставлено комитентом право отступать от его указаний без предварительного запроса. В этом случае комиссионер обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором комиссии.
    
    Комиссионер, продавший имущество по цене ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки. В случае, когда комиссионер был обязан предварительно запросить комитента, комиссионер должен также доказать, что он не имел возможности получить предварительно согласие комитента на отступление от его указаний.
    

    Если комиссионер купил имущество по цене выше согласованной с комитентом, комитент, не желающий принять такую покупку, обязан заявить об этом комиссионеру в разумный срок по получении от него извещения о заключении сделки с третьим лицом. В противном случае покупка признается принятой комитентом. В случае сообщения комиссионера о том, что он принимает разницу в цене на свой счет, комитент не вправе отказаться от заключенной для него сделки.
    
    Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Комиссионер вправе удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче комитенту либо лицу, указанному комитентом, в обеспечение своих требований по договору комиссии. В случае объявления комитента несостоятельным (банкротом) указанное право комиссионера прекращается, а его требования к комитенту в пределах стоимости вещей, которые он удерживал, удовлетворяются наравне с требованиями, обеспеченными залогом.
    
    Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Однако кредиторы комитента, пользующиеся в отношении очередности удовлетворения их требований преимуществом перед залогодержателями, не лишаются права на удовлетворение этих требований из удержанных комиссионером сумм.
    
    Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента. Если при приеме комиссионером имущества, присланного комитентом либо поступившего к комиссионеру для комитента, в этом имуществе окажутся повреждения или недостача, которые могут быть замечены при наружном осмотре, а также в случае причинения кем-либо ущерба имуществу комитента, находящемуся у комиссионера, комиссионер обязан принять меры по охране прав комитента, собрать необходимые доказательства и обо всем без промедления сообщить комитенту. Комиссионер, не застраховавший находящееся у него имущество комитента, отвечает за это лишь в случаях, когда комитент предписал ему застраховать имущество за счет комитента либо страхование этого имущества комиссионером предусмотрено договором комиссии или обычаями делового оборота.
    
    Комитент обязан:
    

    принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии;
    
    осмотреть имущество, приобретенное для него комиссионером, и известить последнего без промедления об обнаруженных в этом имуществе недостатках;
    
    освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения.
    
    Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное.
    
    Договор комиссии прекращается вследствие:
    
    отказа комитента от исполнения договора;
    
    отказа комиссионера от исполнения договора в случаях, предусмотренных законом или договором;
    
    смерти комиссионера, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;
    
    признания индивидуального предпринимателя, являющегося комиссионером, несостоятельным (банкротом).
    
    В случае объявления комиссионера несостоятельным (банкротом) его права и обязанности по сделкам, заключенным им для комитента во исполнение указаний последнего, переходят к комитенту.
    
    Суть агентского договора состоит в том, что одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст.1005 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. А по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
    
    В случаях, когда в агентском договоре, заключенном в письменной форме, предусмотрены общие полномочия агента на совершение сделок от имени принципала, последний в отношениях с третьими лицами не вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий, если не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об ограничении полномочий агента.
    

    Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия. Законом могут быть предусмотрены особенности отдельных видов агентского договора. Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре. Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст.424 Гражданского кодекса Российской Федерации. При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.
    
    Агентским договором может быть предусмотрено обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора.
    
    Условия агентского договора, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории покупателей (заказчиков) либо исключительно покупателям (заказчикам), имеющим место нахождения или место жительства на определенной в договоре территории, являются ничтожными.
    
    В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.
    
    Положения о договоре поручения содержатся в главе 49 Гражданского кодекса Российской Федерации (ст.971-979).
    

    На основании п.12 анализируемой статьи не учитываются в целях налогообложения расходы в виде средств или иного имущества, переданных по договорам кредита и займа, а также в виде сумм, направленных в погашение таких заимствований.
    
    По кредитному договору банк или иная коммерческая организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст.819 Гражданского кодекса Российской Федерации). Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение этой формы влечет недействительность договора, который считается ничтожным.
    
    Кредит может быть товарным и коммерческим. Товарный кредит определяется ст.822 Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии с данной статьей сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). Условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, таре и (или) упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (ст.465-485 Гражданского кодекса Российской Федерации), если иное не предусмотрено договором товарного кредита.
    
    Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом (ст.823 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    Согласно ст.807 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
    
    Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил ст.140, 141 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации. В подтверждение договора и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.
    

    Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
    
    Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия заимодавца. Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.
    
    При заключении договора займа с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем) заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа.
    
    В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются Федеральным законом от 11 марта 1997 года N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе".
    
    В случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.
    
    Под имуществом, переданным в рамках целевого финансирования (п.17 ст.270), понимаются средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов; гранты; инвестиции, средства дольщиков, аккумулированные на счетах организации-застройщика; средства, переданные организациями - членами общества взаимного страхования в пользу общества взаимного страхования; средства Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций; средства, направляемые атомным станциям из резервов эксплуатирующих организаций для обеспечения их безопасности на всех стадиях жизненного цикла и их развития.
    

    Под драгоценными камнями (п.18 комментируемой статьи) понимаются природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры и александриты, а также природный жемчуг в сыром (естественном) и обработанном виде. К драгоценным камням приравниваются уникальные янтарные образования в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации (ст.1 Федерального закона от 26 марта 1998 года N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" (действует в редакции Федеральных законов от 31 марта 1999 года N 66-ФЗ, от 10 января 2002 года N 5-ФЗ)*).
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1998, N 13, ст.1463; 1999, N 14, ст.1664; Российская газета, 2002, N 6, 12 янв.
         
    
    Налогами, предъявляемыми в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщиком покупателю (приобретателю товаров, работ, услуг, имущественных прав) (п.19 ст.270), являются косвенные налоги - налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж, таможенные пошлины, уплачиваемые продавцом товаров и включаемые в их цену.
    
    Применительно к п.30 ст.270 следует отметить, что основные понятия, связанные с радиоактивными и делящимися материалами, закреплены в Постановлении Правительства Российской Федерации от 7 марта 1997 года N 264 "Об утверждении Правил физической защиты ядерных материалов, ядерных установок и пунктов хранения ядерных материалов" (действует в редакции Постановления Правительства РФ от 31 июля 1998 года N 866)*.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1997, N 11, ст.1317; 1998, N 32, ст.3910.
         
    
    Ядерный материал - это материал, содержащий или способный воспроизвести делящиеся (расщепляющиеся) ядерные вещества, в том числе:
    
    - обедненный уран (уран, в котором процентное содержание изотопа урана-235 ниже, чем в природном уране;
    
    - облученный ядерный материал (ядерный материал, имеющий вследствие облучения нейтронами в ядерном реакторе или в другой ядерной установке мощность эквивалентной дозы излучения более 1 Зв/ч (100 бэр/ч) на расстоянии 1 метра без биологической защиты);
    
    - обогащенный уран (уран, в котором процентное содержание изотопа урана-235 выше, чем в природном уране);
    

    - отработавшее ядерное топливо (облученное ядерное топливо, дальнейшее использование которого в ядерном реакторе не предусматривается);
    
    - природный уран (уран, содержащий около 99,28 процента изотопа урана-238, около 0,71 процента изотопа урана-235 и около 0,01 процента изотопа урана-234);
    
    - радиоактивные отходы (ядерные материалы, дальнейшее использование которых не предусматривается);
    
    - слабооблученный ядерный материал (ядерный материал, имеющий вследствие облучения в ядерном реакторе или в другой ядерной установке мощность эквивалентной дозы излучения менее или равную 1 Зв/ч (100 бэр/ч) на расстоянии 1 метра без биологической защиты).
    
    Акцией (п.31 ст.270) является эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг (ст.2 Федерального закона "О рынке ценных бумаг").
    
    Имущество и имущественные права, переданные в качестве задатка, залога, также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом (ст.334 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    Залогодержатель имеет право получить на тех же началах удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по причинам, за которые залогодержатель отвечает.
    
    Залог возникает в силу договора. Залог возникает также на основании закона при наступлении указанных в нем обстоятельств, если в законе предусмотрено, какое имущество и для обеспечения исполнения какого обязательства признается находящимся в залоге.
    

    Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо. Залогодателем вещи может быть ее собственник либо лицо, имеющее на нее право хозяйственного ведения. Залогодателем права может быть лицо, которому принадлежит закладываемое право. Если иное не предусмотрено договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию.
    
    Заложенное имущество остается у залогодателя, если иное не предусмотрено договором. При залоге имущественного права, удостоверенного ценной бумагой, она передается залогодержателю либо в депозит нотариуса, если договором не предусмотрено иное.
    
    Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (ст.380 Гражданского кодекса Российской Федерации). Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме. В случае сомнения в отношении того, является ли сумма, уплаченная в счет причитающихся со стороны по договору платежей, задатком, в частности вследствие несоблюдения правила о письменной форме соглашения о задатке, эта сумма считается уплаченной в качестве аванса, если не доказано иное.
    
    При прекращении обязательства до начала его исполнения по соглашению сторон либо вследствие невозможности исполнения задаток должен быть возвращен. Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны. Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка. Сверх того сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное.
    
    В п.36 ст.270 речь идет о научных исследованиях и опытно-конструкторских разработках. Согласно ст.2 Федерального закона "О науке и государственной научно-технической политике", различаются фундаментальные и прикладные научные исследования. Фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды. Прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.
    
    Согласно п.37 комментируемой статьи, в состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, входят суммы выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации. В частности, Федеральным законом "О статусе военнослужащих" предусмотрено, что при переезде военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, на новое место военной службы в другой населенный пункт, в том числе на территорию или с территории иностранного государства, в связи с назначением на воинскую должность, зачислением в военное образовательное учреждение профессионального образования, срок обучения в котором более одного года, или в связи с передислокацией воинской части им производятся выплаты подъемного пособия в размере двух окладов денежного содержания на военнослужащего, одного оклада денежного содержания на супруга и половины оклада денежного содержания на каждого члена семьи военнослужащего, переехавшего на новое место военной службы военнослужащего или в близлежащие от указанного места населенные пункты либо (из-за отсутствия жилой площади) в другие населенные пункты. Выплата указанного пособия военнослужащим, проходящим военную службу в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных, где к их денежному довольствию установлены коэффициенты (районные, за военную службу в высокогорных районах, за военную службу в пустынных и безводных местностях), производится с учетом указанных коэффициентов.
    

    Предельные нормы компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 мая 1993 года N 487. В связи с изменением индекса цен данные нормы были изменены приказом Минфина Российской Федерации от 4 февраля 2000 года N 16н.
    
    Приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 2001 года N 49н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации" (действует в редакции приказа Минфина РФ от 9 ноября 2001 года N 91н)* установлены следующие нормы возмещения расходов, связанных с командировкой (кроме расходов по проезду к месту командировки и обратно), работникам министерств, ведомств, государственных предприятий, организаций и учреждений, расположенных на территории Российской Федерации:
________________
    * Российская газета, 2001, N 149, 7 авг.; N 245, 18 дек.     
    
    
    оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более чем 75 рублей в сутки. При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 35 рублей в сутки;
    
    оплата суточных - 45 рублей за каждый день нахождения в командировке.
    
    Возмещение командировочных расходов работникам министерств, ведомств, государственных предприятий, организаций и учреждений, финансируемых за счет средств бюджета, производится в пределах ассигнований, выделенных на их содержание.
    
    Руководители министерств, ведомств, государственных предприятий, организаций и учреждений могут разрешать, в порядке исключения, производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх предусмотренных норм:
    
    в бюджетных организациях - за счет экономии по сметам на их содержание;
    
    в организациях, финансируемых из специальных фондов и других источников, - в пределах имеющихся средств;
    
    в других организациях и на предприятиях - за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты установленных действующим законодательством налогов и прочих обязательных платежей в бюджет.
    
    Приказом Минфина Российской Федерации от 12 ноября 2001 года N 92н* определены размеры выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран, а приказом Минфина Российской Федерации от 11 июля 2001 года N 51н** - предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран.
________________
    * Российская газета, 2001, N 247, 20 дек.
    

    ** Там же, N 149, 7 авг.     

    
    
    26 апреля 2001 года был издан приказ ФПС РФ N 248 "О выплате суточных денег и возмещении расходов по найму жилого помещения при командировках на территории иностранных государств".
    
    Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 2001 года N 861 были утверждены рацион питания экипажей морских и речных судов; рацион питания экипажей воздушных судов.
    
    За совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации.
    
    За выполнение указанных действий, когда для них законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом. Полученные денежные средства остаются в распоряжении нотариуса. Нотариальное действие признается совершенным после уплаты государственной пошлины или суммы согласно тарифу.
    
    Льготы для физических и юридических лиц, предусмотренные законодательством о государственной пошлине, распространяются на этих лиц при совершении нотариальных действий, составлении проектов документов, выдаче копий и выполнении технической работы как нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах, так и нотариусами, занимающимися частной практикой.
    
    При выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне места своей работы заинтересованные физические и юридические лица возмещают ему фактические транспортные расходы (ст.22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате).
    
    В соответствии с п.40 ст.270 при расчете налоговой базы не принимаются во внимание расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, за исключением:
    
    а) взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям, если их уплата является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей;
    

    б) взносов, уплачиваемых международным организациям, если их уплата является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком взносов указанной деятельности.
    
    Представительские расходы (п.42 ст.270) предусмотрены п.2 ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации (см. комментарий к данному пункту).
         

Комментарий к статье 271.
Порядок признания доходов при методе начисления

    
    Не подвергая сомнению эффективность использования метода начисления при определении налоговой базы, стоит отметить, что его механизм должен основываться на содержании понятия объекта налогообложения по налогу на прибыль. Это вызвано тем, что налоговая база в соответствии со ст.53 части первой Налогового кодекса Российской Федерации есть выражение объекта налогообложения. Поскольку объектом налогообложения по налогу на прибыль является не просто доход, а "полученный доход" (ст.247 Налогового кодекса Российской Федерации), то формула "независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав", закрепленная в п.1 рассматриваемой статьи, становится необоснованной. Аналогичная ситуация складывается и при определении по методу начисления расходов (ст.272 Налогового кодекса Российской Федерации).
    
    Согласно ст.285 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли,- месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
    
    Реализация товаров, работ, услуг - это соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
    
    Договор комиссии регулируется главой 51 Гражданского кодекса Российской Федерации. По этому договору одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
    
    Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.
    

    Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии. Если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.
    
    Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.
    
    Комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).
    
    Если иное не предусмотрено договором комиссии, комиссионер вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом. По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента. До прекращения договора комиссии комитент не вправе без согласия комиссионера вступать в непосредственные отношения с субкомиссионером, если иное не предусмотрено договором комиссии.
    
    Комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос. Комиссионер обязан уведомить комитента о допущенных отступлениях, как только уведомление стало возможным. Комиссионеру, действующему в качестве предпринимателя, может быть предоставлено комитентом право отступать от его указаний без предварительного запроса. В этом случае комиссионер обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором комиссии.
    
    Комиссионер, продавший имущество по цене ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки. В случае, когда комиссионер был обязан предварительно запросить комитента, комиссионер должен также доказать, что он не имел возможности получить предварительно согласие комитента на отступление от его указаний.
    

    Если комиссионер купил имущество по цене выше согласованной с комитентом, комитент, не желающий принять такую покупку, обязан заявить об этом комиссионеру в разумный срок по получении от него извещения о заключении сделки с третьим лицом. В противном случае покупка признается принятой комитентом. В случае сообщения комиссионера о том, что он принимает разницу в цене на свой счет, комитент не вправе отказаться от заключенной для него сделки.
    
    Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Комиссионер вправе удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче комитенту либо лицу, указанному комитентом, в обеспечение своих требований по договору комиссии. В случае объявления комитента несостоятельным (банкротом) указанное право комиссионера прекращается, а его требования к комитенту в пределах стоимости вещей, которые он удерживал, удовлетворяются наравне с требованиями, обеспеченными залогом.
    
    Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Однако кредиторы комитента, пользующиеся в отношении очередности удовлетворения их требований преимуществом перед залогодержателями, не лишаются права на удовлетворение этих требований из удержанных комиссионером сумм.
    
    Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента. Если при приеме комиссионером имущества, присланного комитентом либо поступившего к комиссионеру для комитента, в этом имуществе окажутся повреждения или недостача, которые могут быть замечены при наружном осмотре, а также в случае причинения кем-либо ущерба имуществу комитента, находящемуся у комиссионера, комиссионер обязан принять меры по охране прав комитента, собрать необходимые доказательства и обо всем без промедления сообщить комитенту. Комиссионер, не застраховавший находящееся у него имущество комитента, отвечает за это лишь в случаях, когда комитент предписал ему застраховать имущество за счет комитента либо страхование этого имущества комиссионером предусмотрено договором комиссии или обычаями делового оборота.
    
    Комитент обязан:
    

    принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии;
    
    осмотреть имущество, приобретенное для него комиссионером, и известить последнего без промедления об обнаруженных в этом имуществе недостатках;
    
    освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения.
    
    Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное.
    
    Договор комиссии прекращается вследствие:
    
    отказа комитента от исполнения договора;
    
    отказа комиссионера от исполнения договора в случаях, предусмотренных законом или договором;
    
    смерти комиссионера, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;
    
    признания индивидуального предпринимателя, являющегося комиссионером, несостоятельным (банкротом).
    
    В случае объявления комиссионера несостоятельным (банкротом) его права и обязанности по сделкам, заключенным им для комитента во исполнение указаний последнего, переходят к комитенту.
    
    Суть агентского договора состоит в том, что одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст.1005 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. А по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
    
    В случаях, когда в агентском договоре, заключенном в письменной форме, предусмотрены общие полномочия агента на совершение сделок от имени принципала, последний в отношениях с третьими лицами не вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий, если не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об ограничении полномочий агента.
    

    Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия. Законом могут быть предусмотрены особенности отдельных видов агентского договора. Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре. Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии с п.3 ст.424 Гражданского кодекса Российской Федерации. При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.
    
    Агентским договором может быть предусмотрено обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора.
    
    Условия агентского договора, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории покупателей (заказчиков) либо исключительно покупателям (заказчикам), имеющим место нахождения или место жительства на определенной в договоре территории, являются ничтожными.
    
    В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.
    
    При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату предоставления отчета комиссионера (агента).
    

       Центральный банк Российской Федерации в соответствии со ст.52 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" устанавливает официальные курсы иностранных валют к российскому рублю в порядке, определенном Положением "Об установлении Центральным банком Российской Федерации официальных курсов иностранных валют к российскому рублю", утвержденным ЦБ РФ 19 декабря 2001 года N 169-П*.     
    
    Согласно п.1 названного Положения, Банк России каждый рабочий день не позднее 13-00 по московскому времени определяет официальные курсы основных валют, используемых в Российской Федерации при осуществлении внешнеэкономических расчетов (за исключением курсов национальных валют стран - участниц Экономического и валютного союза), и СДР к российскому рублю.     
    
    Официальный курс доллара США к российскому рублю устанавливается Банком России на основе котировок текущего рабочего дня биржевого и внебиржевого сегментов внутреннего валютного рынка по операциям "доллар США - российский рубль". Официальный курс СДР к российскому рублю рассчитывается Банком России на основе официального курса доллара США к российскому рублю и курса доллара США к СДР, установленного Международным валютным фондом на предыдущий рабочий день. Официальные курсы других валют к российскому рублю рассчитываются и устанавливаются Банком России на основе официального курса доллара США к российскому рублю и котировок данных валют к доллару США на международных валютных рынках текущего рабочего дня, на биржевом и внебиржевом сегментах внутреннего валютного рынка, а также официальных курсов доллара США к указанным валютам, устанавливаемых центральными (национальными) банками соответствующих государств.
    
    Официальными курсами национальных валют стран - участниц Экономического и валютного союза к российскому рублю с 1 января 2002 года считаются курсы, рассчитанные на основе официального курса евро к российскому рублю с использованием соответствующих коэффициентов пересчета указанных валют в евро, зафиксированных решением Совета Европейского союза.
    
    Официальные курсы основных валют, используемых в Российской Федерации при осуществлении внешнеэкономических расчетов (за исключением курсов национальных валют стран - участниц Экономического и валютного союза), и СДР к российскому рублю утверждаются приказом Банка России, который вступает в силу в календарный день, следующий за днем подписания приказа, и действуют до вступления в силу следующего приказа Банка России об официальных курсах иностранных валют, если иное не определено актами Банка России.
    

    Банк России в предпоследний рабочий день каждого календарного месяца устанавливает официальные курсы прочих иностранных валют к российскому рублю. Официальные курсы указанных валют устанавливаются на основе официального курса доллара США к российскому рублю и котировок данных валют к доллару США, информацию о которых Банк России получает из информационных агентств Reuters и Bloomberg, периодического издания "Financial Times" и от центральных (национальных) банков соответствующих государств. Эти курсы утверждаются приказом Банка России, который вступает в силу с первого числа следующего календарного месяца, и действуют до вступления в силу следующего приказа Банка России об официальных курсах иностранных валют, если иное не определено актами Банка России.
    
    Официальные курсы иностранных валют к российскому рублю устанавливаются в формате, содержащем шесть значащих цифр, четыре из которых являются десятичными знаками (ХХ,ХХХХ руб.).
    
    После утверждения официальных курсов иностранных валют к российскому рублю информация о курсах направляется для распространения в средствах массовой информации. В частности, информация об утвержденных официальных курсах иностранных валют к российскому рублю:
    
    - публикуется в "Российской газете", "Вестнике Банка России";
    
    - размещается на сайте Банка России в сети Интернет по адресу: www.cbr.ru;
    
    - направляется по каналам банковской связи в информационное агентство Reuters.
    
    В случае необходимости получения заинтересованными лицами официальной информации о курсах иностранных валют, установленных Банком России, указанная информация предоставляется территориальными учреждениями Банка России на основании письменных запросов.
    
    Дивидендами (подп.1 п.4 комментируемой статьи) признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательством иностранных государств (п.1 ст.43 части первой Налогового кодекса Российской Федерации).
    
    Участие в другой организации может быть непосредственным или косвенным, т. е. через последовательность иных организаций. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой (п.1 ст.20 части первой Налогового кодекса Российской Федерации).
    

    Для доходов от сдачи имущества в аренду датой получения дохода признается дата расчетов, или предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода.
    
    На основании ст.606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.
    
    В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается, а также особенности сдачи в аренду земельных участков и других обособленных природных объектов.
    
    В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
    
    Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду. Договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды. К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами (ст.615 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    Объектами интеллектуальной собственности являются научная и (или) научно-техническая продукция (ст.2 Федерального закона от 23 августа 1996 года N 127 "О науке и государственной научно-технической политике", промышленные образцы - художественные и художественно-конструкторские решения, определяющие внешний вид изделия (ст.1 Закона СССР от 10 июля 1991 года N 2328-1 "О промышленных образцах"), изобретения (Закон СССР от 31 мая 1991 года N 2213-1 "Об изобретениях в СССР") и др.
    
    В соответствии с подп.3 п.1 ст.271 неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (ст.330 Гражданского кодекса Российской Федерации). По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков. Кредитор не вправе требовать уплаты неустойки, если должник не несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства.
    

    Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п.2 ст.15 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    Согласно подп.5 п.1 комментируемой статьи, дата получения дохода рассматривается как последний день отчетного (налогового) периода. Это положение действует в отношении сумм восстановленных резервов, дохода, распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, доходов от доверительного управления имуществом и т.д.
    
    По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (ст.1041 Гражданского кодекса Российской Федерации). Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вкладов производится по соглашению между товарищами.
    
    Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. Имущество, которым товарищи обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.
    
    Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия - в порядке, устанавливаемом судом. Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества (ст.1043 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    

    При ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества. При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.
    
    В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме. Товарищи не могут ссылаться на ограничения прав товарища, совершившего сделку, по ведению общих дел товарищей, за исключением случаев, когда они докажут, что в момент заключения сделки третье лицо знало или должно было знать о наличии таких ограничений.
    
    Товарищ, совершивший от имени всех товарищей сделки, в отношении которых его право на ведение общих дел товарищей было ограничено, либо заключивший в интересах всех товарищей сделки от своего имени, может требовать возмещения произведенных им за свой счет расходов, если имелись достаточные основания полагать, что эти сделки были необходимыми в интересах всех товарищей. Товарищи, понесшие вследствие таких сделок убытки, вправе требовать их возмещения. Решения, касающиеся общих дел товарищей, принимаются товарищами по общему согласию, если иное не предусмотрено договором простого товарищества.
    
    Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.
    
    Если договор простого товарищества не связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, каждый товарищ отвечает по общим договорным обязательствам всем своим имуществом пропорционально стоимости его вклада в общее дело. По общим обязательствам, возникшим не из договора, товарищи отвечают солидарно. В том случае, когда договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения.
    
    Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно (ст.1048 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    

    Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, определяются ст.278 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    Доверительное управление имуществом состоит в том, что одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п.1 ст.1012 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические или фактические действия в интересах выгодоприобретателя. Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У.".
    
    Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.
    
    В договоре доверительного управления имуществом должны быть указаны состав имущества, передаваемого в доверительное управление, наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя), размер и форма вознаграждения управляющему, если его выплата предусмотрена договором, срок действия договора. По общему правилу договор доверительного управления имуществом заключается на срок, не превышающий пяти лет.
    
    По ст.1023 Гражданского кодекса Российской Федерации доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.
    

    Понятие амортизируемого имущества (подп.8 п.1 ст.271) содержится в ст.256 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно п.29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, стоимость объекта основных средств, который выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях списания при моральном и физическом износе, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
    
    Финансирование под уступку денежного требования, предусмотренное п.5 анализируемой статьи, - это договор, регламентируемый главой 43 Гражданского кодекса Российской Федерации. По данному договору одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.
    
    Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования могут включать ведение для клиента бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.
    
    В качестве финансового агента договоры финансирования под уступку денежного требования могут заключать банки и иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации, имеющие разрешение (лицензию) на осуществление деятельности такого вида.
    
    Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование). Денежное требование должно быть определено в договоре клиента с финансовым агентом таким образом, который позволяет идентифицировать существующее требование в момент заключения договора, а будущее требование - не позднее чем в момент его возникновения.
    

    При уступке будущего денежного требования оно считается перешедшим к финансовому агенту после того, как возникло само право на получение с должника денежных средств, которые являются предметом уступки требования, предусмотренной договором. Если уступка денежного требования обусловлена определенным событием, она вступает в силу после наступления этого события. Дополнительного оформления уступки денежного требования в этих случаях не требуется.
    
    Если договором финансирования под уступку денежного требования не предусмотрено иное, клиент несет перед финансовым агентом ответственность за действительность денежного требования, являющегося предметом уступки. Денежное требование признается действительным, если клиент обладает правом на его передачу и в момент уступки этого требования ему не известны обстоятельства, вследствие которых должник вправе его не исполнять. Клиент не отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником требования, являющегося предметом уступки, в случае предъявления его финансовым агентом к исполнению, если иное не предусмотрено договором между клиентом и финансовым агентом.
    
    Должник обязан произвести платеж финансовому агенту при условии, что он получил от клиента или от финансового агента письменное уведомление об уступке денежного требования данному финансовому агенту и в уведомлении определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж.
    
    По просьбе должника финансовый агент обязан в разумный срок представить должнику доказательство того, что уступка действительно имела место. Если финансовый агент не выполнит эту обязанность, должник вправе произвести по данному требованию платеж клиенту во исполнение своего обязательства перед последним.
    
    Если по условиям договора финансирование клиента осуществляется путем покупки у него этого требования финансовым агентом, последний приобретает право на все суммы, которые он получит от должника во исполнение требования, а клиент не несет ответственность перед финансовым агентом за то, что полученные им суммы оказались меньше цены, за которую агент приобрел требование. В случае, когда уступка денежного требования финансовому агенту осуществлена в целях обеспечения исполнения ему обязательства клиента и договором финансирования под уступку требования не предусмотрено иное, финансовый агент обязан представить отчет клиенту и передать ему сумму, превышающую сумму долга клиента, обеспеченную уступкой требования. Если денежные средства, полученные финансовым агентом от должника, оказались меньше суммы долга клиента финансовому агенту, обеспеченной уступкой требования, клиент остается ответственным перед финансовым агентом за остаток долга.
    
    В случае нарушения клиентом своих обязательств по договору, заключенному с должником, последний не вправе требовать от финансового агента возврат сумм, уже уплаченных ему по перешедшему к финансовому агенту требованию, если должник вправе получить такие суммы непосредственно с клиента.
    

Комментарий к статье 272.
Порядок признания расходов при методе начисления

    
    В статье прописан порядок признания расходов при методе начисления. Они признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
    
    Амортизация начисляется посредством методов, закрепленных в ст.259 Налогового кодекса Российской Федерации (линейного и нелинейного методов) по правилам ст.259 и 322 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    Расходы на оплату труда регулируются ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации (см. комментарий к этой статье); расходы на ремонт основных средств - ст.260 Налогового кодекса Российской Федерации; расходы по обязательному и добровольному страхованию - ст.255 и 263 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    На финансовый результат при реализации (выбытии) ценных бумаг относятся расходы, связанные с их приобретением, в доле, приходящейся на выбывшие ценные бумаги. При реализации ценных бумаг доходы от реализации (на отчетную дату) подлежат уменьшению на сумму расходов, связанных с приобретением (подп.7 п.7 ст.272 Налогового кодекса Российской Федерации) и реализацией выбывших с баланса ценных бумаг.
    
    К расходам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией), относятся прямые расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые посредникам (включая оплату услуг депозитариев, связанных с переходом права собственности), и вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок; другие обоснованные и документально подтвержденные прямые расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг.
    
    Расходы (например, за оплату услуг депозитария за хранение ценных бумаг, оплата услуг реестродержателя) признаются в порядке, установленном п.7 ст.272 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    Для кредитных организаций с 1 апреля 2002 года вступает в силу Указание Банка России от 20 ноября 2001 года N 1054-У "О внесении изменений и дополнений в "Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 18 июня 1997 года N 61", согласно которому ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам. В фактические затраты на приобретение включаются стоимость ценной бумаги по цене приобретения, определенной условиями договора (сделки), затраты по оплате услуг, связанных с приобретением ценных бумаг, а по процентным (купонным) ценным бумагам - также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.
    
    При определении признаваемых расходов по кредитным или иным аналогичным договорам, предусматривающим неравномерное начисление процентов, либо по договорам, заключенным в одном и предусматривающим прекращение в другом месяце (т.е. длящимся более одного месяца), следует учитывать данные расходы исходя из срока, оставшегося до конца соответствующего месяца или до даты прекращения соответствующего договора.     
    

Комментарий к статье 273.
Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

    
    Переход на определение доходов и расходов по кассовому методу является правом организации, за исключением банков, при соблюдении определенного условия: если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Налог на добавленную стоимость регулируется главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Глава 27 Налогового кодекса Российской Федерации о налоге с продаж вступила в действие с 1 января 2002 года (Федеральный закон от 27 ноября 2001 года N 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и ст.20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации") и утратит юридическую силу с 1 января 2004 года.
    
    Материальные расходы определены в ст.254 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы на оплату труда - ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок начисления амортизации регламентируется ст.259 Налогового кодекса Российской Федерации.     

Комментарий к статье 274.
Налоговая база

         
    Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п.1 ст.53 части первой Налогового кодекса Российской Федерации).
    
    Согласно п.1 ст.284 Налогового кодекса Российской Федерации, размер налоговой ставки по налогу на прибыль составляет 24 процента. Это так называемая общая налоговая ставка. Наряду с ней ст.284 предусмотрены и другие ставки налога, применяемые к доходам иностранных организаций, доходам в виде дивидендов и др. Налоговая база, к которой применяется налоговая ставка, отличная от закрепленной в п.1 ст.284, определяется налогоплательщиком отдельно (п.2 комментируемой статьи).
    
    По ст.40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации при определении рыночной цены товаров, работ, услуг учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:
    
    сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
    
    потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
    
    истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
    
    маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
    
    реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
    
    Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.
    
    При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.
    

    Кроме того, при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
    
    Идентичными являются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель, незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.
    
    Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
    
    Условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг считаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.
    
    При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.
    
    В случае невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
    

    Для определения и признания рыночной цены товара, работы или услуги используются также официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.
    
    В соответствии с п. 9 анализируемой статьи при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. На основании ст.2 Федерального закона от 31 июля 1998 года N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" (действует в редакции Федерального закона от 12 февраля 2001 года N 8-ФЗ)* игорный бизнес - это предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанная с извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение. Игорное заведение представляет собой предприятие, в котором на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса проводятся азартные игры и (или) принимаются ставки на пари: казино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов и иные игорные дома (места). В настоящее время разработан проект федерального закона "Об игорном бизнесе в Российской Федерации", целиком посвященный вопросам игорного бизнеса.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1998, N 31, ст.3820; 2001, N 7, ст.613.
         
    
    Названным законопроектом закрепляются следующие виды деятельности в сфере игорного бизнеса:
    
    организация и содержание казино;
    
    организация и содержание электронного казино;
    
    организация и содержание тотализатора;
    
    организация и содержание букмекерской конторы;
    
    содержание зала игровых автоматов.
    
    Специальными налоговыми режимами ст.18 части первой Налогового кодекса Российской Федерации признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.
    
    К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.
    

    Однако в соответствии со ст.32_1 Федерального закона от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (действует в редакции Федеральных законов от 24 марта 2001 года N 33-ФЗ, от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ, от 15 декабря 2001 года N 165-ФЗ)* ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации будет введена в действие лишь со дня признания утратившим силу Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (действует в редакции Законов РФ от 16 июля 1992 года N 3317-1, от 22 декабря 1992 года N 4178-1, от 21 мая 1993 года N 5006-1; Федеральных законов от 1 июля 1994 года N 9-ФЗ, от 21 июля 1997 года N 121-ФЗ, от 31 июля 1998 года N 138-ФЗ, от 31 июля 1998 года N 147-ФЗ, от 31 июля 1998 года N 149-ФЗ, от 31 июля 1998 года N 150-ФЗ, от 22 октября 1998 года N 160-ФЗ, от 18 ноября 1998 года N 173-ФЗ, от 29 декабря 1998 года N 192-ФЗ, от 10 февраля 1999 года N 32-ФЗ, от 17 июня 1999 года N 112-ФЗ, от 8 июля 1999 года N 142-ФЗ, от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ (ред. 24 марта 2001 года), от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ, от 8 августа 2001 года N 126-ФЗ, от 27 ноября 2001 года N 148-ФЗ, от 29 декабря 2001 года N 187-ФЗ, от 31 декабря 2001 года N 198-ФЗ)**.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 2000, N 32, ст.3341; 2001,N 13, ст.1147; N 33, ст.3413; N 51, ст.4830; Российская газета, 2001, N 256, 31 дек.
    
    ** Ведомости СНД РФ и ВС РФ, 1992, N 11, ст.527; N 34, ст.1976; 1993, N 4, ст.118; N 23, ст.824; Собрание законодательства РФ, 1994, N 10, ст.1108; 1997, N 30, ст.3593; 1998, N 31, ст.3816, 3825, 3827, 3828; N 43, ст.5213; N 47, ст.5705; 1999, N 1, ст.1; N 7, ст.879; N 25, ст. 3041; N 28, ст.3475; 2000, N 32, ст.3341; 2001, N 33, ст.3413, 3429; N 49, ст.4554; Российская газета, 2001, N 255, 30 дек.; N 256, 31 дек.
    
    
    Федеральным законом от 29 декабря 2001 года N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (ст.2) ст.18 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" была дополнена п.3, устанавливающим, что "актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах может предусматриваться установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения), в соответствии с которыми вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена предусмотренной ст.19-21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" совокупности налогов и сборов одним налогом".
    
    При этом особо оговаривается, что "установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относятся к установлению и введению в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок применения специальных налоговых режимов определяются актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Следует заметить, что ст.18 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в отличие от ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации, не содержит какого-либо, и тем более закрытого, перечня специальных налоговых режимов.
              

Комментарий к статье 275.
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

    
    Дивиденды - это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательством иностранных государств (п.1 ст.43 части первой Налогового кодекса Российской Федерации).
    
    Иностранными организациями (п.2 ст.11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации) являются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
    
    Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:
    
    пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
    
    проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
    
    продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
    
    осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной п.4 ст.306 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму налога, подлежащую удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов. Налоговые агенты - это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
    
    Налоговые агенты обязаны:
    
    1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
    
    2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
    
    3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
    
    4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
    
    Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    

Комментарий к статье 275_1.
Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

    
    Градообразующими организациями признаются юридические лица, численность работников которых с учетом членов их семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта (ст.132 Федерального закона от 8 января 1998 года N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
    
    Ранее положения рассматриваемой статьи были включены в текст ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    

Комментарий к статье 276.
Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом

    
    По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя) (ст.1012 Гражданского кодекса Российской Федерации). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
    
    Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя. Законом или договором могут быть предусмотрены ограничения в отношении отдельных действий по доверительному управлению имуществом.
    
    Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У.".
    
    При отсутствии указания о действии доверительного управляющего в этом качестве доверительный управляющий обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.
    
    Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество. Не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления деньги, за исключением случаев, предусмотренных законом. Имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении, не может быть передано в доверительное управление. Передача в доверительное управление имущества, находившегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении, возможна только после ликвидации юридического лица, в хозяйственном ведении или оперативном управлении которого имущество находилось, либо прекращения права хозяйственного ведения или оперативного управления имуществом и поступления его во владение собственника по иным предусмотренным законом основаниям.
    
    Учредителем доверительного управления является собственник имущества, а в случаях, предусмотренных ст.1026 Гражданского кодекса Российской Федерации,- другое лицо. Доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия. В случаях, когда доверительное управление имуществом осуществляется по основаниям, предусмотренным законом, доверительным управляющим может быть некоммерческая организация, за исключением учреждения. Доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом.
    
    В договоре доверительного управления имуществом должны быть указаны:
    
    состав имущества, передаваемого в доверительное управление;
    
    наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);
    
    размер и форма вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;
    
    срок действия договора.
    
    Договор доверительного управления имуществом заключается на срок, не превышающий пяти лет. Для отдельных видов имущества, передаваемого в доверительное управление, законом могут быть установлены иные предельные сроки, на которые может быть заключен договор. При отсутствии заявления одной из сторон о прекращении договора по окончании срока его действия он считается продленным на тот же срок и на тех же условиях, какие были предусмотрены договором.
    
    Договор доверительного управления имуществом должен быть заключен в письменной форме. Договор доверительного управления недвижимым имуществом должен быть заключен в форме, предусмотренной для договора продажи недвижимого имущества. Передача недвижимого имущества в доверительное управление подлежит государственной регистрации в том же порядке, что и переход права собственности на это имущество. Несоблюдение формы договора доверительного управления имуществом или требования о регистрации передачи недвижимого имущества в доверительное управление влечет недействительность договора.
    
    Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.
    
    Обращение взыскания по долгам учредителя управления на имущество, переданное им в доверительное управление, не допускается, за исключением несостоятельности (банкротства) этого лица. При банкротстве учредителя управления доверительное управление этим имуществом прекращается и оно включается в конкурсную массу.
    
    Передача заложенного имущества в доверительное управление не лишает залогодержателя права обратить взыскание на это имущество. Доверительный управляющий должен быть предупрежден о том, что передаваемое ему в доверительное управление имущество обременено залогом. Если доверительный управляющий не знал и не должен был знать об обременении залогом имущества, переданного ему в доверительное управление, он вправе потребовать в суде расторжения договора доверительного управления имуществом и уплаты причитающегося ему по договору вознаграждения за один год.
    
    Доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление. Распоряжение недвижимым имуществом доверительный управляющий осуществляет в случаях, предусмотренных договором доверительного управления.
    
    Права, приобретенные доверительным управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом, включаются в состав переданного в доверительное управление имущества. Обязанности, возникшие в результате таких действий доверительного управляющего, исполняются за счет этого имущества.
    
    Для защиты прав на имущество, находящееся в доверительном управлении, доверительный управляющий вправе требовать всякого устранения нарушения его прав (ст.301, 302, 304, 305 Гражданского кодекса Российской Федерации). Он представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом.
    
    Доверительный управляющий осуществляет доверительное управление имуществом лично, а также может поручить другому лицу совершать от имени доверительного управляющего действия, необходимые для управления имуществом, если он уполномочен на это договором доверительного управления имуществом, либо получил на это согласие учредителя в письменной форме, либо вынужден к этому в силу обстоятельств для обеспечения интересов учредителя управления или выгодоприобретателя и не имеет при этом возможности получить указания учредителя управления в разумный срок. Доверительный управляющий отвечает за действия избранного им поверенного как за свои собственные.
    
    Доверительный управляющий, не проявивший при доверительном управлении имуществом должной заботливости об интересах выгодоприобретателя или учредителя управления, возмещает выгодоприобретателю упущенную выгоду за время доверительного управления имуществом, а учредителю управления - убытки, причиненные утратой или повреждением имущества, с учетом его естественного износа, а также упущенную выгоду. Он также несет ответственность за причиненные убытки, если не докажет, что эти убытки произошли вследствие непреодолимой силы либо действий выгодоприобретателя или учредителя управления.
    
    Обязательства по сделке, совершенной доверительным управляющим с превышением предоставленных ему полномочий или с нарушением установленных для него ограничений, несет доверительный управляющий лично. Если участвующие в сделке третьи лица не знали и не должны были знать о превышении полномочий или об установленных ограничениях, возникшие обязательства подлежат исполнению. Учредитель управления может в этом случае потребовать от доверительного управляющего возмещения понесенных им убытков.
    
    Долги по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением имуществом, погашаются за счет этого имущества. В случае недостаточности этого имущества взыскание может быть обращено на имущество доверительного управляющего, а при недостаточности и его имущества - на имущество учредителя управления, не переданное в доверительное управление.
    
    Договор доверительного управления имуществом может предусматривать предоставление доверительным управляющим залога в обеспечение возмещения убытков, которые могут быть причинены учредителю управления или выгодоприобретателю ненадлежащим исполнением договора доверительного управления.
    
    Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.
    
    При передаче в доверительное управление ценных бумаг может быть предусмотрено объединение ценных бумаг, передаваемых в доверительное управление разными лицами. Правомочия доверительного управляющего по распоряжению ценными бумагами определяются в договоре доверительного управления. Особенности доверительного управления ценными бумагами определяются законом.     
    

Комментарий к статье 277.
Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации      

    Согласно ст.2 Федерального закона "О рынке ценных бумаг", акция - это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.
    
    Условия размещения выпущенных эмиссионных ценных бумаг определены в ст.24 названного Федерального закона. Так, эмитент имеет право начинать размещение выпускаемых им эмиссионных ценных бумаг только после регистрации их выпуска. Количество размещаемых эмиссионных ценных бумаг не должно превышать количества, указанного в учредительных документах и проспектах о выпуске ценных бумаг.
    
    Эмитент может разместить меньшее количество эмиссионных ценных бумаг, чем указано в проспекте эмиссии. Фактическое количество размещенных ценных бумаг указывается в отчете об итогах выпуска, представляемом на регистрацию. Доля неразмещенных ценных бумаг из числа, указанного в проспекте эмиссии, при которой эмиссия считается несостоявшейся, устанавливается Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг. Возврат средств инвесторов при несостоявшейся эмиссии производится в порядке, установленном Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.
    
    Эмитент обязан закончить размещение выпускаемых эмиссионных ценных бумаг по истечении одного года с даты начала эмиссии, если иные сроки размещения эмиссионных ценных бумаг не установлены законодательством Российской Федерации. Запрещается размещение ценных бумаг нового выпуска ранее чем через две недели после обеспечения всем потенциальным владельцам возможности доступа к информации о выпуске. Информация о цене размещения ценных бумаг может раскрываться в день начала размещения ценных бумаг.
    
    Запрещается при публичном размещении или обращении выпуска эмиссионных ценных бумаг закладывать преимущество при приобретении ценных бумаг одним потенциальным владельцам перед другими. Настоящее положение не применяется в следующих случаях:
    
    1) при эмиссии государственных ценных бумаг;
    
    2) при предоставлении акционерам акционерных обществ преимущественного права выкупа новой эмиссии ценных бумаг в количестве, пропорциональном числу принадлежащих им акций в момент принятия решения об эмиссии;
    
    3) при введении эмитентом ограничений на приобретение ценных бумаг нерезидентами.
    
    Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги документарной формы выпуска удостоверяются сертификатами (если сертификаты находятся у владельцев) либо сертификатами и записями по счетам депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в депозитарии). Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра - записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии - записями по счетам депо в депозитариях.
    
    Право на предъявительскую документарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
    
    в случае нахождения ее сертификата у владельца - в момент передачи этого сертификата приобретателю;
    
    в случае хранения сертификатов предъявительских документарных ценных бумаг и/или учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии - в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.
    
    Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
    
    в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность,- с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя;
    
    в случае учета прав приобретателя на ценные бумаги в системе ведения реестра - с момента передачи ему сертификата ценной бумаги после внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя;
    
    в случае учета прав приобретателя на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, с депонированием сертификата ценной бумаги у депозитария - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя.
    
    Права, закрепленные эмиссионной ценной бумагой, переходят к их приобретателю с момента перехода прав на эту ценную бумагу. Переход прав, закрепленных именной эмиссионной ценной бумагой, должен сопровождаться уведомлением держателя реестра, или депозитария, или номинального держателя ценных бумаг.
    
    Осуществление прав по предъявительским эмиссионным ценным бумагам производится по предъявлении их владельцем либо его доверенным лицом. Осуществление прав по именным документарным эмиссионным ценным бумагам производится по предъявлении владельцем либо его доверенным лицом сертификатов этих ценных бумаг эмитенту. При этом в случае наличия сертификатов таких ценных бумаг у владельца необходимо совпадение имени (наименования) владельца, указанного в сертификате, с именем (наименованием) владельца в реестре.
    
    В случае хранения сертификатов документарных эмиссионных ценных бумаг в депозитариях права, закрепленные ценными бумагами, осуществляются на основании предъявленных этими депозитариями сертификатов по поручению, предоставляемому депозитарными договорами владельцев, с приложением списка этих владельцев. Эмитент в этом случае обеспечивает реализацию прав по предъявительским ценным бумагам лица, указанного в этом списке.
    
    Осуществление прав по именным бездокументарным эмиссионным ценным бумагам производится эмитентом в отношении лиц, указанных в системе ведения реестра. В случае, если данные о новом владельце такой ценной бумаги не были сообщены держателю реестра данного выпуска или номинальному держателю ценной бумаги к моменту закрытия реестра для исполнения обязательств эмитента, составляющих ценную бумагу (голосование, получение дохода и другие), исполнение обязательств по отношению к владельцу, зарегистрированному в реестре в момент его закрытия, признается надлежащим. Ответственность за своевременное уведомление лежит на приобретателе ценной бумаги.
    
    О совершенных сделках по приобретению иностранными владельцами ценных бумаг, выпущенных эмитентами, зарегистрированными в Российской Федерации, а также о совершенных сделках по приобретению российскими владельцами ценных бумаг, выпущенных иностранными эмитентами, сторонам по сделке надлежит уведомлять Федеральную комиссию по рынку ценных бумаг.
    
    Подлинность подписи физических лиц на документах о переходе прав на ценные бумаги и прав, закрепленных ценными бумагами (за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), могут быть заверены нотариально или профессиональным участником рынка ценных бумаг.
    
    При ликвидации организации и распределении ее имущества доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).
    
    Общие положения о ликвидации юридических лиц предусмотрены в ст.61-65 Гражданского кодекса Российской Федерации.
    
    При определении налогооблагаемой базы в случае реорганизации организации следует руководствоваться ст.57-60 Гражданского кодекса Российской Федерации.
    
    Рыночной ценой товаров (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п.4 ст.40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации).
         

Комментарий к статье 278.
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества

    
    В данной статье определены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества (глава 55 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
    
    Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.
    
    Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. А внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей. Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.
    
    Пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия - в порядке, устанавливаемом судом. Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества.
    
    При ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества. При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.
    
    В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме. При этом товарищи не могут ссылаться на ограничения прав товарища, совершившего сделку, по ведению общих дел товарищей, за исключением случаев, когда они докажут, что в момент заключения сделки третье лицо знало или должно было знать о наличии таких ограничений.
    
    Товарищ, совершивший от имени всех товарищей сделки, в отношении которых его право на ведение общих дел товарищей было ограничено, либо заключивший в интересах всех товарищей сделки от своего имени, может требовать возмещения произведенных им за свой счет расходов, если имелись достаточные основания полагать, что эти сделки были необходимыми в интересах всех товарищей. Товарищи, понесшие вследствие таких сделок убытки, вправе требовать их возмещения.
    
    Решения, касающиеся общих дел товарищей, принимаются товарищами по общему согласию, если иное не предусмотрено договором простого товарищества. Каждый товарищ независимо от того, уполномочен ли он вести общие дела товарищей, вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел. Отказ от этого права или его ограничение, в том числе по соглашению товарищей, ничтожны.
    
    Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.
    
    Если договор простого товарищества не связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, каждый товарищ отвечает по общим договорным обязательствам всем своим имуществом пропорционально стоимости его вклада в общее дело. По общим обязательствам, возникшим не из договора, товарищи отвечают солидарно.
    
    В случае, когда договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения.
    
    Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно.
    
    Кредитор участника договора простого товарищества вправе предъявить требование о выделе его доли в общем имуществе в соответствии со ст.255 Гражданского кодекса Российской Федерации.
    
    Договор простого товарищества прекращается вследствие:
    
    объявления кого-либо из товарищей недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, если договором простого товарищества или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами;
    
    объявления кого-либо из товарищей несостоятельным (банкротом), за изъятием, указанным в абзаце 2 настоящего пункта;
    
    смерти товарища или ликвидации либо реорганизации участвующего в договоре простого товарищества юридического лица, если договором или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами либо замещение умершего товарища (ликвидированного или реорганизованного юридического лица) его наследниками (правопреемниками);
    
    отказа кого-либо из товарищей от дальнейшего участия в бессрочном договоре простого товарищества;
    
    расторжения договора простого товарищества, заключенного с указанием срока, по требованию одного из товарищей в отношениях между ним и остальными товарищами, за изъятием, указанным в абзаце 2 настоящего пункта;
    
    истечения срока договора простого товарищества;
    
    выдела доли товарища по требованию его кредитора.
    
    При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон. С момента прекращения договора простого товарищества его участники несут солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц.
    
    Раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном ст.252 Гражданского кодекса Российской Федерации. Товарищ, внесший в общую собственность индивидуально определенную вещь, вправе при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврата ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов.
    
    Заявление об отказе товарища от бессрочного договора простого товарищества должно быть сделано им не позднее чем за три месяца до предполагаемого выхода из договора. Соглашение об ограничении права на отказ от бессрочного договора простого товарищества является ничтожным.
    
    В случае, когда договор простого товарищества не был прекращен в результате заявления кого-либо из участников об отказе от дальнейшего в нем участия либо расторжения договора по требованию одного из товарищей, лицо, участие которого в договоре прекратилось, отвечает перед третьими лицами по общим обязательствам, возникшим в период его участия в договоре, так, как если бы оно осталось участником договора простого товарищества.
    
    Договором простого товарищества может быть предусмотрено, что его существование не раскрывается для третьих лиц (негласное товарищество). К такому договору применяются предусмотренные настоящей главой правила о договоре простого товарищества, если иное не предусмотрено настоящей статьей или не вытекает из существа негласного товарищества.
    
    В отношениях с третьими лицами каждый из участников негласного товарищества отвечает всем своим имуществом по сделкам, которые он заключил от своего имени в общих интересах товарищей. В отношениях между товарищами обязательства, возникшие в процессе их совместной деятельности, считаются общими.
    
    Налоговый резидент Российской Федерации определен в ст.11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации как физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Однако механизм признания резидентства в законодательстве о налогах и сборах не прописан, что создает определенные трудности в правоприменительной деятельности.
    
    Российскими организациями являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
         

Комментарий к статье 279.
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования     

    По методу начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав. Аналогичным образом по методу начисления определяются расходы налогоплательщика. Отсюда возникает возможность уступки налогоплательщиком права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа (п.1 комментируемой статьи).
    
    Реализацией услуг является возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу либо их оказание на безвозмездной основе (п.1 ст.39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации).     
    

Комментарий к статье 280.
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

    
    Статьей 142 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. В случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризованном).
    
    К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. Так, практика рассмотрения споров, связанных с обращением векселей, отражена в постановлении Пленума Верховного Суда РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 4 декабря 2000 года*.
________________
    * Российская газета, 2001, N 7-8, 13 янв.
         
    
    Виды прав, которые удостоверяются ценными бумагами, обязательные реквизиты ценных бумаг, требования к форме ценной бумаги и другие необходимые требования определяются законом или в установленном им порядке. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влекут ее ничтожность.
    
    Права, удостоверенные ценной бумагой, принадлежат:
    
    1) предъявителю ценной бумаги (ценная бумага на предъявителя);
    
    2) названному в ценной бумаге лицу (именная ценная бумага);
    
    3) названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или назначить своим распоряжением (приказом) другое управомоченное лицо (ордерная ценная бумага).
    
    Законом может быть исключена возможность выпуска ценных бумаг определенного вида в качестве именных, либо в качестве ордерных, либо в качестве бумаг на предъявителя. Для передачи другому лицу прав, удостоверенных ценной бумагой на предъявителя, достаточно вручения ценной бумаги этому лицу.
    
    Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требований (цессии). В соответствии со ст.390 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, передающее право по ценной бумаге, несет ответственность за недействительность соответствующего требования, но не за его неисполнение.
    

    Права по ордерной ценной бумаге передаются путем совершения на этой бумаге передаточной надписи - индоссамента. Индоссант несет ответственность не только за существование права, но и за его осуществление. Индоссамент, совершенный на ценной бумаге, переносит все права, удостоверенные ценной бумагой, на лицо, которому или приказу которого передаются права по ценной бумаге, - индоссата. Индоссамент может быть бланковым (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение) или ордерным (с указанием лица, которому или приказу которого должно быть произведено исполнение). Индоссамент может быть ограничен только поручением осуществлять права, удостоверенные ценной бумагой, без передачи этих прав индоссату (препоручительный индоссамент). В этом случае индоссат выступает в качестве представителя.
    
    Лицо, выдавшее ценную бумагу, и все лица, индоссировавшие ее, отвечают перед ее законным владельцем солидарно. В случае удовлетворения требования законного владельца ценной бумаги об исполнении удостоверенного ею обязательства одним или несколькими лицами из числа обязавшихся до него по ценной бумаге они приобретают право обратного требования (регресса) к остальным лицам, обязавшимся по ценной бумаге. Отказ от исполнения обязательства, удостоверенного ценной бумагой, со ссылкой на отсутствие основания обязательства либо на его недействительность не допускается.
    
    Владелец ценной бумаги, обнаруживший подлог или подделку ценной бумаги, вправе предъявить к лицу, передавшему ему бумагу, требование о надлежащем исполнении обязательства, удостоверенного ценной бумагой, и о возмещении убытков. Восстановление прав по утраченным ценным бумагам на предъявителя и ордерным ценным бумагам производится судом в порядке, предусмотренном процессуальным законодательством.
    
    В случаях, определенных законом или в установленном им порядке, лицо, получившее специальную лицензию, может производить фиксацию прав, закрепляемых именной или ордерной ценной бумагой, в том числе в бездокументарной форме (с помощью средств электронно-вычислительной техники и т.п.). К такой форме фиксации прав применяются правила, установленные для ценных бумаг, если иное не вытекает из особенностей фиксации.
    
    Лицо, осуществившее фиксацию права в бездокументарной форме, обязано по требованию обладателя права выдать ему документ, свидетельствующий о закрепленном праве. Права, удостоверяемые путем указанной фиксации, порядок официальной фиксации прав и правообладателей, порядок документального подтверждения записей и порядок совершения операций с бездокументарными ценными бумагами определяются законом или в установленном им порядке.
    

    Операции с бездокументарными ценными бумагами могут совершаться только при обращении к лицу, которое официально совершает записи прав. Передача, предоставление и ограничение прав должны официально фиксироваться этим лицом, которое несет ответственность за сохранность официальных записей, обеспечение их конфиденциальности, представление правильных данных о таких записях, совершение официальных записей о проведенных операциях.
    
    Эмиссионная ценная бумага определяется в ст.2 Федерального закона "О рынке ценных бумаг". Таковой является любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:
    
    - закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных формы и порядка;
    
    - размещается выпусками;
    
    - имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.
    
    Расходы налогоплательщика при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются на основании:
    
    - цены приобретения ценной бумаги;
    
    - затрат на ее реализацию;
    
    - размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев;
    
    - суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
    
    Для ценной бумаги, которая не обращается на организованном рынке, в качестве рыночной цены реализации или иного выбытия может быть принята фактическая цена, если она удовлетворяет хотя бы одному из требований, установленных п.6 ст.280 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    Под аналогичными (идентичными, однородными) ценными бумагами в целях налогообложения следует понимать ценные бумаги одного и того же вида и имеющие одинаковый объем закрепленных прав (срок обращения, валюта платежа, заявленный доход и т. п.).
    
    Для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию.
    
    Налогоплательщик-акционер, реализующий акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.
    

    Финансовые инструменты срочных сделок - это соглашения участников срочных сделок, определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также иные финансовые инструменты.
    
    В качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг (п.8 ст.280) выступают юридические лица, в том числе кредитные организации, а также физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, которые осуществляют в виде профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг: брокерскую, дилерскую, депозитарную, клиринговую деятельность, деятельность по управлению ценными бумагами, по ведению реестра владельцев ценных бумаг, по организации торговли на рынке ценных бумаг.
    
    По методу ФИФО списываются ценные бумаги, приобретенные первыми по времени, а по методу ЛИФО - ценные бумаги, приобретенные последними по времени относительно даты реализации. Выбор одного из двух методов оценки ценных бумаг осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в его учетной политике.
    
    

Комментарий к статье 281.
Особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами

    
    В соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 года N 136-ФЗ "Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг" федеральными государственными ценными бумагами признаются ценные бумаги, выпущенные от имени Российской Федерации (далее - ценные бумаги Российской Федерации). Государственными ценными бумагами субъектов Российской Федерации признаются ценные бумаги, выпущенные от имени субъекта Российской Федерации (далее - ценные бумаги субъекта Российской Федерации). Муниципальными ценными бумагами признаются ценные бумаги, выпущенные от имени муниципального образования.
    
    Исполнение обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по указанным ценным бумагам осуществляется в соответствии с условиями выпуска этих ценных бумаг за счет средств государственной казны Российской Федерации, казны субъектов Российской Федерации и муниципальной казны в соответствии с законом или решением о бюджете соответствующего уровня на соответствующий финансовый год.
    
    Решение об эмитенте ценных бумаг Российской Федерации принимается Правительством Российской Федерации. Эмитентом ценных бумаг Российской Федерации выступает федеральный орган исполнительной власти, являющийся юридическим лицом, к функциям которого решением Правительства Российской Федерации отнесено составление и/или исполнение федерального бюджета.
    
    Эмитентом ценных бумаг субъекта Российской Федерации выступает орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, осуществляющий указанные функции в порядке, установленном законодательством субъекта Российской Федерации.
    
    Эмитентом ценных бумаг муниципального образования выступает исполнительный орган местного самоуправления, осуществляющий указанные функции в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и уставом муниципального образования.
    
    Государственные и муниципальные ценные бумаги могут быть выпущены в виде облигаций или иных ценных бумаг, относящихся к эмиссионным ценным бумагам в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг", удостоверяющих право их владельца на получение от эмитента указанных ценных бумаг денежных средств или в зависимости от условий эмиссии этих ценных бумаг иного имущества, установленных процентов от номинальной стоимости либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями указанной эмиссии. В случае выпуска именных государственных и муниципальных ценных бумаг в документарной форме с обязательным централизованным хранением имя владельца указанных ценных бумаг не является обязательным реквизитом глобального сертификата. В этом случае в глобальном сертификате указывается наименование депозитария, которому эмитентом передается на хранение указанный сертификат, с указанием против его наименования реквизита "депозитарий". Указание в глобальном сертификате наименования депозитария не влечет за собой перехода к депозитарию прав на ценные бумаги выпуска, оформленного данным глобальным сертификатом. По именным ценным бумагам Российской Федерации реестр владельцев именных ценных бумаг не ведется.
    
    Эмиссия государственных и муниципальных ценных бумаг может осуществляться отдельными выпусками. В рамках выпуска государственных или муниципальных ценных бумаг могут устанавливаться серии, разряды, номера ценных бумаг. Решением о выпуске государственных или муниципальных ценных бумаг может быть установлено деление выпуска на транши.
    
    Транш - часть ценных бумаг данного выпуска, размещаемая в рамках объема данного выпуска в любую дату в течение периода обращения ценных бумаг данного выпуска, не совпадающую с датой первого размещения. Размещение траншей одного выпуска осуществляется на основании документов, регламентирующих размещение данного выпуска.
    
    Отдельный выпуск государственных или муниципальных ценных бумаг, отличающийся от одного из существующих выпусков указанных ценных бумаг только датой выпуска (датой размещения), признается частью существующего выпуска, и ему присваивается государственный регистрационный номер существующего выпуска (дополнительный выпуск). Решение о размещении дополнительного выпуска осуществляется на основании документов, регламентирующих порядок размещения выпусков государственных и муниципальных ценных бумаг в соответствии со ст.9 настоящего Федерального закона, в которых должно содержаться указание на то, что данный выпуск ценных бумаг является дополнительным. Ценные бумаги дополнительного выпуска предоставляют их владельцам тот же объем прав, что и ценные бумаги выпуска, регистрационный номер которого присваивается дополнительному выпуску.
    
    Решение о выпусках, осуществляемых в соответствии с Генеральными условиями эмиссии и обращения государственных или муниципальных ценных бумаг и условиями эмиссии и обращения государственных или муниципальных ценных бумаг данного вида, принимается эмитентом указанных ценных бумаг.
    
    Обязательства Российской Федерации, субъекта Российской Федерации и муниципального образования, возникшие в результате эмиссии ценных бумаг Российской Федерации, ценных бумаг субъектов Российской Федерации, муниципальных ценных бумаг и составляющие внутренний долг, должны быть выражены в валюте Российской Федерации.
    
    Иностранная валюта, условные денежные единицы и драгоценные металлы могут быть указаны в Генеральных условиях эмиссии и обращения государственных или муниципальных ценных бумаг, а также в реквизитах сертификатов в качестве соответствующей оговорки, на основании которой определяется величина платежа по данным государственным и муниципальным ценным бумагам.
    
    Обязательства Российской Федерации, субъекта Российской Федерации и муниципального образования, возникшие в результате эмиссии ценных бумаг Российской Федерации, ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг, составляющие внутренний долг и удостоверяющие право на получение доходов в денежной форме или погашение в денежной форме, подлежат оплате в валюте Российской Федерации.
    
    Государственные и муниципальные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение в качестве дохода каких-либо имущественных прав, а также предусматривающие право на получение при погашении вместо номинальной стоимости ценной бумаги иного имущественного эквивалента, являются частью внутреннего долга и должны быть выражены в валюте Российской Федерации.
    
    Обязательства Российской Федерации и субъекта Российской Федерации, возникшие в результате эмиссии соответствующих государственных ценных бумаг и составляющие внешний долг Российской Федерации и внешний долг субъекта Российской Федерации, должны быть выражены в иностранной валюте.
    
    Условные денежные единицы и драгоценные металлы могут быть указаны в Генеральных условиях эмиссии и обращения государственных ценных бумаг, а также в реквизитах сертификатов в качестве соответствующей оговорки, на основании которой определяется величина платежа по данным ценным бумагам.
    
    Обязательства Российской Федерации и субъекта Российской Федерации, возникшие в результате эмиссии соответствующих государственных ценных бумаг, составляющие внешний долг и удостоверяющие право на получение доходов в денежной форме или погашение в денежной форме, подлежат оплате в иностранной валюте.
    
    Субъекты Российской Федерации могут осуществлять эмиссию государственных ценных бумаг, приводящую к образованию внешнего долга, при условии:
    
    представления при государственной регистрации проспекта эмиссии государственных ценных бумаг сведений о доходах, расходах, размере дефицита бюджета и источниках его финансирования за три последних года, предшествующих указанной эмиссии;
    
    обеспечения исполнения своих бюджетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и налоговым законодательством Российской Федерации;
    
    получения разрешения на осуществление валютных операций, связанных с движением капитала, в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
    
    получения в соответствии с международными стандартами кредитного рейтинга, определяемого не менее чем двумя ведущими международными рейтинговыми агентствами;
    
    соблюдения требований к объему заимствований и объему расходов на погашение и обслуживание всех видов долговых обязательств, установленных Федеральным законом "Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг".
    
    Выпуск внешних облигационных займов субъектов Российской Федерации осуществляется с учетом приоритета государственных внешних заимствований Российской Федерации. Правительство Российской Федерации, орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, орган местного самоуправления утверждают Генеральные условия эмиссии и обращения государственных или муниципальных ценных бумаг (далее - Генеральные условия) в форме нормативных правовых актов соответственно Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
    
    Генеральные условия должны включать указание на:
    
    вид ценных бумаг;
    
    форму выпуска ценных бумаг;
    
    срочность данного вида ценных бумаг (краткосрочные, долгосрочные, среднесрочные);
    
    валюту обязательств;
    
    особенности исполнения обязательств, предусматривающих право на получение иного, чем денежные средства, имущественного эквивалента;
    
    ограничения (при наличии таковых) оборотоспособности ценных бумаг, а также на ограничение круга лиц, которым данные ценные бумаги могут принадлежать на праве собственности или ином вещном праве.
    
    Эмитент в соответствии с Генеральными условиями принимает документ в форме нормативного правового акта, содержащий условия эмиссии и обращения государственных или муниципальных ценных бумаг (далее - условия эмиссии), включающие указание на:
    
    вид ценных бумаг;
    
    минимальный и максимальный сроки обращения данного вида государственных или муниципальных ценных бумаг. Отдельные выпуски ценных бумаг могут иметь разные сроки обращения;
    
    номинальную стоимость одной ценной бумаги в рамках одного выпуска государственных или муниципальных ценных бумаг;
    
    порядок размещения государственных или муниципальных ценных бумаг;
    
    порядок осуществления прав, удостоверенных ценными бумагами;
    
    размер дохода или порядок его расчета;
    
    иные существенные условия эмиссии, имеющие значение для возникновения, исполнения или прекращения обязательств по государственным или муниципальным ценным бумагам.
    
    Условия эмиссии ценных бумаг субъектов Российской Федерации или муниципальных ценных бумаг должны также содержать информацию:
    
    о бюджете заемщика на год выпуска государственных или муниципальных ценных бумаг с разбивкой на бюджет развития и текущий бюджет;
    
    о суммарной величине долга заемщика на момент выпуска государственных или муниципальных ценных бумаг;
    
    об исполнении бюджета заемщика за последние три завершенных финансовых года.
    
    Условия эмиссии ценных бумаг Российской Федерации подлежат государственной регистрации в порядке, установленном для государственной регистрации нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти. Нормативный правовой акт, содержащий условия эмиссии ценных бумаг субъекта Российской Федерации или муниципальных ценных бумаг, подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти, уполномоченном Правительством Российской Федерации на составление и/или исполнение федерального бюджета.
    
    Эмитенты ценных бумаг Российской Федерации, ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг принимают нормативный правовой акт, содержащий отчет об итогах эмиссии государственных и муниципальных ценных бумаг.
    
    Порядок формирования государственного регистрационного номера, присваиваемого выпускам государственных и муниципальных ценных бумаг, определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации на составление и/или исполнение федерального бюджета.
    
    Основаниями для отказа в государственной регистрации условий эмиссии ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг могут служить:
    
    нарушение эмитентом требований бюджетного законодательства Российской Федерации, а также законодательства Российской Федерации о ценных бумагах;
    
    несоответствие представленных на государственную регистрацию условий эмиссии ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг требованиям законодательства Российской Федерации, а также иным нормативным правовым актам Российской Федерации;
    
    нарушение эмитентом норм и предельных значений, установленных представительными и исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления в соответствии с настоящим Федеральным законом.
    
    В случае отказа в государственной регистрации условий эмиссии ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг регистрирующий орган обязан в письменной форме сообщить эмитенту основания, послужившие причиной отказа. Эмитент вправе обжаловать отказ в суд.
    
    В соответствии с Генеральными условиями и условиями эмиссии эмитент принимает решение об эмиссии отдельного выпуска государственных или муниципальных ценных бумаг (далее - решение о выпуске). Решение о выпуске должно включать следующие обязательные условия:
    
    1) наименование эмитента;
    
    2) дату начала размещения ценных бумаг;
    
    3) дату или период размещения;
    
    4) форму выпуска ценных бумаг;
    
    5) указание на вид ценных бумаг;
    
    6) номинальную стоимость одной ценной бумаги;
    
    7) количество ценных бумаг данного выпуска;
    
    8) дату погашения ценных бумаг;
    
    9) наименование регистратора, осуществляющего ведение реестра владельцев ценных бумаг субъектов Российской Федерации или муниципальных ценных бумаг, или указание на депозитарии, которые осуществляют учет прав владельцев ценных бумаг Российской Федерации, ценных бумаг субъектов Российской Федерации, муниципальных ценных бумаг данного выпуска;
    
    10) предусмотренные ограничения;
    
    11) иные условия, имеющие значение для размещения и обращения государственных или муниципальных ценных бумаг.
    
    Решение о выпуске должно быть заверено печатью эмитента и подписано руководителем эмитента. Условия, содержащиеся в решении о выпуске, должны быть опубликованы в средствах массовой информации или раскрыты эмитентом иным способом не позднее чем за два рабочих дня до даты начала размещения.
    
    Эмитенты государственных или муниципальных ценных бумаг обязаны учитывать обязательства по каждому выпуску ценных бумаг в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации. В состав информации, учитывающей обязательства по каждому выпуску ценных бумаг, включаются данные об объеме обязательств Российской Федерации, субъекта Российской Федерации и муниципального образования по эмитируемым ценным бумагам и о сроке их реализации.
    
    Информация об обязательствах субъекта Российской Федерации и муниципального образования подлежит передаче органу, осуществляющему государственную регистрацию условий эмиссии. Порядок предоставления данной информации и ее состав определяются органом, осуществляющим государственную регистрацию условий эмиссии ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг.
    
    

Комментарий к статье 282.
Особенности определения налоговой базы по сделкам РЕПО с ценными бумагами

    
    Эмиссионная ценная бумага - любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:
    
    закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных формы и порядка;
    
    размещается выпусками;
    
    имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги (ст.2 Федерального закона "О рынке ценных бумаг").
    
    В комментируемой статье содержится порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль по так называемым операциям РЕПО.
         

Комментарий к статье 283.
Перенос убытков на будущее

    
    Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Рассматриваемой статьей налогоплательщикам предоставлено право переносить полученный убыток на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
    
    

Комментарий к статье 284.
Налоговые ставки

    
    Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст.53 части первой Налогового кодекса Российской Федерации).
    
    Налог на прибыль организаций является федеральным налогом (подпункт "к" п.1 ст.19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"). В соответствии с комментируемой статьей он подлежит зачислению в федеральный, региональные и местные бюджеты, т. е. выступает в качестве регулирующего бюджетного дохода. Однако на основании ст.48 Бюджетного кодекса Российской Федерации по регулирующим доходам нормативы отчислений в бюджеты различных уровней определяются актом бюджетного законодательства, а не законодательства о налогах и сборах. Таким образом, в части распределения налога на прибыль между бюджетами различных уровней бюджетной системы Российской Федерации положения п.1 ст.284 не соответствуют нормам Бюджетного кодекса Российской Федерации. Аналогичное замечание относится к п.6 ст.284.
    
    Кроме того, законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации предоставлено право снижать налоговую ставку для отдельных категорий налогоплательщиков, что не соответствует п.5 ст.3 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой федеральные налоги устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом Российской Федерации. На основании ст.17 части первой Налогового кодекса Российской Федерации налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, к числу которых относится налоговая ставка. Следовательно, налоговые ставки по налогу на прибыль могут быть установлены исключительно нормами Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    Иностранной организацией (п.2 ст.284) признается иностранное юридическое лицо, компания и другое корпоративное образование, обладающее гражданской правоспособностью, созданное в соответствии с законодательством иностранного государства, а также филиалы и представительства иностранной организации, созданные на территории Российской Федерации (ст.11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации).
    
    Дивидендом (п.3 ст.284) признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
    

    Не признаются дивидендами:
    
    1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
    
    2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
    
    3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
    
    Процентами считается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
    
    Согласно ст.97 Бюджетного кодекса Российской Федерации, государственным долгом Российской Федерации являются долговые обязательства Российской Федерации перед физическими и юридическими лицами, иностранными государствами, международными организациями и иными субъектами международного права, включая обязательства по государственным гарантиям, предоставленным Российской Федерацией.
    
    К доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации, применяется нулевая ставка налога на прибыль.
    
    Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от выполнения функций, предусмотренных Федеральным законом от 2 декабря 1990 года N 394-1 "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (действует в редакции Федеральных законов от 26 апреля 1995 года N 65-ФЗ, от 27 декабря 1995 года N 210-ФЗ, от 27 декабря 1995 года N 214-ФЗ, от 20 июня 1996 года N 80-ФЗ, от 27 февраля 1997 года N 45-ФЗ, от 28 апреля 1997 года N 70-ФЗ, от 4 марта 1998 года N 34-ФЗ, от 31 июля 1998 года N 151-ФЗ, от 8 июля 1999 года N 139-ФЗ, от 19 июня 2001 года N 81-ФЗ, от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ)*, также облагается по нулевой ставке (п. 5 комментируемой статьи).
________________  
  * Ведомости СНД и ВС РФ, 1990, N 27, ст.356; Собрание законодательства РФ, 1995, N 18, ст.1593; 1997, N 9, ст.1028; 1998, N 10, ст.1147; N 31, ст.3829; 1999, N 28, ст.3472; 2001, N 26, ст.2585.
    

    
    Согласно ст.4 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", Банк России выполняет следующие функции:
    
    1) во взаимодействии с Правительством Российской Федерации разрабатывает и проводит единую государственную денежно-кредитную политику, направленную на защиту и обеспечение устойчивости рубля;
    
    2) монопольно осуществляет эмиссию наличных денег и организует их обращение;
    
    3) является кредитором последней инстанции для кредитных организаций, организует систему рефинансирования;
    
    4) устанавливает правила осуществления расчетов в Российской Федерации;
    
    5) устанавливает правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы;
    
    6) осуществляет государственную регистрацию кредитных организаций; выдает и отзывает лицензии кредитных организаций и организаций, занимающихся их аудитом;
    
    7) осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций;
    
    8) регистрирует эмиссию ценных бумаг кредитными организациями в соответствии с федеральными законами;
    
    9) осуществляет самостоятельно или по поручению Правительства Российской Федерации все виды банковских операций, необходимых для выполнения основных задач Банка России;
    
    10) осуществляет валютное регулирование, включая операции по покупке и продаже иностранной валюты; определяет порядок осуществления расчетов с иностранными государствами;
    
    11) организует и осуществляет валютный контроль как непосредственно, так и через уполномоченные банки в соответствии с законодательством Российской Федерации;
    
    12) принимает участие в разработке прогноза платежного баланса Российской Федерации и организует составление платежного баланса Российской Федерации;
    
    13) в целях осуществления указанных функций проводит анализ и прогнозирование состояния экономики Российской Федерации в целом и по регионам, прежде всего денежно-кредитных, валютно-финансовых и ценовых отношений; публикует соответствующие материалы и статистические данные;
    
    14) осуществляет иные функции в соответствии с федеральными законами.
         

Комментарий к статье 285.
Налоговый период. Отчетный период

    
    В соответствии со ст.55 части первой Налогового кодекса Российской Федерации под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.
    
    Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (п.1 ст.55 части первой Налогового кодекса Российской Федерации). Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п.2 комментируемой статьи).
    
    Одновременно следует отметить, что положения актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, устанавливающие авансовые платежи по налогам, не согласуются с принципами налоговой политики, закрепленными Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 года N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" (действует в редакции Указов Президента РФ от 3 апреля 1997 года N 283, от 3 августа 1999 года N 977, от 22 декабря 1999 года N 1682, от 25 мая 2000 года N 951, от 25 июля 2000 года N 1358, от 5 декабря 2001 года N 1408, с изменениями, внесенными Указами Президента РФ от 28 декабря 1996 года N 1782, от 24 июля 1997 года N 776)*, п. 2 которого с 1 января 1997 года года был введен льготный порядок осуществления налоговых платежей в виде отмены авансовых платежей.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1996, N 20, cт.2326; 1997, N 1, cт.116; N 14, cт.1611; N 30, cт.3609; 1999, N 32, cт.4045; N 52, cт.6369; 2000, N 22, cт.2289; N 31, cт.3252; 2001, N 50, cт.4705.
         
    
    Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
    

    В случае, когда организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ее ликвидации (реорганизации) раньше календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для этой организации является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).
    

    Изложенные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.     
    

Комментарий к статье 286.
Порядок исчисления налога и авансовых платежей     

    На основании ст.52 части первой Налогового кодекса Российской Федерации подлежащая уплате за налоговый период сумма налога исчисляется исходя из налоговой базы и налоговой ставки. Аналогичное положение закреплено и в п.1 рассматриваемой статьи.
    
    Письмом МНС РФ от 3 января 2002 года N ВГ-6-02/1@ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале 2002 года и перехода в 2002 году на определение доходов и расходов по кассовому методу" определен порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в течение отчетного периода, в I квартале 2002 года исчисляют сумму ежемесячных авансовых платежей исходя из одной трети от суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет за III квартал 2001 года, которая определяется на основании Расчетов (налоговых деклараций) налога от фактической прибыли за 9 месяцев и первое полугодие 2001 года (приложение N 9 к Инструкции МНС России от 15 июня 2000 года N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"). При этом указанная сумма определяется исходя из разницы сумм, отраженных по строке 9 "Причитается в бюджет налога на прибыль" этих расчетов за 9 месяцев и первое полугодие 2001 года.
    
    Организации, рассчитывавшиеся с бюджетом до 1 января 2002 года в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации (предприятия, относящиеся к основной деятельности железнодорожного транспорта и связи, а также объединения и предприятия по газификации и эксплуатации газового хозяйства), исчисляют авансовые платежи в I квартале 2002 года в порядке, действовавшем в 2001 года.
    
    Исчисление и уплату ежемесячных авансовых платежей по сроку 15-го числа и авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, в последующие месяцы 2002 года организации производят в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (п.1 письма МНС РФ от 3 января 2002 года N ВГ-6-02/1@). Расчеты налога, исходя из фактически полученной прибыли за I квартал, полугодие, 9 месяцев и 2002 года, производятся в соответствии с Налоговой декларацией, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 7 декабря 2001 года N БГ-3-02/542*.
________________
    * Российская газета, 2001, N 25, 26 дек.     

    
    
    Указанный выше порядок исчисления авансовых платежей в I квартале 2002 года не распространяется на организации, перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участников простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторов соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретателей по договорам доверительного управления.
    
    Организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, также не должны исчислять в указанном выше порядке в I квартале 2002 года ежемесячные авансовые платежи. При этом организации должны были определять выручку исходя из фактически полученной за четыре квартала 2001 года выручки от реализации в порядке, установленном ст.249 Налогового кодекса Российской Федерации, учтенной для целей налогообложения в 2001 года Согласно указанной статье, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.
    
    Налогоплательщики получили право перейти в 2002 года на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 20 января 2002 года. При этом авансовый платеж в январе должен был быть исчислен такими налогоплательщиками исходя из фактической прибыли за декабрь 2001 года.
    
    В соответствии с п.4 комментируемой статьи иностранными организациями (п.2 ст.11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации) являются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
    
    Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:
    

    пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
    
    проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
    
    продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
    
    осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной п.4 ст.306 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    Налоговые агенты - это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
    
    Налоговые агенты обязаны:
    
    1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
    
    2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
    
    3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
    
    4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
    
    Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст.24 части первой Налогового кодекса Российской Федерации).
    
    Российская организация - это юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации. Дивидендом (п.3 ст.284) признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
    
    Не признаются дивидендами:
    

    1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
    
    2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
    
    3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
    
    Процентами считается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
    
    О государственных и муниципальных ценных бумагах см. также комментарий к ст.281 Налогового кодекса Российской Федерации.     
    

Комментарий к статье 287.
Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей

         
    Комментируемая статья посвящена порядку уплаты налога на прибыль. Согласно п.1 ст.287, налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, т. е. не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
    
    Письмом МНС от 8 февраля 2002 года N ВГ-6-02/160@ "Об авансовых платежах налога на прибыль" установлено, что исчисление суммы авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, девяти месяцев и года, если отчетным периодом по налогу признается квартал.
    
    Правомерность начисления пени за неуплату или несвоевременную уплату налога в виде авансовых платежей, определенных по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, подтверждается п.20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
    
    Кроме того, учитывая вышеизложенное, при неуплате или уплате налога в виде авансовых платежей в сроки, более поздние по сравнению со сроками, установленными ст.287 Налогового кодекса, данные суммы будут являться задолженностью налогоплательщика, на которую распространяется действие ст.46, 47 Налогового кодекса, устанавливающих порядок принудительного взыскания налога.
    
    Начисление налога, подлежащего уплате в январе 2002 года исходя из фактической прибыли за декабрь 2001 года, производится на основании расчета, составляемого по форме, идентичной приложению N 9 к Инструкции МНС России от 15 июня 2000 года N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", без заполнения строк 3-4, при этом по строке 6 применяются ставки налога исходя из положений ст.284 Налогового кодекса. Причитающиеся к уплате суммы налога в виде авансового платежа в январе подлежат уплате в бюджет не позднее 30 января 2002 года. Указанные суммы подлежат зачету в представленной налоговой декларации за январь 2002 года.
         

Комментарий к статье 288.
Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

    
    Обособленным подразделением организации считается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п.2 ст.11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации).
    
    По ст.19 части первой Налогового кодекса Российской Федерации филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
    
    Уплата авансовых платежей и сумм налога в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты производится налогоплательщиками (российскими организациями) по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется по формуле:
    
    налоговая база u (уд. вес СЧР + уд. вес ОСАИ) u 1/2 : 100%,
    
    где налоговая база - налоговая база в целом по организации; уд. вес СЧР - удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) по организации в целом; уд. вес ОСАИ - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.
    
    Среднесписочная численность работников исчисляется в порядке определения средней численности работников, установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 года N 121.
    
    Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.
    
    Если в каком-либо субъекте Российской Федерации установлена пониженная ставка налога на прибыль, то такая ставка применяется только к доле прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта Российской Федерации. Если на территории субъекта Российской Федерации, где установлена пониженная ставка налога на прибыль, расположены только обособленные подразделения организации, то такая ставка применяется к доле прибыли организации, приходящейся на эти обособленные подразделения.
    
    Правильность распределения налоговой базы и исчисления налога на прибыль по обособленным подразделениям проверяется налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика.
    
    Организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей производят по месту своего нахождения без распределения по обособленным подразделениям.
    
    

Комментарий к статье 289.
Налоговая декларация

    
    Данной статьей на налогоплательщиков возлагается обязанность по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.
    
    Приказом МНС РФ от 7 декабря 2001 года N БГ-3-02/542 утверждена форма Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Для иностранных организаций разработана форма Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (приказ МНС РФ от 25 декабря 2001 года N БГ-3-23/568)*. Кроме того, существует форма Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, утвержденная приказом МНС РФ от 21 января 2002 года N БГ-3-23/23.
________________
    * Российская газета, 2001, N 251, 26 дек.
    
    ** Там же, 2002, N 18, 30 янв.
    
    
    Согласно Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организации, утвержденной приказом МНС РФ от 29 декабря 2001 года N БГ-3-02/585*, Декларация по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) составляется нарастающим итогом с начала года, показатели Декларации указываются в полных рублях. Декларация за налоговый период включает в себя листы и приложения.
________________
    * Там же, N 23, 6 февр.
    
    
    Декларация за отчетный период составляется по упрощенной форме. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют Декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (ст.289 Налогового кодекса).
    
    В налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений организации представляют Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), а также расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения (выписка из Приложения N 5а к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций", касающаяся суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения).
    
    Организации, имеющие обособленные подразделения, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения Титульный лист (Лист 01), Лист 02, Приложения N 5 и к Листу 02. При этом графы 20 и 21 указанных Приложений не заполняются.
    

    Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в соответствии с п.4 ст.289.
    
    Срок представления налоговой Декларации и расчетов, а также и срок уплаты налога, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня. При отправке налоговой Декларации по почте днем ее представления следует считать дату отправки заказного письма с описью вложения.
    
    Налоговыми агентами при выплате доходов, вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, в налоговый орган представляются Листы 03 Декларации в общеустановленные сроки.
    
    Порядок заполнения Листа 01 "Титульный лист"
    
    При заполнении Титульного листа (Листа 01) налоговой Декларации следует руководствоваться следующим:
    
    - по строке "Наименование налогового органа и его код" указывается полное наименование налогового органа, в который налогоплательщик представляет Декларацию по налогу на прибыль организаций, и его код;
    
    - по строке "Полное наименование организации" организациями приводится наименование организации в соответствии с ее учредительными документами;
    
    - по строкам "ИНН" и "КПП" указываются соответственно идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет на основании Свидетельства о постановке на учет организации;
    
    - на Титульном листе налоговой Декларации ставится отметка налогового органа (фамилия, должность и подпись ответственного лица) о ее принятии и о проведенной камеральной проверке данной Декларации.
    
    В сведениях о налогоплательщике приводится адрес, указанный в учредительных документах. Если адрес, указанный в учредительных документах, не совпадает с адресом постоянно действующего исполнительного органа, то ниже на Титульном листе указывается адрес этого постоянно действующего исполнительного органа. Здесь же указывается номер контактного телефона по месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа.
    
    При направлении Декларации по месту нахождения обособленного подразделения на второй странице Титульного листа заполняются данные об этом обособленном подразделении с указанием его наименования после слов: "Обособленное подразделение". При этом КПП по месту нахождения обособленного подразделения указывается на основании соответствующего Уведомления о постановке на учет организации на первой странице Титульного листа.
    

    Достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой Декларации, подтверждается подписью руководителя и главного бухгалтера организации или иного должностного лица, ответственного за составление Декларации, а также заверяется печатью организации на первой странице Титульного листа. При этом фамилии, имена и отчества этих лиц указываются полностью. Кроме того, указывается ИНН (при его наличии) руководителя и главного бухгалтера организации. При отсутствии ИНН заполняются сведения о данных должностных лицах на странице 3 Титульного листа с указанием их фамилий в свободной части верхней строки. Подпись главного бухгалтера или должностного лица организации, ответственного за составление Декларации, ставится на каждом листе налоговой Декларации, расчетах и приложениях.
    
    Порядок заполнения Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций"
    
    В соответствии со ст.249 Налогового кодекса Российской Федерации доходами от реализации для целей главы 25 Налогового кодекса признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
    
    Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета (п.1 ст.248 Налогового кодекса Российской Федерации). По строке 010 включаются показатели, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и отраженные в Приложении N 1 к Листу 02. По строке 010 банки отражают сумму доходов, предусмотренных ст.249 и 290 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    Страховые организации отражают сумму доходов, предусмотренных ст.249 и 293 Налогового кодекса Российской Федерации. Профессиональные участники рынка ценных бумаг (за исключением профессиональных участников, занимающихся дилерской деятельностью) отражают сумму доходов, предусмотренных ст.249, 298 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом следует иметь в виду, что выручка от реализации ценных бумаг, определяемая в соответствии с п.2 ст.280 Налогового кодекса Российской Федерации, не отражается по строке 010 Листа 02, а указывается по строкам 010 Листов 05, 06, 07, 08, 09.
    
    По строке 020 включаются показатели, сформированные в соответствии со ст.ст.252-264, 269, 279 Налогового кодекса Российской Федерации и отраженные в Приложении N 2 к Листу 02. По строке 020 банки отражают сумму расходов, предусмотренных ст.253 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом положений ст.291 Налогового кодекса Российской Федерации. Страховые организации отражают сумму расходов, предусмотренных ст.253 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом положений ст.294 Налогового кодекса Российской Федерации. Профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают сумму расходов, предусмотренных ст.253 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом положений ст.299 Налогового кодекса Российской Федерации.
    

    По строке 030 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст.250 Налогового кодекса Российской Федерации. При заполнении данной строки следует учесть следующие особенности. При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба следует исходить также из норм, установленных ст.ст.271 и 317 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    При заполнении строки 030 налогоплательщики отражают внереализационные доходы, в частности:
    
    - проценты, полученные по государственным и муниципальным ценным бумагам на дату выплаты эмитентом процентного дохода и/или дату реализации ценных бумаг, а также накопленный купонный (процентный) доход по реализованным на вторичном рынке государственным и муниципальным ценным бумагам, причитающийся налогоплательщику за время фактического нахождения ценных бумаг на балансе (ст.328 Налогового кодекса Российской Федерации);
    
    - проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по векселям и иным неэмиссионным ценным бумагам и другим долговым обязательствам (ст.328 Налогового кодекса Российской Федерации);
    
    - доходы от долевого участия в других организациях, а также купонный (процентный) доход по государственным и муниципальным ценным бумагам. Данные формируются на основании налогового учета;
    
    - банки, страховые организации, кроме того, по данной строке отражают внереализационные доходы, предусмотренные ст.290 Налогового кодекса Российской Федерации, не учтенные в доходах от реализации;
    
    - доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст.ст.250, 301, 303-305, 326 Налогового кодекса Российской Федерации), а также по операциям хеджирования;
    
    - доходы банков, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (абзац 2 п.5 ст.304 Налогового кодекса Российской Федерации), базовым активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.
    
    По строке 040 отражаются суммы внереализационных расходов согласно ст.265 Налогового кодекса Российской Федерации. Также по этой строке указываются убытки, приравниваемые к внереализационным расходам в соответствии со ст.265 Налогового кодекса Российской Федерации. В составе внереализационных расходов отражается также отрицательная разница, полученная при реализации права требования налогоплательщиком-продавцом, признаваемая убытком в соответствии с п.2 ст.279 Налогового кодекса Российской Федерации, которая включается в состав внереализационных расходов. При этом вводится дополнительная строка 041, в которой указывается такая сумма убытка, включенная в данные строки 040.
    

    Банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг и страховые организации по строке 040 отражают внереализационные расходы, предусмотренные ст.ст.266, 291, 292, 299, 300, 328 Налогового кодекса Российской Федерации, не учтенные в расходах, отражаемых по строке 020 Листа 02, уменьшающих доходы от реализации. Кроме того, по строке 040 налогоплательщики указывают расходы, понесенные по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст.ст.265, 301, 303-305, 326 Налогового кодекса Российской Федерации), а также по операциям хеджирования.
    
    В строку 040 включаются расходы банков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (абзац 2 п.5 ст.304 Налогового кодекса Российской Федерации), базовым активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.
    
    При заполнении строк с 010 по 040 необходимо иметь в виду, что бюджетными учреждениями и другими некоммерческими организациями ведение учета полученных доходов в виде средств целевого финансирования, определенных подп.14 п.1 ст.251 Налогового кодекса Российской Федерации, целевых поступлений, определенных п.2 ст.251 Налогового кодекса Российской Федерации, и других доходов, указанных в п.1 ст.251 Налогового кодекса, и произведенных за счет этих доходов расходов, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией, и доходов и расходов от внереализационных операций производится раздельно.
    
    По строке 060 отражается сумма прибыли от операций с ценными бумагами, облагаемая по иным ставкам, отражаемым по строке 010 раздела А Листа 04. Также по данной строке указываются доходы от долевого участия в иностранных организациях, облагаемые в соответствии с п.1 ст.275 Налогового кодекса Российской Федерации и подп.2 п.3 ст.284 Налогового кодекса Российской Федерации и отраженные по строке 010 раздела Б Листа 04.
    
    По строке 070 отражается часть положительного сальдо курсовых разниц, возникших в период с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги Российской Федерации соответствующего вида, полученные при новации, пропорционально их стоимости в совокупной стоимости государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных при новации ОВГВЗ серии III, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на 14 ноября 1999 года, согласно п.4 ст.2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Порядок, установленный п.4 ст.2 Закона Российской Федерации N 2116-1, применяется первичными владельцами ОВГВЗ серии III до полного выбытия с баланса этих облигаций (ст.2 Федерального закона N 110-ФЗ).
    
    По строке 080 предусматривается исключение из прибыли доходов от долевого участия в других организациях, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода) по ставкам в соответствии со ст.284 Налогового кодекса Российской Федерации.
    

    Строку 090 заполняет только Центральный банк Российской Федерации. В ней указывается общая сумма прибыли, полученная Центральным банком Российской Федерации, связанная с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", которая облагается по налоговой ставке 0 процентов.
    
    При заполнении строк 100, 110, 120, 130 необходимо руководствоваться ст.2 Федерального закона N 110-ФЗ, в соответствии с которой отдельные положения статей Закона Российской Федерации N 2116-1 утрачивают силу в особом порядке. Для применения льгот должны быть выполнены условия, установленные как Законом Российской Федерации N 2116-1, так и Федеральным законом N 110-ФЗ. В связи с этим по указанным строкам отражается уменьшение прибыли на:
    
    - по строке 100 - прибыль малых предприятий, осуществляющих деятельность первый или второй год, освобождаемая от налогообложения в соответствии с п.4 ст.6 названного выше Закона Российской Федерации. В соответствии с данным пунктом ст.6 указанного Закона в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы),- при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). К малым предприятиям применяется также мера ответственности, предусмотренная в случае прекращения деятельности, при осуществлении которой им были предоставлены налоговые льготы. Льготы предоставляются малым предприятиям, если на день вступления в силу Федерального закона N 110-ФЗ срок действия льгот не истек, и применяются до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены;
    
    - по строке 110 - прибыль, полученную предприятиями, указанными в абзаце 10 п.6 ст.6 Закона Российской Федерации N 2116-1, до завершения реализации начатых и реализуемых на день вступления в силу Федерального закона N 110-ФЗ программ по ликвидации последствий радиационных катастроф;
    

    - по строке 120 - прибыль (освобождаемую от налогообложения в соответствии с абзацем 14 п.6 ст.6 Закона Российской Федерации N 2116-1) до окончания осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами;
    
    - по строке 130 - прибыль от вновь созданного до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации производства. Льгота, предусмотренная абзацем 27 п.6 ст.6 Закона Российской Федерации N 2116-1, действует до окончания периода (срока) окупаемости такого производства. Суммарный срок использования налогоплательщиком указанной льготы не может превышать трех лет. Данный порядок исчисления срока использования налоговой льготы применяется к правоотношениям, возникшим с 1 апреля 1999 года.
    
    По строкам 160 и 170 указывается прибыль, освобождаемая от налогообложения в соответствии с предоставленными согласно п.9 ст.6 Закона Российской Федерации N 2116-1 дополнительными льготами в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, установленными законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления по состоянию на 1 июля 2001 года. Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, строки 160 и 170 не заполняют. Предоставление таким организациям дополнительных льгот отражается в Приложениях N 5 и 5а (графы 7 и 8). Указанные льготы действуют до окончания срока, на который они были предоставлены. Если срок действия таких льгот не установлен, то они действуют до окончания срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более трех лет с момента их предоставления (ст.2 Федерального закона N 110-ФЗ).
    
    По строке 180 показывается налоговая база для исчисления налога, причитающегося федеральному бюджету. Налоговая база определяется путем суммирования данных по строке 140 Листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), указанной по строке 150), строке 120 Листа 05, строке 120 Листа 06, строке 230 Листа 07, строке 140 Листа 08, строке 120 Листа 09, строке 110 Листа 10 и строке 240 Листа 11. Расчет суммы убытка производится в отдельном Приложении N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу".
    

    По строке 190 показывается налоговая база для исчисления налога, причитающегося бюджету субъекта Российской Федерации. Налоговая база определяется путем суммирования данных по строке 140 Листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), указанной по строке 150), строке 120 Листа 05, строке 120 Листа 06, строке 230 Листа 07, строке 140 Листа 08, строке 120 Листа 09, строке 110 Листа 10, строке 240 Листа 11 и за минусом суммы прибыли, исключаемой из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации (строка 160 Листа 02).
    
    Строка 191 заполняется организациями, относящимися к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в соответствии с п.1 ст.284 Налогового кодекса Российской Федерации снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.
    
    По строке 200 показывается налоговая база для исчисления налога, причитающегося местному бюджету. Налоговая база определяется путем суммирования данных по строке 140 Листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), указанной по строке 150), по строке 120 Листа 05, строке 120 Листа 06, строке 230 Листа 07, строке 140 Листа 08, строке 120 Листа 09, строке 110 Листа 10, строке 240 Листа 11 и за минусом суммы прибыли, исключаемой из налоговой базы в связи с ранее предоставленными дополнительными льготами представительными органами местного самоуправления (строка 170 Листа 02).
    
    Налоговая база для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (строка 180), может не совпадать с налоговыми базами для исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 190) и местный бюджет (строка 200), в связи с ранее предоставленными дополнительными льготами законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления в соответствии с п.9 ст.6 Закона Российской Федерации N 2116-1 дополнительных льгот по налогу (в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в их бюджеты) в виде определенных вычетов из налоговой базы.
    
    Малые предприятия, освобождаемые от налогообложения в первые два года работы в соответствии с п.4 ст.6 Закона Российской Федерации N 2116-1, при получении выручки от реализации ценных бумаг строки 180, 190, 200 Листа 02 не заполняют.
    

    При заполнении строк 210-240 необходимо руководствоваться ст.284 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом строка 231 заполняется организациями, относящимися к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в соответствии с п.1 ст.284 Налогового кодекса Российской Федерции снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.
    
    Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисление налога на прибыль производят по отдельному расчету в разрезе обособленных подразделений (Приложения N 5 и 5а к Листу 02). Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, проставляют действующую ставку для исчисления налога только в федеральный бюджет по строке 220.
    
    Малые предприятия, имеющие льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу Федерального закона N 110-ФЗ, в соответствии со ст.2 данного Федерального закона применяют эти льготы до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены. В связи с этим при заполнении строк 210-240 они указывают ставки налога в третий и четвертый год работы в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
    
    По строкам 250 - 280 сумма исчисленного налога на прибыль организацией, не имеющей обособленных подразделений, определяется путем умножения строк 180, 190, 191 и 200 (налоговая база) на ставки налога, действующие по месту нахождения налогоплательщика. По строке 260 налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, определяют сумму налога в федеральный бюджет исходя из ставки налога, указанной по строке 220.
    
    Строки 270, 280 налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, заполняются путем переноса данных о суммах исчисленного налога в целом по организации в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет из граф 11 и 12 Приложения N 5 к Листу 02.
    
    Указываемые по строкам 290, 300 - 320 суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период представляют собой подлежащие уплате суммы в течение отчетного (налогового) периода:
    

    - для организаций, уплачивающих квартальные авансовые платежи на основе Деклараций за соответствующий отчетный период,- суммы, причитающиеся к уплате согласно Декларациям за предыдущий отчетный период данного налогового периода;
    
    - для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи не позднее 15-го числа каждого месяца, с последующими квартальными расчетами на основе Деклараций за соответствующий отчетный период,- суммы, причитающиеся к уплате согласно Декларациям за предыдущий отчетный период данного налогового периода, и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитающиеся к уплате 15-го числа каждого месяца в течение отчетного квартала;
    
    - для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли,- суммы, причитающиеся к уплате согласно Декларациям за время с начала налогового периода до окончания предыдущего месяца.
    
    Строки 310, 320 в части суммы начисленного налога в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет заполняются налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, путем переноса данных в целом по организации из прилагаемого расчета по налогу на прибыль организаций, имеющих обособленные подразделения (графы 13 и 14 Приложения N 5 к Листу 02).
    
    По строкам с 330 по 360 указывается сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно специальной Декларации (расчету), принятой налоговым органом. Сумма налога на прибыль к доплате (строка 370) определяется в виде разницы строк 250, 290 и 330, если показатель строки 250 превышает сумму строк 290 и 330. При этом сумма строк 380, 390 и 400 должна соответствовать строке 370.
    
    Сумма налога на прибыль к уменьшению (строка 410) определяется как разница строк 250, 290 и 330, если показатель строки 250 не превышает сумму строк 290 и 330. При этом строка 410 равна сумме строк 420, 430, 440.
    
    Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль к доплате или к уменьшению исчисляют в Приложениях N 5 и к Листу 02 и отражают по соответствующим строкам Листа 02.
    
    По строке 450 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена Декларация. Сумма платежей определяется как разница между суммой исчисленного налога за отчетный период, отраженной по строке 250, и суммой исчисленного налога, указанной по такой же строке Листа 02 Декларации за предыдущий отчетный период. Например, в Декларации за 9 месяцев по строке 450 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал, исчисленная как разность строки 250 Декларации за 9 месяцев и строки 250 за первое полугодие. В этом же размере уплачиваются авансовые платежи в I квартале следующего налогового периода.
    

    В Декларации за I квартал по строке 450 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате во II квартале. Сумма ежемесячных авансовых платежей будет равна сумме исчисленного налога по строке 250 Декларации за I квартал.
    
    По срокам уплаты (строки 460, 470 и 480) авансовые платежи распределяются равными долями в размере одной трети суммы, отраженной по строке 450, и подлежат распределению между бюджетами в установленном порядке.
    
    По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, суммы ежемесячных авансовых взносов, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет по месту нахождения этих обособленных подразделений, указываются в графах 20 и 21 Приложений N 5 и N 5а к Листу 02.
    
    Строки 450-480 не заполняют организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, определяемая в соответствии со ст.249 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышала в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, получаемых от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления, поскольку они уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п.3 ст.286 Налогового кодекса Российской Федерации).
    
    Не заполняют строки 450-480 налогоплательщики, перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых взносов исходя из фактически полученной прибыли согласно п.2 ст.286 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    Порядок заполнения Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации"
    
    Данные о выручке от реализации, указанные в Приложении N 1 к Листу 02, формируются в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок признания доходов при методе начисления и кассовом методе установлен соответственно ст.271, 273 и 316 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    По строке 010 показывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), расшифровка состава которой приводится по строкам 020-050. В суммы, отраженные по строке 010, не включаются доходы от реализации ценных бумаг, так как в соответствии с п.8 ст.280 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиками отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Кроме этого, согласно ст.329 Налогового кодекса Российской Федерации, доход (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, в налоговом учете учитывается раздельно.
    

    По строке 020 показывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, определенная в соответствии со ст.249 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    По строке 030 указывается выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования. Исключаемые по этой строке доходы от реализации права требования должны быть отражены раздельно по строкам 070, 080, 090. Отдельное отражение указанных операций обусловлено тем, что в соответствии со ст.279 Налогового кодекса Российской Федерации результат по этим операциям признается в целях налогообложения в особом порядке.
    
    По строке 050 показывается выручка от реализации покупных товаров, которая формируется в соответствии со ст.249 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывается в налоговых регистрах и переносится в указанную строку.
    
    По строке 060 показывается выручка от реализации амортизируемого имущества, учитываемая в соответствии со ст.249 Налогового кодекса Российской Федерации и особенностями, предусмотренными для амортизируемого имущества в ст.323 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    По строке 070 указывается сумма выручки от реализации права требования как реализации финансовых услуг (переуступка права требования или прекращение соответствующего обязательства).
    
    Согласно п.3 ст.279 Налогового кодекса, доход (выручка) определяется как стоимость имущества, причитающегося налогоплательщику, купившему право требования, при последующей его уступке или прекращении соответствующего обязательства.
    
    По строке 080 указывается выручка от реализации уступки права требования до наступления срока платежа согласно п.1 ст.279 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    По строке 090 указывается выручка от реализации уступки права требования после наступления срока платежа согласно п.2 ст.279 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    По строке 100 отдельно показывается выручка от реализации товаров (работ, услуг) по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, так как результаты от этого вида деятельности учитываются в особом порядке (подп.32 п.1 ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации). По строке 110 "Итого доходов от реализации" определяется общая сумма доходов от реализации (строка 010 + сумма строк с 060 по 100), которая переносится в строку 010 Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций". Банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг и страховые организации Приложение N 1 к Листу 02 не заполняют.
    
    Порядок заполнения Приложения N 2 к Листу 02 "Признанные расходы, связанные с производством и реализацией, уменьшающие сумму доходов от реализации"
    

    Порядок признания расходов, связанных с производством и реализацией, определен ст.272, 273, 318 Налогового кодекса Российской Федерации. По строке 010 показываются прямые расходы организаций, осуществляющих деятельность в области производства и реализации товаров, имущественных прав, за минусом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции, товаров отгруженных и отгруженной, но нереализованной продукции на отчетную дату. Указанный показатель определяется в отдельном налоговом регистре. Распределение осуществляется в порядке, установленном ст.319 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    К прямым расходам, в соответствии со ст.318 Налогового кодекса Российской Федерации, относятся материальные расходы (предусмотренные подп.1 п.1 ст.254 Налогового кодекса Российской Федерации), расходы на оплату труда (предусмотренные ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации), амортизационные отчисления, определяемые в соответствии с порядком, установленным ст.256-259 Налогового кодекса Российской Федерации, по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.
    
    По строке 020 показываются прямые расходы организаций, осуществляющих деятельность в области оказания услуг, выполнения работ, за минусом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции, товаров отгруженных и отгруженной, но нереализованной продукции на отчетную дату. Указанный показатель определяется в специальном налоговом регистре.
    
    По строке 030 отражаются материальные расходы, за исключением материальных расходов, перечисленных в подп. 1 п.1 ст.254 Налогового кодекса. Материальные расходы, перечисленные в подп.1 п.1 ст.254, включаются в состав прямых расходов текущего месяца и участвуют в определении стоимости остатка незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных, но нереализованных, формируемой в специальных налоговых регистрах.
    
    По строке 040 показываются данные суммы всей начисленной амортизации в соответствии со ст.259 Налогового кодекса, за исключением амортизации по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг. Сумма амортизации по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг), включается в состав прямых расходов текущего месяца и участвует в определении стоимости остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных, но нереализованных, формируемой в специальных налоговых регистрах.
    

    По строке 050 показывается общая сумма прочих расходов организации, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде. При этом должны быть показаны отдельные виды расходов, включенные в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде.
    
    По строкам 060, 070, 080 отражаются расходы, которые налогоплательщик имеет право учесть как расходы текущего налогового периода в соответствии с порядком и на условиях, установленных соответствующими статьями Налогового кодекса.
    
    По строке 060 показываются расходы на ремонт основных средств, учитываемые в соответствии со ст.260 Налогового кодекса.
    
    По строке 070 показываются расходы на освоение природных ресурсов, учтенные в соответствии с положениями ст.261 Налогового кодекса.
    
    По строке 080 показываются расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признанные в соответствии со ст.262 Налогового кодекса.
    
    По строке 090 показываются расходы организации на обязательное и добровольное страхование имущества организации, учтенные в соответствии с требованиями ст.263 Налогового кодекса.
    
    В соответствии со ст.264 Налогового кодекса:
    
    - по строке 100 показываются суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса), за исключением перечисленных в ст.270 Налогового кодекса;
    
    - по строке 110 отражаются расходы на оплату юридических и информационных услуг, а также расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг (подп.14 п.1 ст.264 Налогового кодекса);
    
    - по строке 120 показываются расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями (подп.18 п.1 ст.264 Налогового кодекса);
    
    - по строке 130 отражаются представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, включаемые в течение отчетного (налогового) периода в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (подп.22 п.1 и п.2 ст.264 Налогового кодекса);
    
    - по строке 140 показываются расходы на рекламу в соответствии со ст.264 Налогового кодекса. При этом расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки, определяемой в соответствии со ст.249 Налогового кодекса (подп.28 п.1 и п.4 ст.264 Налогового кодекса);
    

    - по строке 150 указывается общая сумма других не поименованных в предыдущих строках прочих расходов, предусмотренных ст.264 Налогового кодекса. В частности, по данной строке указывается убыток от реализации амортизируемого имущества, который, согласно п.3 ст.264 Налогового кодекса, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
    
    По строке 160 показывается стоимость реализованных покупных товаров, доходы от реализации которых отражаются по строке 050 "Выручка от реализации покупных товаров" Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации", полученные в отчетном (налоговом) периоде. Показатель должен быть сформирован в налоговом регистре учета покупных товаров, предусмотренном в учетной политике для целей налогообложения организации, и в соответствии с подп.3 п.1 ст.268 Налогового кодекса.
    
    По строке 170 отражаются прямые расходы организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю за минусом прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складе, определяемым в соответствии со ст.320 Налогового кодекса. Показатели должны быть сформированы в отдельном налоговом регистре.
    
    По строке 180 показывается стоимость (цена приобретения) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров), доходы от которого отражены по строке 040 "Выручка от реализации прочего имущества" Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации", полученные в отчетном (налоговом) периоде, а также расходы, связанные с его реализацией.
    
    По строке 190 показывается остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества, доходы от реализации которого отражены по строке 060 "Выручка от реализации амортизируемого имущества" Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации". Показатель должен быть сформирован в налоговом регистре учета реализации амортизируемого имущества. Определение стоимости реализованного амортизируемого имущества и расходов, связанных с его реализацией, осуществляется в соответствии с п.3 ст.268 и ст.323 Налогового кодекса.
    
    По строке 200 указывается стоимость реализованного права требования как реализации финансовых услуг (переуступка права требования), учитываемая в соответствии с требованиями п.3 ст.279 Налогового кодекса.
    

    По строке 210 указывается стоимость реализованного права требования налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), учитываемая в соответствии с п.1 ст.279 Налогового кодекса до наступления предусмотренного договором срока платежа.
    
    По строке 220 указывается стоимость реализованного права требования налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), учитываемая в соответствии с п.2 ст.279 Налогового кодекса после наступления срока платежа.
    
    По строке 230 показываются расходы обслуживающих производств и хозяйств, предусмотренные в ст.275_1 Налогового кодекса, доходы от деятельности которых отражены по строке 100 "Выручка от реализации товаров (работ, услуг) по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы" Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации". Суммы, подлежащие учету для налогообложения, переносятся из специального налогового регистра учета доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств.
    
    По строке 240 показывается убыток от реализации амортизируемого имущества, учитываемый для целей налогообложения в порядке, установленном п.3 ст.268 и ст.323 Налогового кодекса.
    
    По строке 250 отражаются убытки, полученные при реализации права требования как реализации финансовых услуг.
    
    По строке 260 показывается отрицательная разница (убыток), определенная налогоплательщиком при реализации права требования до наступления срока платежа в соответствии с п.1 ст.279 Налогового кодекса, превышающая сумму процентов, исчисленных в соответствии со ст.269 Налогового кодекса, которая не уменьшает сумму признаваемых расходов.
    
    По строке 270 показывается отрицательная разница (убыток), полученная налогоплательщиком при уступке права требования после наступления срока платежа, в соответствии с п.2 ст.279 Налогового кодекса и принимаемая в целях налогообложения в особом порядке.
    
    По строке 280 показывается сумма убытка текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, и не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причине невыполнения условий, предусмотренных ст.275_1 Налогового кодекса. Показатель по строке 290 равен показателю по строке 280.
    
    По строке 300 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со ст.275_1 Налогового кодекса.
    

    Данные по строке 310 определяются как: (сумма строк с 010 по 050 плюс сумма строк с 160 по 230) минус (сумма строк с 240 по 280) плюс строка 00). Полученная сумма переносится в строку 020 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларации.
    
    Банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг и страховые. организации Приложение N 2 к Листу 02 не заполняют.
    
    Порядок заполнения Приложения N 3 к Листу 02 "Отдельные виды прямых материальных расходов, расходов на оплату труда и прочих расходов"
    
    Показатели данного Приложения являются выборочными данными из строки 020 и строки 040 Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций". Расходы, отражаемые по строкам 070 и 080 Приложения, не могут быть связаны с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов. Кроме этого, в Приложении указываются расходы на оплату труда, сформированные в соответствии со ст.255 Налогового кодекса.
    
    В разделе "Амортизируемое имущество по группам" указываются данные по амортизируемому имуществу налогоплательщика, сформированные в соответствии со ст.258 Налогового кодекса.
    
    Порядок заполнения Приложения N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу"
    
    При определении суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, необходимо руководствоваться ст.283 Налогового кодекса и ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ. При расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, по строке 020 в сумму убытка, полученного до 1 января 2002 года, включается:
    
    - сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, заявленного ранее налогоплательщиком к вычету из налоговой базы (строки с 030 по 060);
    
    - сумма убытка за 2001 года, но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года (строка 070). Определение суммы убытка, полученного до 1 января 2002 года, производится в соответствии с Законом Российской Федерации N 2116-1.
    

    В сумме убытка, полученной после 1 января 2002 года (строка 080), показываются убытки, исчисленные в соответствии со ст.283 Налогового кодекса, с разбивкой по годам их образования (строки с 090 по 130). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
    
    Сумма убытка, которую налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период, показывается по строке 150. При этом указанная сумма не может превышать 30 процентов налоговой базы, указанной в строке 140 данного Приложения и в строке 140 Листа 02. По строке 160. Если в налоговом периоде, за который представлена Декларация, получен убыток (строка 050 Листа 02), то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода включает показатель по строке 010 и сумму убытка по строке 050 Листа 02 (указываемого последним в перечне лет, за которые получен убыток, - строки 240 - 280).
    
    Остаток непогашенного убытка на конец налогового периода (строка 160) переносится в строку 010 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года.
    
    По строке 170. Согласно п.3 ст.283 Налогового кодекса, если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. В связи с этим остаток неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 года, определяется как разность строк 020 и 150, но при этом показатель по строке 150 принимается в сумме, не превышающей строку 020.
    
    Строка 180 определяется как разность строк 030 и 150, но при этом строка 150 принимается в сумме не выше строки 030. Соответственно строка 190 определяется: строка 040 минус (строка 150 минус строка 180). При этом разность строк 150 и 180 не должна превышать строку 040. В аналогичном порядке определяются показатели по строкам с 200 по 220. При этих расчетах показатель строки 150 уменьшается на суммы погашенного убытка за предыдущие годы.
    
    По строке 230. Остаток неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 года, определяется как разность строки 160 и строки 170.
    
    Порядок заполнения Приложения N 5 к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения" и Приложения N 5а к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций"
    

    Приложение N 5 заполняется налогоплательщиком в целом по организации и по организации без обособленных подразделений. Количество строк в расчете зависит от количества обособленных подразделений.
    
    В Приложении N 5 показатель по строке 020 графы 4 заполняется на основании данных строки 190 Листа 02 Декларации, которые равны данным по строке 200 этого же Листа 02.
    
    Данные графы 6 определяются на основании данных графы 4 строки 020 "В целом по организации", умноженных соответственно на данные графы 5 соответствующих строк по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению.
    
    По графам 7 и 8 указывается налоговая база, исчисленная исходя из доли, приходящейся на обособленное подразделение, и уменьшенная в связи с применением налогоплательщиком дополнительных льгот, установленных законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления в части налога, зачисляемого в их бюджеты. Применение дополнительных льгот определено абзацем 10 ст.2 Федерального закона N 110-ФЗ.
    
    В графах 9 и 10 проставляются ставки налога, действующие на территориях, где расположена организация и ее обособленные подразделения. Данные граф 11 и 12 по строке 020 "В целом по организации" Приложения N 5 определяются путем суммирования данных, отраженных по этим графам по строке по организации без входящих в нее обособленных подразделений (приложение N 5) и по каждому обособленному подразделению (приложение N 5а). Данные граф 11 и 12 по строке по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению определяются путем умножения данных графы 7 на данные графы 9 и данных графы 8 на данные графы 10.
    
    Данные граф 13 и 14 Приложения N 5 определяются путем суммирования данных, отраженных по этим графам по строкам по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению. Данные граф 13 и 14 определяются исходя из сумм налога, подлежащих уплате в течение отчетного (налогового) периода.
    
    Графы 15 и 16 заполняются в том случае, если показатели граф 11 и 12 превышают соответственно показатели граф 13 и 14. Сумма налога, подлежащая к доплате (графы 15 и 16), определяется как разность между показателями граф 11 и 13 (в части налога в бюджет субъекта Российской Федерации) и граф 12 и 14 (в части налога в местный бюджет). Если показатели граф 11 и 12 ниже соответственно показателей граф 13 и 14, то сумма налога, подлежащая к уменьшению по бюджету субъекта Российской Федерации (графа 17), определяется как разность между показателями граф 13 и 11, а по местному бюджету (графа 18) - как разность показателей по графам 14 и 12. При заполнении граф 20 и 21 следует руководствоваться ст.286 и 288 Налогового кодекса.
    

    Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения:
    
    - представляют в налоговый орган по месту своего нахождения данные приложения в составе Декларации за отчетный (налоговый) период;
    
    - представляют в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), а также Приложение N 5а в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению, не позднее срока, установленного для подачи Деклараций за соответствующий отчетный (налоговый) период. На расчете делается отметка налогового органа по месту нахождения налогоплательщика, подтверждающая включение в Декларацию суммы авансовых платежей и налога на прибыль по обособленному подразделению, и проставляется штамп этого налогового органа;
    
    - сообщают каждому обособленному подразделению о суммах авансовых платежей и налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, приходящихся на это обособленное подразделение, одновременно с представлением в налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения указанной выше Декларации;
    
    - уплачивают суммы авансовых платежей и суммы налога в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленного подразделения, приходящиеся на это обособленное подразделение.
    
    Статьей 19 Налогового кодекса установлено, что в предусмотренном порядке филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
    
    В связи с этим филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, при возложении на них обязанностей по уплате налога на прибыль уплачивают налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет по месту своего нахождения на основании сообщенных им организацией указанных выше сведений о сумме авансовых платежей и налога на прибыль в эти бюджеты.
    
    О возложении на обособленные подразделения обязанности по уплате авансовых платежей и сумм налога делается отметка в графе 19. Налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения Декларации: в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения направляется Декларация в составе Титульного листа (Лист 01) и Приложения N 5а к Листу 02 в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению. При этом графы 20 и 21 указанного Приложения не заполняются.
    

    Порядок заполнения Листа 03 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)"
    
    Порядок налогообложения доходов от долевого участия в других организациях установлен ст.275, 284, п.5 ст.286 Налогового кодекса. Понятие "дивиденды" (доходы от долевого участия в других организациях) установлено ст.43 Налогового кодекса.
    
    Порядок исчисления налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом, установлен ст.281, подп.1 п.5 ст.286, ст.328, 329 Налогового кодекса. Понятие купонного дохода определено в п.4 ст.280 Налогового кодекса. В данном расчете не указываются доходы в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения.
    
    Расчет предоставляется в любом случае независимо от того, имела ли место выплата доходов, подлежащих в соответствии с Налоговым кодексом налогообложению, или нет. Налог, исчисленный согласно данному расчету, зачисляется в федеральный бюджет.
    
    Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)
    
    По строке 010 расчета указывается совокупная сумма начисленных доходов. По строке 020 расчета отражается сумма доходов, начисленная нерезидентам Российской Федерации, а также сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом (строка 030 + строка 040 + строка 050). По строке 030 расчета отражается сумма доходов, начисленных иностранным организациям, облагаемая по ставке 15 процентов (п.3 ст.284 Налогового кодекса).
    
    По строке 040 расчета отражается сумма доходов, начисленных физическим лицам - нерезидентам Российской Федерации. По строке 050 расчета отражается сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом, с которой удержан налог. По строке 060 расчета отражается налоговая база - сумма доходов, начисленных юридическим и физическим лицам - резидентам Российской Федерации, получателям дивидендов (строка 010 - строка 020).
    
    По строке 070 расчета отражается сумма доходов, начисленных российским организациям. По строке 080 расчета отражается ставка налога в размере 6 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями (п.3 ст.284 Налогового кодекса). По строке 090 расчета отражается сумма налога, удерживаемая с доходов, перечисляемых российским организациям (строка 070 и 0,06).
    

    Раздел Б. Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)
    
    По строке 010 данного раздела указывается совокупная сумма доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в условиях выпуска и обращения которых не предусмотрена выплата накопленного купонного дохода покупателем продавцу. По строке 020 указывается налоговая база по всем получателям доходов. Расшифровка начисленных сумм процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, юридического адреса получателя, идентификационного номера налогоплательщика, руководителя налогоплательщика, контактного телефона, суммы дохода, суммы налога.
    
    По строке 030 указывается действующая ставка по налогу на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (подп.1 п.4 ст.284 Налогового кодекса). По строке 040 данные определяются как произведение строк 020 и 030, деленное на 100. Строка 050 заполняется на основании данных расчета за предыдущий отчетный период. Корректировка сумм к доплате или к уменьшению осуществляется как разница между показателями по строкам 040 и 050 и отражается в соответствующих строках 060 и 070.
    
    Порядок заполнения Листа 04 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов, полученных по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), исчисляемого и уплачиваемого получателями этих доходов"
    
    Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов, полученных по государственным и муниципальным ценным бумагам
    
    Сумма налога, исчисленная согласно данному расчету, зачисляется в федеральный бюджет. Данный расчет применяется для случаев, если по государственным и муниципальным ценным бумагам не представляется возможным определить у источника выплаты доходов сумму дохода в виде процента, подлежащего налогообложению. Порядок налогообложения указанных процентов (купонов) установлен ст.281, подп.2 п.5 ст.286, ст.328, ст.329 Налогового кодекса. Понятие купонного дохода определено в п.4 ст.280 Налогового кодекса. Понятие процентов установлено ст.43 Налогового кодекса.
    
    В данном расчете не указываются доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог на прибыль по которым удерживается налоговым агентом. Расчет представляется в любом случае независимо от того, имела ли место выплата доходов, подлежащих в соответствии с Налоговым кодексом налогообложению, или нет.
    

    По строке 010 расчета указывается совокупная сумма дохода в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, исчисленная в соответствии со ст.328 Налогового кодекса, по которым согласно условиям их выпуска и обращения процентный доход возникает при обращении на вторичном рынке, доход по дисконтным государственным и муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 1 января 1999 года, определяемый как разница между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения, а также процентный доход, образующийся при погашении купона, по облигациям внешнего облигационного займа 1998 года (для первичных владельцев облигаций полученных в результате новации государственных ценных бумаг).
    
    По строке 020 расчета указывается процентный доход, облагаемый по ставке налога на прибыль 0 процентов согласно ст.284 Налогового кодекса по ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III. По строке 030 указывается налоговая база по процентным доходам, образующимся у получателя, рассчитываемая как разница между показателями строк 010 и 020 расчета.
    
    Сумма показателей строк 040 - 070 должна соответствовать показателю строки 030. Строки 040 и 050 заполняются на основании данных налогового учета согласно ст.328 Налогового кодекса. Строка 060 заполняется на основе данных налогового учета по дисконтным государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 1 января 1999 года.
    

    По строке 070 показывается процентный доход, полученный при погашении купонного дохода последним владельцем ценной бумаги на дату такого погашения по облигациям внешнего облигационного займа 1998 года (для первичных владельцев облигаций, полученных в результате новации государственных ценных бумаг).
    
    По строке 080 указывается действующая ставка по налогу на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам согласно ст.284 Налогового кодекса (за исключением ставки 0 процентов).
    
    По строке 090 данные определяются как произведение строк 030 и 080, деленное на 100. Строка 100 заполняется на основании данных расчета за предыдущий отчетный период. Корректировка сумм к доплате или к уменьшению отражается по строкам 110 и 120.
    
    Раздел Б. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях)
    
    По строке 010 отражается совокупная сумма доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия), источником которых являются иностранные организации (п.1 ст.275 Налогового кодекса). По строке 020 расчета отражается ставка налога в размере 15 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций (подп.2 п. 3 ст.284 Налогового кодекса).
    
    По строке 030 указывается сумма налога, исчисленная путем умножения строки 010 на ставку налога. Строка 040 заполняется на основании данных расчета за предыдущий отчетный период. Строка 050. Налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, не вправе уменьшить сумму налога, указанную по строке 030, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.
    
    Сумма налога к доплате или к уменьшению определяется как разница между показателями по строкам 030, 040 и 050 и отражается по строке 060 или 070.
    
    Порядок заполнения Листа 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг"
    
    Данный расчет осуществляется по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных ст.280 Налогового кодекса, в порядке, предусмотренном ст.329 Налогового кодекса.
    

    При реализации ценных бумаг на расходы от производства и реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО) (ст.329 Налогового кодекса). Положительные и отрицательные разницы, полученные от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, относятся соответственно к доходам и расходам, не учитываемым при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль (п.24 ст.251 и п.46 ст.270 Налогового кодекса). Расчет представляется в любом случае независимо от того, имела ли место выплата доходов, подлежащих в соответствии с Налоговым кодексом налогообложению, или нет.
    
    По строке 010 расчета указывается выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. При этом доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка при продаже ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации (ст.329 Налогового кодекса).
    
    Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенного при налогообложении (п.2 ст.280 Налогового кодекса).
    
    Выручка от реализации (выбытия) эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося за время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги (ст.281 и 329 Налогового кодекса).
    
    По строке 020 расчета отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, ниже рыночной цены (п.5 ст.280 Налогового кодекса). Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки на 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены ценных бумаг, рассчитанной организатором торговли (ст.40, п.4 ст.280 Налогового кодекса). В случае, если фактическая (рыночная) цена реализации или иного выбытия ценных бумаг находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки, строка 020 не заполняется.
    
    По строке 030 расчета указываются расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п.1 ст.252 Налогового кодекса). Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п.2 ст.280 и подп.7 п.7 ст.272 Налогового кодекса). Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается часть накопленного купонного дохода, то сумма дохода и расхода по таким ценным бумагам исчисляется без накопленного купонного дохода (ст.329 Налогового кодекса).
    

    По строке 040 расчета отражается сумма прибыли (убытка), рассчитываемая как строка 010 + строка 020 - строка 030. По строке 050 расчета отражается часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (п.4 ст.2 Закона Российской Федерации N 2116-1). (Расчет части суммы приведен в порядке заполнения Листа 02.)
    
    По строке 060 расчета отражается сумма прибыли, направляемая первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных в результате новации, на покрытие убытка от реализации по таким ценным бумагам. Данную сумму налогоплательщик определяет самостоятельно, руководствуясь положениями абзаца 4 ст.2 и ст.6 Федерального закона N 110-ФЗ (учитывается по строкам 150 и 160 Листа 07).
    
    По строке 070 расчета отражается налоговая база как положительная разница строк 040, 050 и 060. Если такая разница отрицательна, то налоговая база равна нулю. По строке 080 расчета указывается сумма, равная 30 процентам налоговой базы, отражаемой по строке 070, в пределах которой налогоплательщик вправе уменьшить сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных) периоде (периодах) (п.10 ст.280 и ст.283 Налогового кодекса).
    
    По строке 090 расчета отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных) периоде (периодах). По строке 100 расчета отражается сумма убытка прошлых отчетных (налоговых) периодов, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в уменьшение налогооблагаемой базы (ст.283 Налогового кодекса). При этом если сумма по строке 090 меньше или равна сумме по строке 080, то по строке 100 заполняется сумма, указанная по строке 090. Если сумма по строке 090 больше суммы по строке 080, то по строке 100 заполняется сумма, указанная по строке 080.
    
    По строке 110 расчета указывается разница строк 090 и 100. По строке 120 отражается налоговая база как разница строк 070 и 100. Положительная сумма по строке 120 отражается по строкам 180 - 200 Листа 02 Декларации.
    

    Порядок заполнения Листа 06 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг"
    
    Данный расчет осуществляется по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных ст.280 Налогового кодекса, в порядке, предусмотренном ст.329 Налогового кодекса. При реализации ценных бумаг на расходы от производства и реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО) (ст.329 Налогового кодекса). Указанный порядок распространяется на эмиссионные ценные бумаги.
    
    Расчет представляется в любом случае независимо от того, имела ли место выплата доходов, подлежащих в соответствии с Налоговым кодексом налогообложению, или нет.
    
    По строке 010 расчета указывается выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. При этом доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка при продаже ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации (ст.329 Налогового кодекса). Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенного при налогообложении (п.2 ст.280 Налогового кодекса).
    
    Выручка от реализации (выбытия) эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося за время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги (ст.281 Налогового кодекса).
    
    По строке 020 расчета отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены (п.6 ст.280 Налогового кодекса). Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки на 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли (ст.40, п.6 ст.280 Налогового кодекса). В случае, если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным подп.1 и/или 2 п.6 ст.280 Налогового кодекса, то строка 020 не заполняется.
    

    По строке 030 расчета отражаются расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п.1 ст.252 Налогового кодекса). Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п.2 ст.280, подп.7 п.7 ст.272 Налогового кодекса).
    
    По строке 040 расчета отражается прибыль (убыток) как строка 010 + строка 020 - строка 030. По строке 050 расчета отражается часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (п.4 ст.2 Закона Российской Федерации N 2116-1). (Расчет части суммы приведен в Порядке заполнения Листа 02.)
    
    По строке 060 расчета отражается сумма прибыли, направляемая первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных в результате новации, на покрытие убытка от реализации по таким ценным бумагам. Данную сумму налогоплательщик определяет самостоятельно, руководствуясь положениями абзаца 4 ст.2 и ст.6 Федерального закона N 110-ФЗ (учитывается по строкам 150 и 160 Листа 07).
    
    По строке 070 расчета отражается налоговая база как положительная разница строк 040, 050 и 060. Если такая разница отрицательна, то налоговая база равна нулю. По строке 080 расчета указывается сумма, равная 30 процентам налоговой базы, отражаемой по строке 070, в пределах которой налогоплательщик вправе уменьшить сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных) периоде (периодах) (ст.283 Налогового кодекса).
    
    По строке 090 расчета отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных) периоде (периодах). По строке 100 расчета отражается сумма убытка прошлых отчетных (налоговых) периодов, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в уменьшение налогооблагаемой базы (ст.283 Налогового кодекса). При этом если сумма по строке 090 меньше или равна сумме по строке 080, то по строке 100 заполняется сумма, указанная по строке 090. Если сумма по строке 090 больше суммы по строке 080, то по строке 100 заполняется сумма, указанная по строке 080.
    

    По строке 110 расчета указывается разница строк 090 и 100. По строке 120 отражается налоговая база как разница строк 070 и 100. Положительная сумма по строке 120 отражается по строкам 180 - 200 Листа 02 Декларации.
    
    Порядок заполнения Листа 07 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации"
    
    Данный расчет осуществляется с учетом особенностей, установленных абзацем 4 ст.2 и ст.6 Федерального закона N 110-ФЗ, действующих до полного выбытия с баланса ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ, полученных в результате новации (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг). При реализации ценных бумаг на расходы от производства и реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО) (ст.329 Налогового кодекса). Указанный порядок распространяется на эмиссионные ценные бумаги.
    
    Положительные и отрицательные разницы, полученные от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, относятся соответственно к доходам и расходам, не учитываемым при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль (п.24 ст.251 и п.46 ст.270 Налогового кодекса). Расчет представляется в любом случае независимо от того, имела ли место выплата доходов, подлежащих в соответствии с Налоговым кодексом налогообложению, или нет.
    
    По строке 010 расчета указывается суммарная выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. При этом доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка при продаже ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации (ст.329 Налогового кодекса).
    
    Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенного при налогообложении (п.2 ст.280 Налогового кодекса).
    
    Выручка от реализации (выбытия) эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося за время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги (ст.281 Налогового кодекса).
    

    По строке 020 отражается выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. По строке 030 расчета отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, ниже рыночной цены (п.5 ст.280 Налогового кодекса). Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки на 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены ценных бумаг, рассчитанной организатором торговли (ст.40, п.4 ст.280 Налогового кодекса).
    
    В случае, если фактическая (рыночная) цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки, то строка 030 не заполняется.
    
    По строке 040 отражается выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. По строке 050 расчета отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены (п.6 ст.280 Налогового кодекса). Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки на 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли (ст.40, п.6 ст.280 Налогового кодекса).
    
    В случае, если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, удовлетворяет условиям, предусмотренным подп.1 и/или 2 п.6 ст.280 Налогового кодекса, то строка 050 не заполняется.
    
    По строке 060 расчета указываются суммарные расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п.1 ст.252 Налогового кодекса).
    
    Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, полученных первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации, определяются исходя из оплаченной стоимости ценной бумаги, расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п.2 ст.280, подп.7 п.7 ст.272 Налогового кодекса, ст.6 Федерального закона N 110-ФЗ). Расчет оплаченной стоимости ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, производится налогоплательщиком на основании данных налогового учета.
    

    По строке 110 расчета отражается прибыль (убыток) как разница строк 010 и 060. Если по строке 110 получена прибыль, то налогоплательщик вправе исключить из прибыли:
    
    - часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (абзац 4 ст.2 Федерального закона N 110-ФЗ), отражаемую по строке 140 (расчет части суммы приведен в Порядке заполнения Листа 02);
    
    - сумму положительного сальдо от переоценки ценных бумаг (ГКО, ОФЗ) по рыночной стоимости, ранее включенную в налоговую базу (абзац 4 ст.2 Федерального закона N 110-ФЗ), отражаемую по строке 170;
    
    - сумму положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ серии III, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (абзац 4 ст.2 Федерального закона N 110-ФЗ), отражаемую по строке 180;
    
    - часть процентного дохода, подлежащего исключению при погашении государственных ценных бумаг, полученных в результате новации (ГКО, ОФЗ) в пределах прибыли от погашения указанных ценных бумаг (абзац 4 ст.2 Федерального закона N 110-ФЗ), отражаемую по строке 190.
    
    Если по строке 110 расчета отражается убыток, то налогоплательщик вправе направить на его покрытие:
    
    - прибыль от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (строка 150). Данную сумму налогоплательщики определяют самостоятельно и переносят в данный расчет как из строки 060 Листа 05, так и из строки 060 Листа 06;
    
    - прибыль от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (строка 160). Данную сумму налогоплательщики определяют самостоятельно и переносят в данный расчет как из строки 060 Листа 05, так и из строки 060 Листа 06.
    
    По строке 200 расчета отражается сумма непокрытого убытка текущего отчетного (налогового) периода как разница строк 110, 150 и 160. По строке 210 расчета указывается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) отчетном (отчетных) периоде (периодах).
    
    По строке 220 расчета отражается сумма убытка, подлежащего переносу на будущий отчетный (налоговый) период (строка 200 + строка 210). По строке 230 расчета указывается налоговая база, отражаемая по строкам 180 - 200 Листа 02 Декларации, рассчитываемая как разница строк 110, 140, 170, 180 и 190.
    

    Порядок заполнения Листа 08 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность по операциям с ценными бумагами, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации"
    
    Данный расчет осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных пп.8 и 10 ст.280 Налогового кодекса, а также в порядке, установленном абзацем 4 ст.2 и ст.6 Федерального закона N 110-ФЗ, и действующих до полного выбытия с баланса ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ, полученных в результате новации. При реализации ценных бумаг на расходы от производства и реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО) (ст.329 Налогового кодекса). Указанный порядок распространяется на эмиссионные ценные бумаги. Расчет представляется в любом случае независимо от того, имела ли место выплата доходов, подлежащих в соответствии с Налоговым кодексом налогообложению, или нет.
    
    По строке 010 расчета указывается суммарная выручка от реализации ценных бумаг, полученных первичными владельцами в результате новации обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ). При этом доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка при продаже или ином выбытии ценных бумаг (в том числе погашении) ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации (ст.329 Налогового кодекса).
    
    Выручка от реализации (выбытия) эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося за время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги (ст.281 Налогового кодекса).
    
    По строке 020 расчета отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), полученных в результате новации, соответственно ниже рыночной цены (п.5 ст.280 Налогового кодекса) и расчетной цены (п.6 ст.280 Налогового кодекса). Данные по строке 020 заполняются на основании дополнительных расчетов, производимых налогоплательщиками. Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки на 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены ценных бумаг (для обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), рассчитанной организатором торговли (ст.40,  п.4 ст.280 Налогового кодекса), либо от средневзвешенной цены аналогичной ценной бумаги (для не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), рассчитанной организатором торговли (ст.40, п.6 ст.280 Налогового кодекса).
    
    В случае, если фактическая (рыночная) цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, полученных в результате новации, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки, и фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, удовлетворяет условиям, предусмотренным подп.1 и/или 2 п.6 ст.280 Налогового кодекса, то строка 020 не заполняется.
    

    По строке 030 расчета указываются расходы, под которыми признается оплаченная стоимость полученных при новации государственных ценных бумаг с учетом затрат, связанных с их реализацией. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п.1 ст.252 Налогового кодекса). Оплаченная стоимость государственных ценных бумаг, полученных при новации, определяется в порядке, установленном п.4 ст.2 Закона Российской Федерации N 2116-1, на основании данных налогового учета.
    
    По строке 040 расчета отражается прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020 - строка 030). Если по строке 040 получена прибыль, то налогоплательщик вправе исключить из прибыли:
    
    - часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (абзац 4 ст.2 Федерального закона N 110-ФЗ), отражаемую по строке 050 (расчет части суммы приведен в Порядке заполнения Листа 02);
    
    - сумму положительного сальдо от переоценки ценных бумаг (ГКО, ОФЗ) по рыночной стоимости, ранее включенную в налоговую базу (абзац 4 ст.2 Федерального закона N 110-ФЗ) и отражаемую по строке 060;
    
    - сумму положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ серии III, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (абзац 4 ст.2 Федерального закона N 110-ФЗ), отражаемую по строке 070;
    
    - часть процентного дохода, подлежащего исключению при погашении государственных ценных бумаг, полученных в результате новации (ГКО, ОФЗ) в пределах прибыли от погашения указанных ценных бумаг (абзац 4 ст.2 Федерального закона N 110-ФЗ), отражаемую по строке 090.
    
    Если по строке 040 расчета отражается убыток, то налогоплательщик вправе направить на его покрытие прибыль от реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (строка 080). Данную сумму налогоплательщики определяют самостоятельно и переносят в данный расчет как из строки 060 Листа 05, так и из строки 060 Листа 06. По строке 100 расчета отражается сумма непокрытого убытка текущего отчетного (налогового) периода как разница строк 040 и 080.
    
    По строке 110 расчета указывается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) отчетном (отчетных) периоде (периодах). По строке 120 расчета отражается сумма убытка прошлых отчетных (налоговых) периодов, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в уменьшение налогооблагаемой базы (ст.283 Налогового кодекса).
    

    По строке 130 расчета указывается сумма неучтенного убытка, подлежащего переносу на будущий отчетный (налоговый) период (строка 100 + строка 110). По строке 140 расчета указывается налоговая база как разница строк 040, 050, 060, 070 и 090, отражаемая по строкам 180-200 Листа 02.
    
    Порядок заполнения Листа 09 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность (за исключением ценных бумаг, полученных в результате новации)"
    
    Данный расчет осуществляется с учетом особенностей, изложенных в ст.280 Налогового кодекса. При реализации ценных бумаг на расходы от производства и реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО) (ст.329 Налогового кодекса). Указанный порядок распространяется на эмиссионные ценные бумаги.
    
    Расчет представляется в любом случае независимо от того, имела ли место выплата доходов, подлежащих в соответствии с Налоговым кодексом налогообложению, или нет. По строке 010 расчета указывается суммарная выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. При этом доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка при продаже ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации (ст.329 Налогового кодекса).
    
    Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенного при налогообложении (п.2 ст.280 Налогового кодекса).
    
    Выручка от реализации (выбытия) эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося за время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги (ст.281 Налогового кодекса).
    

    По строке 020 расчета отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, ниже рыночной цены (п.5 ст.280 Налогового кодекса) и/или расчетной цены (п.6 ст.280 Налогового кодекса). Данные по строке 020 заполняются на основании дополнительных расчетов, производимых налогоплательщиками. Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки на 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены ценных бумаг (для обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), рассчитанной организатором торговли (ст.40, п.4 ст.280 Налогового кодекса), либо от средневзвешенной цены аналогичной ценной бумаги (для не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), рассчитанной организатором торговли (ст.40, п.6 ст.280 Налогового кодекса).
    
    В случае, если фактическая (рыночная) цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанными ценными бумагами, зарегистрированными организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки, и фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, удовлетворяет условиям, предусмотренным подп.1 и/или 2 п.6 ст.280 Налогового кодекса, то строка 020 не заполняется.
    
    По строке 030 расчета отражаются расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п.1 ст.252 Налогового кодекса). Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п.2 ст.280, подп.7 п.7 ст.272 Налогового кодекса).
    
    По строке 040 расчета отражается прибыль (убыток) как строка 010 + строка 020 - строка 030. По строке 050 расчета отражается часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (п.4 ст.2 Закона Российской Федерации N 2116-1) (расчет части суммы приведен в Порядке заполнения Листа 02).
    

    По строке 060 расчета отражается сумма прибыли, направляемая на покрытие убытка (части убытка) по ценным бумагам, полученным в результате новации. Данную сумму налогоплательщик определяет самостоятельно, руководствуясь положениями абзаца 4 ст.2 и ст.6 Федерального закона N 110-ФЗ (данная сумма переносится в строку 080 Листа 08).
    
    По строке 070 расчета отражается налоговая база как положительная разница строк 040, 050 и 060. Если такая разница отрицательна, то налоговая база равна нулю. По строке 080 расчета указывается сумма, равная 30 процентам налоговой базы, отражаемой по строке 070, в пределах которой налогоплательщик вправе уменьшить сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) отчетном (отчетных) периоде (периодах) (ст.283 Налогового кодекса).
    
    По строке 090 расчета отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) отчетном (отчетных) периоде (периодах). По строке 100 расчета отражается сумма убытка прошлых отчетных (налоговых) периодов, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в уменьшение налоговой базы (ст.283 Налогового кодекса). При этом если сумма по строке 090 меньше или равна сумме по строке 080, то по строке 100 заполняется сумма, указанная по строке 090. Если сумма по строке 090 больше суммы по строке 080, то по строке 100 заполняется сумма, указанная по строке 080.
    
    По строке 110 расчета указывается разница строк 090 и 100. По строке 120 отражается налоговая база как разница строк 070 и 100. Положительная сумма по строке 120 отражается по строкам 180 - 200 Листа 02 Декларации.
    
    Порядок заполнения Листа 10 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке"
    
    Данный расчет осуществляется с учетом особенностей ст.301, 303, 304 и 305 Налогового кодекса. Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам установлен ст.326 и 327 Налогового кодекса. Расчет представляется в любом случае независимо от того, имела ли место выплата доходов, подлежащих в соответствии с Налоговым кодексом налогообложению, или нет.
    
    По строке 010 расчета отражаются внереализационные доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (п.18 ст.250 Налогового кодекса). По строке 020 расчета отражается сумма отклонения фактической цены срочной сделки ниже расчетной цены срочной сделки (п.2 ст.305 Налогового кодекса). Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки на 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичного (однородного) финансового инструмента срочных сделок, рассчитанной организатором торговли (ст.40, п.6 ст.280 Налогового кодекса).
    

    По строке 030 расчета отражаются внереализационные расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (п.18 ст.265 Налогового кодекса). По строке 040 расчета отражается прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020 - строка 030).
    
    По строке 050 расчета отражается часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (п.4 ст.2 Закона Российской Федерации N 2116-1) (расчет части суммы приведен в Порядке заполнения Листа 02). Данная строка заполняется первичными владельцами ценных бумаг (ОВГВЗ, ОФЗ), полученных при новации ОВГВЗ серии III, при необходимости только при исполнении прав и обязанностей с финансовыми инструментами срочных сделок.
    
    По строке 060 расчета указывается налоговая база (строка 040 - строка 050). По строке 070 расчета указывается сумма, равная 30 процентам налоговой базы, отражаемой по строке 060, в пределах которой налогоплательщик вправе уменьшить сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) отчетном (отчетных) периоде (периодах) (ст.283 Налогового кодекса).
    
    По строке 080 расчета отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) отчетном (отчетных) периоде (периодах).
    
    По строке 090 расчета отражается сумма убытка прошлых отчетных (налоговых) периодов, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в уменьшение налоговой базы (ст.283 Налогового кодекса). При этом если сумма по строке 080 меньше или равна сумме по строке 070, то по строке 090 заполняется сумма, указанная по строке 080. Если сумма по строке 080 больше суммы по строке 070, то по строке 090 заполняется сумма, указанная по строке 070.
    
    По строке 100 расчета указывается разница строк 080 и 090. По строке 110 указывается налоговая база, рассчитываемая как разница строк 060 и 090 и отражаемая по строкам 180 - 200 Листа 02 Декларации.
    
    Порядок заполнения Листа 11 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов"
    

    Негосударственные пенсионные фонды осуществляют свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 7 мая 1998 года N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" и Федеральным законом от 23 июня 1999 года N 117-ФЗ "О защите конкуренции на рынке финансовых услуг".
    
    В соответствии со ст.295 и 296 Налогового кодекса негосударственными пенсионными фондами доходы и расходы от размещения пенсионных резервов и доходы и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности фондов, определяются раздельно. В соответствии с п.2 ст.274 Налогового кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п.1 ст.284 Налогового кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно.
    
    К доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, кроме доходов, предусмотренных ст.249 и 250 Налогового кодекса, относятся доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, установленных законодательством о негосударственных пенсионных фондах, определяемые в порядке, установленном для соответствующих видов доходов. Указанные доходы отражаются в приложении по видам доходов по строкам 010 - 060.
    
    В целях налогообложения доход, полученный от размещения пенсионных резервов, в соответствии со ст.295 Налогового кодекса, определяется как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения при условии размещения указанных средств по пенсионным счетам в разрезе доходов.
    
    Расчет суммы налога с доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам, исчисляемого и уплачиваемого получателями этих доходов, осуществляется по Листу 04 Декларации в порядке, установленном соответствующим разделом инструкции.
    
    По строке 010 отражается:
    
    - выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определенная в соответствии с условиями договора реализации (ст.329 Налогового кодекса). При этом выручка от реализации (выбытия) государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося за время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги (ст.281 Налогового кодекса);
    
    - выручка от реализации негосударственных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из цены реализации (выбытия) таких ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации (ст.329), а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом, включаемых в цену реализации (выбытия) таких ценных бумаг (п.2 ст.280 Налогового кодекса). Кроме того, по строке 010 отражается выручка от реализации (выбытия) ГКО, ОФЗ, полученных в результате новации.
    

    По строке 020 указывается:
    
    - выручка от реализации (выбытия) эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося за время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги (ст.281 Налогового кодекса);
    
    - выручка от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяемая исходя из цены реализации или иного выбытия таких ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации (ст.329 Налогового кодекса), а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенного при налогообложении (п.2 ст.280 Налогового кодекса);
    
    - выручка от реализации (выбытия) ОВГВЗ серии III, полученных в результате новации.
    
    По строке 030 отражается сумма дохода, полученного в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемых по ставке 15% (строка 010 раздела А Листа 04), в том числе:
    
    - процентов (купона), рассчитанного в соответствии со ст.281 и 328 Налогового кодекса как разница между полученным процентным (купонным) доходом при продаже и уплаченным процентным (купонным) доходом при приобретении по ценным бумагам, по которым процентный (купонный) доход выделяется при обращении на вторичном рынке.
    
    По строке 040 отражается сумма доходов, выплачиваемая юридическому лицу - резиденту Российской Федерации, исходя из его доли в общей сумме дивидендов, после удержания налога на доходы, а также полученная от иностранной организации и облагаемая по ставке 15 процентов (расчет налога производится в разделе Б Листа 04).
    
    По строке 050 показывается сумма дохода, полученного в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, с которого налоговым агентом удержан налог по ставке 15 процентов у источника выплаты.
    
    По строке 060 показываются другие доходы от реализации имущества (п.1 ст.249 Налогового кодекса), а также доходы по договорам банковского вклада (ст.250 Налогового кодекса). По строкам 070 - 090 отражаются доходы негосударственного пенсионного фонда, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы размещенного резерва за время фактического размещения резерва в отчетном (налоговом) периоде.
    

    Доход, отраженный по строкам 100 - 120, определяется как положительная разница между полученными доходами от размещения пенсионных резервов, отраженными соответственно по строкам 010, 020, 060, и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы размещенного резерва, отраженными по строкам 070 - 090.
    
    По строке 130 отражаются:
    
    - расходы, связанные с реализацией (или иным выбытием) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяемые исходя из цены их приобретения, в соответствии с условиями договора, расходов, связанных с приобретением и реализацией таких ценных бумаг. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п.1 ст.252 Налогового кодекса). Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается часть накопленного купонного дохода, то сумма дохода и расхода по таким ценным бумагам исчисляется без накопленного купонного дохода (ст.329 Налогового кодекса);
    
    - сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п.2 ст.280 Налогового кодекса);
    
    - оплаченная стоимость ГКО, ОФЗ, полученных в результате новации. Данные по этим строкам заполняются на основании произведенных расчетов оплаченной стоимости государственных ценных бумаг, полученных в результате новации в порядке, предусмотренном ст.6 Федерального закона N 110-ФЗ;
    
    - сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией ГКО, ОФЗ, полученных в результате новации.
    
    По строке 140 отражаются:
    
    - расходы, связанные с реализацией (или иным выбытием) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяемые исходя из цены их приобретения в соответствии с условиями договора, расходов, связанных с приобретением и реализацией таких ценных бумаг. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п.1 ст.252 Налогового кодекса);
    
    - сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п.2 ст.280 Налогового кодекса);
    

    - оплаченная стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате новации. Данные по этим строкам заполняются на основании произведенных расчетов оплаченной стоимости в порядке, предусмотренном ст.6 Федерального закона N 110-ФЗ;
    
    - сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией государственных ценных бумаг, полученных в результате новации.
    
    По строке 150 показываются другие расходы, связанные с реализацией имущества, расходы на оплату услуг банков (подп.15 п.1 ст.265 Налогового кодекса). В соответствии со ст.27 указанного выше Федерального закона от 7 мая 1998 года N 75-ФЗ суммы отчислений от дохода от размещения пенсионных резервов, направленные на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, в первые три года не должны превышать 20 процентов дохода, полученного от размещения пенсионных резервов, и в дальнейшем - 15 процентов дохода, полученного от размещения пенсионных резервов.
    
    Отчисления от доходов от размещения пенсионных резервов, направленные на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, определяются путем умножения соответствующего вида дохода от размещения пенсионных резервов на установленный негосударственным пенсионным фондом процент отчислений на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и деления полученного произведения на 100 процентов (но не более 20% от суммы дохода в первые три года деятельности фонда и не более 15% в последующие годы в соответствии со ст.27 указанного выше Закона) и отражаются соответственно по строкам 160-210.
    
    Для определения суммы отчислений по строке 160 из показателя по строке 100 следует исключить показатель по строке 130, полученную разницу умножить на установленный фондом процент отчислений на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и разделить на 100 процентов.
    
    Для определения суммы отчислений по строке 170 из показателя по строке 110 следует исключить показатель по строке 140, полученную разницу умножить на установленный фондом процент отчислений на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и разделить на 100 процентов.
    
    Сумма отчислений, отражаемая по строке 180, определяется путем умножения показателя по строке 030 на установленный фондом процент отчислений на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и деления полученного произведения на 100 процентов.
    

    Сумма отчислений, отражаемая по строке 190, определяется путем умножения показателя по строке 040 (с учетом суммы налога по ставке 6%, удержанного налоговым агентом у источника выплаты) на установленный фондом процент отчислений на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и деления полученного произведения на 100 процентов.
    
    Сумма отчислений, отражаемая по строке 200, определяется путем умножения показателя по строке 050 (с учетом суммы налога, удержанного налоговым агентом по ставке 15% у источника выплаты) на установленный фондом процент отчислений на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и деления полученного произведения на 100 процентов.
    
    Для определения суммы отчислений по строке 210 из показателя по строке 120 следует исключить показатель по строке 150, полученную разницу умножить на установленный фондом процент отчислений на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и разделить на 100 процентов.
    
    В случае, если по строке 220 получена прибыль от вложений в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, рассчитанная как строка 100 - строка 130 - строка 160, то она подлежит переносу в строку 040 Листа 05, где производится дальнейший расчет налоговой базы.
    
    Если по строке 220 получен убыток, рассчитанный как строка 010 - строка 130, налоговая база равна нулю, то сумма убытка подлежит переносу в порядке, установленном ст.283 Налогового кодекса, и отражается в строке 040 Листа 05. В случае, если по строке 230 получена прибыль от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, рассчитанная как строка 110 - строка 140 - строка 170, то она подлежит переносу в строку 040 Листа 06, где производится дальнейший расчет налоговой базы. Если по строке 230 получен убыток, рассчитанный как строка 020 - строка 140, налоговая база равна нулю, то сумма убытка подлежит переносу в порядке, установленном ст.283 Налогового кодекса, и отражается в строке 040 Листа 06.
    
    Прибыль от осуществления других инвестиций, отражаемая по строке 240, рассчитывается как строка 120 - строка 150 - строка 210. Если по строке 240 получен убыток, рассчитанный как строка 060 - строка 210, налоговая база равна нулю, то сумма убытка подлежит переносу в порядке, установленном ст.283 Налогового кодекса.
    

    По строке 250 расчета отражается налоговая база как положительная разница строк 120, 150 и 210. Если такая разница отрицательна, то налоговая база равна нулю. По строке 260 расчета указывается сумма, равная 30 процентам от налоговой базы, отражаемой по строке 250, в пределах которой налогоплательщик вправе уменьшить сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) отчетном (отчетных) периоде (периодах) (п.10 ст.280 и ст.283 Налогового кодекса).
    
    По строке 270 расчета отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) отчетном (отчетных) периоде (периодах). По строке 280 расчета отражается сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения. При этом если сумма по строке 270 меньше или равна сумме по строке 260, то по строке 280 заполняется сумма, указанная по строке 270. Если сумма по строке 270 больше суммы по строке 260, то по строке 280 заполняется сумма, указанная по строке 270.
    
    По строке 290 расчета указывается разница строк 270 и 280. По строке 300 отражается налоговая база как разница строк 250 и 280. Положительная сумма по строке 300 отражается по строкам 180-200 Листа 02 Декларации. Доходы, полученные от уставной деятельности фондов, учитываются в соответствии со ст.249, 250 Налогового кодекса.
    
    К доходам, полученным от уставной деятельности фондов, кроме доходов, предусмотренных ст.249, 250 Налогового кодекса, в соответствии со ст.295 Налогового кодекса относятся отчисления от доходов, полученных от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, осуществляемые в соответствии с законодательством о негосударственных пенсионных фондах, и доходы от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фондов, в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, определяемые в порядке, установленном Налоговым кодексом для соответствующих видов доходов.
    
    Совокупная сумма расходов негосударственного пенсионного фонда, связанная с обеспечением уставной деятельности фонда, определяется в соответствии со ст.254-269 и 296 Налогового кодекса. Доходы и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности фонда, отражаются соответственно в строках 010 и 020 Листа 02 Декларации.
    

    Общая сумма внереализационных доходов и общая сумма внереализационных расходов, связанных с обеспечением уставной деятельности фонда, отражается соответственно по строкам 030 и 040 Листа 02 Декларации. Целевыми поступлениями негосударственных пенсионных фондов в соответствии с подп.5 и 6 п.2 ст.251 Налогового кодекса признаются совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов и пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда.
    
    Целевые поступления отражаются негосударственным пенсионным фондом в Отчете о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования декларации по налогу на прибыль организаций (Лист 14).
    
    При нецелевом использовании таких средств с момента, когда негосударственный пенсионный фонд фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), они признаются доходом негосударственного пенсионного фонда и для целей налогообложения подлежат включению в состав внереализационных доходов и отражаются по строке 030 Листа 02 Декларации.
    
    Порядок заполнения Листа 12 "Расчет N 1 налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы" и Листа 13 "Расчет N 2 налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы"
    
    Налогоплательщики, переходящие с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по методу начисления в соответствии со ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ, обязаны:
    
    - отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (строки 010 Листов 12, 13);
    
    - включить в состав расходов от реализации: себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 года товаров (работ, услуг), которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль; косвенные расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе, товаров отгруженных, но нереализованных;
    
    - остаточную стоимость амортизируемого имущества, числящегося в бухгалтерском учете на 1 января 2002 года, но не относящегося к таковым в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса. При этом косвенные расходы (строка 060 Листа 12) и остаточная (первоначальная) стоимость амортизируемого имущества (строка 050 Листа 12) списываются единовременно в первом отчетном периоде 2002 года. Такой же порядок списания применяется и для себестоимости отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 года товаров (работ, услуг), в доле, приходящейся на сумму выручки от реализации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и не превышает 10% от суммы выручки от реализации, учтенной в 2001 году в целях налогообложения (строка 020 Листа 12). Если такое отношение превышает 10%, то себестоимость отгруженных, но не реализованных на 1 января 2002 года товаров (работ, услуг) (строка 020 Листа 13) включается в состав расходов.
    

    Организации, помимо вышеизложенного, обязаны отразить в составе внереализационных доходов (строка 030 Листа 12) и расходов (строка 040 Листа 12) внереализационные доходы и расходы, которые не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до 1 января 2002 года.
    
    Налоговая база переходного периода, рассчитанная как разница между доходами и расходами переходного периода, исчисляется отдельно от налоговой базы 2002 года и последующих пяти лет и не подлежит уменьшению на суммы убытка, числящегося в учете налогоплательщика на 1 июля 2001 года, и непогашенного убытка прошлых налоговых периодов. Если значение отношения превышает 10%, то налогоплательщик обязан включить сумму превышения в пределах 10% в доходы от реализации переходного периода.
    
    При заполнении строк 130-150 Листа 13 необходимо учесть следующее. Сумма превышения сверх 10% включается в состав доходов от реализации, начиная с 1 января 2002 года, равными долями в течение пяти лет. При этом налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, включают сумму превышения сверх 10% в состав доходов от реализации ежемесячно, начиная с января 2002 года года по декабрь 2006 года включительно, по 1/60 данного превышения, а налогоплательщики, исчисляющие квартальные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - с I квартала 2002 года по IV квартал 2006 года включительно ежеквартально по 1/20 данного превышения.
    
    Если в течение вышеуказанных сроков задолженность перед налогоплательщиком будет погашена в объемах, превышающих рассчитанные доли, то в целях налогообложения учитываются суммы, фактически полученные в погашение задолженности с корректировкой доли превышения, приходящейся на последующие отчетные (налоговые) периоды. Под выручкой от реализации, учтенной для целей налогообложения в 2001 года банками, понимается сумма доходов, предусмотренная разделом 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными организациями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 года N 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", за исключением доходов, предусмотренных пп.17, 18 и 19 (в частности, доходов, не относящихся к банковским операциям и сделкам) указанного Положения, а также сумм восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг.
    
    Под выручкой от реализации, учтенной для целей налогообложения в 2001 году страховыми организациями, понимается сумма, полученная от реализации страховых услуг и определенная в соответствии с пп.1 и 2 раздела 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 года N 491 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками".
    

    Порядок заполнения Листа 14 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования"
    
    При получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пп.1 и 2 ст.251 Налогового кодекса, организациям следует заполнять "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" (Лист 14 декларации). Отчет составляют налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевые поступления, целевое финансирование (кроме средств, выделенных бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов).
    
    В отчет переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но неиспользованным средствам, срок использования которых не истек. Для этого в графе 4 указывается дата поступления средств, а в графе 5 - размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, отраженных в графе 8 отчета за предыдущий налоговый период. Далее в отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется отчет.
    
    Указанные в отчете в графе 9 доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) (п.14 ст.250 Налогового кодекса).
    
    При получении целевых средств, соответствующих кодам с 010 по 070 приведенной выше таблицы, необходимо учесть, что к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования (подп.14 п.1 ст.251 Налогового кодекса). Организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (подп.14 п.1 ст.251 Налогового кодекса).
    
    При получении целевых средств, соответствующих коду 010, следует иметь в виду, что определение понятия "гранты" дано в ст.2 Федерального закона от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". Гранты - денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, а также международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории Российской Федерации в установленном Правительством Российской Федерации порядке, на проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями.
    

    При получении целевых средств, соответствующих коду 070, следует учитывать, что указанные доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.
    
    При получении целевых средств, соответствующих кодам с 080 по 200, необходимо учесть, что целевыми поступлениями могут считаться поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) при условии, что ведение учета доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности в организации, производится раздельно (абзац 13 п.2 ст.251 Налогового кодекса).
    
    При отсутствии такого учета у некоммерческих организаций, получивших средства целевых поступлений, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К публично-правовым профессиональным объединениям, построенным на принципе обязательного членства, относятся: федеральная и региональные нотариальные палаты, образованные в соответствии с Основами законодательства Российской Федерации от 11 февраля 1993 года N 4462-1 "О нотариате", согласно которым нотариус, занимающийся частной практикой, должен быть членом нотариальной палаты, а также коллегии адвокатов, образованные и осуществляющие свою деятельность в порядке, определенном Положением об адвокатуре РСФСР, утвержденным Законом РСФСР от 20 ноября 1980 года.
    
    Взносы и отчисления, полученные федеральной и региональными нотариальными палатами, и отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений) отражаются соответственно по строкам 090 и 180.
    
    При получении целевых средств, соответствующих коду 130, необходимо учитывать, что определение понятия "благотворительная деятельность" дано в ст.1 Федерального закона от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", а понятия "пожертвование" - в ст.582 Гражданского кодекса Российской Федерации.
    
    Основные средства, нематериальные активы и другое имущество отражаются в отчете по рыночной стоимости. Средства, поступившие общественным организациям инвалидов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, от организаций, использующих труд инвалидов, в которых инвалиды от общего числа работников составляют не менее 50 процентов и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25 процентов, и средства, поступившие от учреждений, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов, на осуществление деятельности этих организаций и на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, являются источником для покрытия расходов, связанных с осуществлением ими уставной деятельности, и учитываются в составе целевых поступлений.
    

    При получении целевых средств, соответствующих кодам 230 и 240, следует учитывать, что при нецелевом использовании средств, предназначенных на цели социальной защиты инвалидов, с момента, когда их получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти средства (абзац 3 подп. 39 п. 1 ст.264 Налогового кодекса).
    
    

Комментарий к статье 290.
Особенности определения доходов банков

    
    Банком является кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц (ст.1 Федерального закона от 2 декабря 1990 года N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (действует в редакции Федеральных законов от 3 февраля 1996 года N 17-ФЗ, от 31 июля 1998 года N 151-ФЗ, от 5 июля 1999 года N 126-ФЗ, от 8 июля 1999 года N 136-ФЗ, от 19 июня 2001 года N 82-ФЗ, от 7 августа 2001 года N 121-ФЗ)*.
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1996, N 6, cт.492; 1998, N 31, cт.3829; 1999, N 28, cт.3459, 3469; 2001, N 26, cт.2586; Российская газета, 2001, N 151-152, 9 авг.
         
    
    Банковская система Российской Федерации включает в себя Банк России, кредитные организации, а также филиалы и представительства иностранных банков.
    
    Доходы банков от осуществления банковской деятельности перечислены в п.2 анализируемой статьи. В частности, к ним относятся проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов. Согласно п.3 ст.43 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Кредит и заем регламентируются главой 42 Гражданского кодекса Российской Федерации.
    
    В отношении подп.2 п.2 ст.290 следует отметить, что клиенту открывается счет в банке при заключении договора банковского счета на условиях, согласованных сторонами. По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (ст.845 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.
    

    При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами. Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.
    
    Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами. При необоснованном уклонении банка от заключения договора банковского счета клиент вправе предъявить ему требования, предусмотренные п. 4 ст.445 Гражданского кодекса Российской Федерации.
    
    Права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путем представления банку документов, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и договором банковского счета.
    
    Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами. Банк принимает эти распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление.
    
    Договором может быть предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными суммами, находящимися на счете, электронными средствами платежа и другими документами с использованием в них аналогов собственноручной подписи (п. 2 ст.160 Гражданского кодекса Российской Федерации), кодов, паролей и иных средств, подтверждающих, что распоряжение дано уполномоченным на это лицом.
    
    Банк обязан:
    

    совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное;
    
    зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета;
    
    по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета.
    
    В случаях, когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа.
    
    Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяются правилами о займе и кредите (глава 42 Гражданского кодекса Российской Федерации), если договором банковского счета не предусмотрено иное. В случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. Плата за услуги банка может взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета.
    
    Если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет. Сумма процентов зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены,- по истечении каждого квартала. Проценты уплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в договоре соответствующего условия - в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования (ст.838 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    Денежные требования банка к клиенту, связанные с кредитованием счета (ст.850 Гражданского кодекса Российской Федерации) и оплатой услуг банка (ст.851 Гражданского кодекса Российской Федерации), а также требования клиента к банку об уплате процентов за пользование денежными средствами (ст.852 Гражданского кодекса Российской Федерации) прекращаются зачетом (ст.410 Гражданского кодекса Российской Федерации), если иное не предусмотрено договором банковского счета.
    

    Зачет указанных требований осуществляется банком. Банк обязан информировать клиента о произведенном зачете в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором, а если соответствующие условия сторонами не согласованы, - в порядке и в сроки, которые являются обычными для банковской практики предоставления клиентам информации о состоянии денежных средств на соответствующем счете.
    
    Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.
    
    При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.
    
    В случае недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
    
    в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
    
    во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
    
    в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования. Данное положение постановлением Конституционного суда РФ от 23 декабря 1997 года N 21-П* признано не соответствующим Конституции РФ, исходя из того, что обязательное списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, означает только взыскание задолженности по указанным платежам на основании поручений налоговых органов и органов налоговой полиции, носящих бесспорный характер;
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1997, N 52, cт.5930.     

    
    
    в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди.
    
    Федеральными законами от 26 марта 1998 года N 42-ФЗ* (ст.17), от 22 февраля 1999 года N 36-ФЗ** (ст.23) и от 31 декабря 1999 года N 227-ФЗ*** (ст.35) установлено, до внесения в соответствии с решением Конституционного суда Российской Федерации изменений в п.2 ст.855 Гражданского кодекса Российской Федерации, при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также перечисление денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), производятся в порядке календарной очередности поступления документов после перечисления платежей, отнесенных указанной статьей Гражданского кодекса Российской Федерации к первой и второй очередности;
________________
    * Собрание законодательства РФ, 1998, N 13, cт.1464.
    
    ** Там же, 1999, N 9, cт.1093.
    
    *** Там же, 2000, N 1, cт.10.
         
    
    в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
    
    в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
    
    Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
    
    В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо об их выдаче со счета банк обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере, предусмотренных ст.395 Гражданского кодекса Российской Федерации.
    
    Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом. В случае разглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, клиент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возмещения причиненных убытков.
    

    Ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, не допускается, за исключением наложения ареста на денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом.
    
    Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время. По требованию банка договор банковского счета может быть расторгнут судом в следующих случаях:
    
    когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;
    
    при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.
    
    Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента. Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента.
    
    Изложенные правила распространяются на корреспондентские счета, корреспондентские субсчета, другие счета банков, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или установленными в соответствии с ними банковскими правилами.
    
    В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня 1997 года N 61 (действует в редакции Указания Центрального банка Российской Федерации от 13 декабря 2001 года N 1064-У, с изменениями, внесенными Указанием Центрального банка Российской Федерации от 26 декабря 2001 года N 1077-У)* открытые клиентам счета регистрируются в книге регистрации открытых счетов (далее - книга). При этом в книге должны указываться дата открытия счета, номер счета и дата сообщения налоговым органам и органам государственных внебюджетных фондов об открытии счета, дата закрытия счета. В связи с этим датой открытия (закрытия) считается дата соответствующей записи в указанной книге.
________________
    * Банковский бюллетень, 1998, N 22-26; Вестник Банка России, 2001, N 76, 19 дек.; 2002, N 2, 10 янв.
         

    
    Что касается порядка и сроков извещения банками своих клиентов об открытии (закрытии) ими счета, то в соответствии со ст.86 части первой Налогового кодекса Российской Федерации банк обязан сообщать об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в 5-дневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета. Указанное положение предусмотрено также в Приказе Госналогслужбы России от 23 декабря 1998 года N ГБ-3-12/340 "Об утверждении формы "Сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета" и порядка ее заполнения", согласованном с Банком России.
    
    В частности, в первой части названного Сообщения, которая предназначена для направления банком в налоговый орган по месту учета клиента, предусмотрено, что сведения направляются в налоговый орган не позднее пяти дней со дня открытия (закрытия) счета. Четвертая часть Сообщения "Уведомление банка об открытии (закрытии) банковского счета" предназначена для информирования банком клиента об открытии (закрытии) ему банковского счета и выдается клиенту при открытии (закрытии) счета в течение вышеуказанного срока.
    
    Через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, производятся безналичные расчеты. При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст.862 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
    
    Содержание платежного поручения и представляемых вместе с ним расчетных документов и их форма должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами. Поручение плательщика исполняется банком при наличии средств на счете плательщика, если иное не предусмотрено договором между плательщиком и банком. Поручения исполняются банком с соблюдением очередности списания денежных средств со счета (ст.855 Гражданского кодекса Российской Федерации). Банк, принявший платежное поручение плательщика, обязан перечислить соответствующую денежную сумму банку получателя средств для ее зачисления на счет лица, указанного в поручении, в срок, установленный п.1 ст.863 Гражданского кодекса Российской Федерации. Банк вправе привлекать другие банки для выполнения операций по перечислению денежных средств на счет, указанный в поручении клиента.
    

    Банк обязан незамедлительно информировать плательщика по его требованию об исполнении поручения. Порядок оформления и требования к содержанию извещения об исполнении поручения предусматриваются законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами или соглашением сторон.
    
    В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента банк несет ответственность по основаниям и в размерах, которые предусмотрены главой 25 Гражданского кодекса Российской Федерации. В случаях, когда неисполнение или ненадлежащее исполнение поручения имело место в связи с нарушением правил совершения расчетных операций банком, привлеченным для исполнения поручения плательщика, ответственность может быть возложена судом на этот банк.
    
    Если нарушение правил совершения расчетных операций банком повлекло неправомерное удержание денежных средств, банк обязан уплатить проценты в порядке и в размере, предусмотренных ст.395 Гражданского кодекса Российской Федерации.
    
    При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель. К банку-эмитенту, производящему платежи получателю средств либо оплачивающему, акцептующему или учитывающему переводной вексель, применяются правила об исполняющем банке.
    
    В случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент при его открытии обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Порядок осуществления расчетов по аккредитиву регулируется законом, а также установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
    
    Отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств. Исполняющий банк обязан осуществить платеж или иные операции по отзывному аккредитиву, если к моменту их совершения им не получено уведомление об изменении условий или отмене аккредитива. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное.
    

    Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк, участвующий в проведении аккредитивной операции, может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Такое подтверждение означает принятие исполняющим банком дополнительного к обязательству банка-эмитента обязательства произвести платеж в соответствии с условиями аккредитива. Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка.
    
    Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих условий исполнение аккредитива не производится. Если исполняющий банк произвел платеж или осуществил иную операцию в соответствии с условиями аккредитива, банк-эмитент обязан возместить ему понесенные расходы. Указанные расходы, а также все иные расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива, возмещаются плательщиком. Когда исполняющий банк отказывает в принятии документов, которые по внешним признакам не соответствуют условиям аккредитива, он обязан незамедлительно проинформировать об этом получателя средств и банк-эмитент с указанием причин отказа.
    
    Если банк-эмитент, получив принятые исполняющим банком документы, считает, что они не соответствуют по внешним признакам условиям аккредитива, он вправе отказаться от их принятия и потребовать от исполняющего банка сумму, уплаченную получателю средств с нарушением условий аккредитива, а по непокрытому аккредитиву отказаться от возмещения выплаченных сумм.
    
    Ответственность за нарушение условий аккредитива перед плательщиком несет банк-эмитент, а перед банком-эмитентом - исполняющий банк, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей. При необоснованном отказе исполняющего банка в выплате денежных средств по покрытому или подтвержденному аккредитиву ответственность перед получателем средств может быть возложена на исполняющий банк. В случае неправильной выплаты исполняющим банком денежных средств по покрытому или подтвержденному аккредитиву вследствие нарушения условий аккредитива ответственность перед плательщиком может быть возложена на исполняющий банк.
    
    Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится:
    

    по истечении срока аккредитива;
    
    по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;
    
    по требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива.
    
    О закрытии аккредитива исполняющий банк должен поставить в известность банк-эмитент.
    
    Неиспользованная сумма покрытого аккредитива подлежит возврату банку-эмитенту незамедлительно одновременно с закрытием аккредитива. Банк-эмитент обязан зачислить возвращенные суммы на счет плательщика, с которого депонировались средства.
    
    При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий банк). Порядок осуществления расчетов по инкассо регулируется законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
    
    В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента банк-эмитент несет перед ним ответственность по основаниям и в размере, которые предусмотрены главой 25 Гражданского кодекса Российской Федерации.
    
    Если неисполнение или ненадлежащее исполнение поручения клиента имело место в связи с нарушением правил совершения расчетных операций исполняющим банком, ответственность перед клиентом может быть возложена на этот банк.
    
    При отсутствии какого-либо документа или несоответствии документов по внешним признакам инкассовому поручению исполняющий банк обязан немедленно известить об этом лицо, от которого было получено инкассовое поручение. В случае неустранения указанных недостатков банк вправе возвратить документы без исполнения.
    
    Документы представляются плательщику в той форме, в которой они получены, за исключением отметок и надписей банков, необходимых для оформления инкассовой операции. Если документы подлежат оплате по предъявлении, исполняющий банк должен сделать представление к платежу немедленно по получении инкассового поручения. В случае, когда документы подлежат оплате в иной срок, исполняющий банк должен для получения акцепта плательщика представить документы к акцепту немедленно по получении инкассового поручения, а требование платежа должно быть сделано не позднее дня наступления указанного в документе срока платежа. Частичные платежи могут быть приняты в случаях, когда это установлено банковскими правилами, либо при наличии специального разрешения в инкассовом поручении.
    
    Полученные (инкассированные) суммы должны быть немедленно переданы исполняющим банком в распоряжение банку-эмитенту, который обязан зачислить эти суммы на счет клиента. Исполняющий банк вправе удержать из инкассированных сумм причитающиеся ему вознаграждение и возмещение расходов. Если платеж и (или) акцепт не были получены, исполняющий банк обязан немедленно известить банк-эмитент о причинах неплатежа или отказа от акцепта. Банк-эмитент обязан немедленно информировать об этом клиента, запросив у него указания относительно дальнейших действий.
    

    При неполучении указаний о дальнейших действиях в срок, установленный банковскими правилами, а при его отсутствии - в разумный срок - исполняющий банк вправе возвратить документы банку-эмитенту.
    
    Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается. Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан. Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются настоящим Кодексом, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.
    
    Чек должен содержать:
    
    1) наименование "чек", включенное в текст документа;
    
    2) поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;
    
    3) наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;
    
    4) указание валюты платежа;
    
    5) указание даты и места составления чека;
    
    6) подпись лица, выписавшего чек,- чекодателя.
    
    Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.
    
    Чек, не содержащий указание места его составления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя. Указание о процентах считается ненаписанным. Форма чека и порядок его заполнения определяются законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.
    
    Чек оплачивается за счет средств чекодателя. В случае депонирования средств порядок и условия депонирования средств для покрытия чека устанавливаются банковскими правилами. Чек подлежит оплате плательщиком при условии предъявления его к оплате в срок, установленный законом. Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом. При оплате индоссированного чека плательщик обязан проверить правильность индоссаментов, но не подписи индоссантов.
    
    Убытки, возникшие вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, возлагаются на плательщика или чекодателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены. Лицо, оплатившее чек, вправе потребовать передачи ему чека с распиской в получении платежа.
    

    Передача прав по чеку производится в порядке, установленном ст.146 Гражданского кодекса Российской Федерации. Именной чек не подлежит передаче. В переводном чеке индоссамент на плательщика имеет силу расписки за получение платежа. Индоссамент, совершенный плательщиком, является недействительным. Лицо, владеющее переводным чеком, полученным по индоссаменту, считается его законным владельцем, если оно основывает свое право на непрерывном ряде индоссаментов.
    
    Платеж по чеку может быть гарантирован полностью или частично посредством аваля. Гарантия платежа по чеку (аваль) может даваться любым лицом, за исключением плательщика. Аваль проставляется на лицевой стороне чека или на дополнительном листе путем надписи "считать за аваль" и указания, кем и за кого он дан. Если не указано, за кого он дан, то считается, что аваль дан за чекодателя.
    
    Аваль подписывается авалистом с указанием места его жительства и даты совершения надписи, а если авалистом является юридическое лицо - места его нахождения и даты совершения надписи. Авалист отвечает так же, как и тот, за кого он дал аваль. Его обязательство действительно даже в том случае, если обязательство, которое он гарантировал, окажется недействительным по какому бы то ни было основанию, иному, чем несоблюдение формы. Авалист, оплативший чек, приобретает права, вытекающие из чека, против того, за кого он дал гарантию, и против тех, кто обязан перед последним.
    
    Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо для получения платежа считается предъявлением чека к платежу. Оплата чека производится в порядке, установленном ст.875 Гражданского кодекса Российской Федерации. Зачисление средств по инкассированному чеку на счет чекодержателя производится после получения платежа от плательщика, если иное не предусмотрено договором между чекодержателем и банком.
    
    Отказ от оплаты чека должен быть удостоверен одним из следующих способов:
    
    1) совершением нотариусом протеста либо составлением равнозначного акта в порядке, установленном законом;
    
    2) отметкой плательщика на чеке об отказе в его оплате с указанием даты представления чека к оплате;
    

    3) отметкой инкассирующего банка с указанием даты о том, что чек своевременно выставлен и не оплачен.
    
    Протест или равнозначный акт должен быть совершен до истечения срока для предъявления чека. Если предъявление чека имело место в последний день срока, протест или равнозначный акт может быть совершен в следующий рабочий день. Чекодержатель обязан известить своего индоссанта и чекодателя о неплатеже в течение двух рабочих дней, следующих за днем совершения протеста или равнозначного акта.
    
    Каждый индоссант должен в течение двух рабочих дней, следующих за днем получения им извещения, довести до сведения своего индоссанта полученное им извещение. В тот же срок направляется извещение тому, кто дал аваль за это лицо. Не пославший извещение в указанный срок не теряет своих прав. Он возмещает убытки, которые могут произойти вследствие неизвещения о неоплате чека. Размер возмещаемых убытков не может превышать сумму чека.
    
    В случае отказа плательщика от оплаты чека чекодержатель вправе по своему выбору предъявить иск к одному, нескольким или ко всем обязанным по чеку лицам (чекодателю, авалистам, индоссантам), которые несут перед ним солидарную ответственность.
    
    Чекодержатель вправе потребовать от указанных лиц оплаты суммы чека, своих издержек на получение оплаты, а также процентов в соответствии с п.1 ст.395 Гражданского кодекса Российской Федерации. Такое же право принадлежит обязанному по чеку лицу после того, как оно оплатило чек.
    
    Иск чекодержателя может быть предъявлен в течение шести месяцев со дня окончания срока предъявления чека к платежу. Регрессные требования по искам обязанных лиц друг к другу погашаются с истечением шести месяцев со дня, когда соответствующее обязанное лицо удовлетворило требование, или со дня предъявления ему иска.
    
    Согласно Инструкции Центрального банка Российской Федерации от 10 сентября 2001 года N 101-И "О порядке учета уполномоченными банками валютных операций резидентов, связанных с получением от нерезидентов кредитов и займов в иностранной валюте и предоставлением нерезидентам займов в иностранной валюте"*, к проводимым банками валютным операциям (подп 4 п.2 комментируемой статьи) относятся, в частности, такие операции, как:
________________
    * Российская газета, 2001, N 192, 3 окт.     
    
    

    - зачисление на счета в иностранной валюте, открытые уполномоченными банками резидентам на основании договора банковского счета, включая счета, открываемые в соответствии с требованиями валютного законодательства Российской Федерации (далее - счет), средств в иностранной валюте в счет получения кредитов и займов от нерезидентов, возврата предоставленных в иностранной валюте нерезидентам займов, исполнения других обязательств по кредитным договорам и договорам займа (проценты за пользование кредитом (займом), штрафные санкции и иные платежи);
    

    - списание со счетов резидентов в уполномоченных банках средств в иностранной валюте в счет предоставления нерезидентам займов, возврата предоставленных в иностранной валюте нерезидентами кредитов, займов, исполнения других обязательств по кредитным договорам и договорам займа (проценты за пользование кредитом (займом), штрафные санкции и иные платежи).
    
    Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 28 декабря 2000 года N 96-И "О специальных счетах нерезидентов типа "С" предусмотрено открытие нерезидентам - юридическим лицам, в том числе не имеющим на территории Российской Федерации филиала или представительства, конверсионных счетов типа "С", предназначенных для осуществления сделок по покупке и продаже нерезидентом иностранной валюты за валюту Российской Федерации (п.1.3 инструкции). Счета типа "С" имеют право открывать и вести только уполномоченные банки, имеющие разрешение Банка России на открытие и ведение специальных счетов типа "С".
    
    Порядок совершения сделок купли-продажи драгоценных металлов (подп.5 п.2 ст.290) установлен Указанием Центрального банка Российской Федерации от 7 октября 1998 года N 376-У (действует в редакции Указаний ЦБ РФ от 11 апреля 2000 года N 777-У, от 30 ноября 2000 года N 858-У)*. Банк России вправе заключать сделки купли-продажи драгоценных металлов с кредитной организацией в соответствии с Генеральным соглашением об общих условиях совершения сделок купли-продажи драгоценных металлов на территории Российской Федерации. Для заключения Генерального соглашения кредитная организация направляет в Департамент иностранных операций Банка России следующий комплект документов:
________________
    * Вестник Банка России, 1998, N 72, 14 окт.; 2000, N 20, 19 апр.; N 66-67, 7 дек.
         
    
    нотариально заверенные:
    
    - копию Устава;
    
    - копию свидетельства о государственной регистрации (при наличии);
    
    - копию лицензии (разрешения) на совершение операций с драгоценными металлами;
    
    - карточку с образцами подписей и печати уполномоченных лиц кредитной организации.
    
    заверенные руководителем и скрепленные печатью кредитной организации:
    

    - копию протокола (выписки из протокола) собрания учредителей (участников), подтверждающего полномочия руководителя кредитной организации;
    
    - доверенности, подтверждающие полномочия лиц от имени кредитной организации заключать сделки купли-продажи, передавать и получать драгоценные металлы.
    
    После проверки представленных документов и при отсутствии замечаний ДИО уведомляет кредитную организацию о согласии Банка России заключить Генеральное соглашение. С момента подписания Генерального соглашения стороны вправе совершать сделки купли-продажи драгоценных металлов. Минимальный размер партии драгоценных металлов по одной сделке купли-продажи с кредитной организацией составляет:
    
    - золота - 55 кг;
    
    - серебра - 1000 кг;
    
    - платины - 25 кг;
    
    - палладия - 9 кг.
    
    Приказом Центрального банка Российской Федерации от 1 ноября 1996 года N 02-400 (действует в редакции Указаний ЦБ РФ от 9 апреля 1998 года N 209-У, от 11 апреля 2000 года N 776-У)* было введено в действие Положение о совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами. Согласно п. 2.4 данного Положения, банковские операции с драгоценными металлами - это операции по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов. Для их совершения могут быть открыты три вида счетов:
________________
    * Там же, 1996, N 61, 11 нояб.; 1998, N 23, 15 апр.; 2000, N 20, 19 апр.
         
    
    - металлические счета - счета, открываемые кредитной организацией для осуществления операций с драгоценными металлами;
    
    - металлические счета ответственного хранения - счета клиентов для учета драгоценных металлов, переданных на ответственное хранение в кредитную организацию с сохранением при этом их индивидуальных признаков (наименование, количество ценностей, проба, производитель, серийный номер и др.);
    
    - обезличенные металлические счета - счета, открываемые кредитной организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению.
    
    Банки имеют право осуществлять следующие операции и сделки с драгоценными металлами:
    

    покупать и продавать драгоценные металлы как за свой счет, так и за счет клиентов (по договорам комиссии и поручения).
    
    Привлекать драгоценные металлы во вклады (до востребования и на определенный срок) от физических и юридических лиц.
    
    Размещать драгоценные металлы от своего имени и за свой счет на депозитные счета, открытые в других банках, и предоставлять займы в драгоценных металлах.
    
    Предоставлять и получать кредиты в рублях и иностранной валюте под залог драгоценных металлов.
    
    Оказывать услуги по хранению и перевозке драгоценных металлов при наличии сертифицированного хранилища.
    
    Сделки купли-продажи драгоценных металлов осуществляются с поставкой драгоценных металлов в физической форме или с отражением по счетам на следующих условиях:
    
    сделки купли-продажи с немедленной поставкой (наличные сделки), когда дата валютирования (дата поставки денежных средств и драгоценных металлов) устанавливается в пределах двух рабочих дней от даты заключения сделки;
    
    расчеты по поставке металла и денежных средств могут проводиться разными датами валютирования, что должно быть специально оговорено между сторонами в момент заключения сделки;
    
    срочные сделки купли-продажи, когда сроки расчетов по сделке составляют более двух рабочих дней от даты заключения сделки.
    
    Банки могут совершать другие сделки с драгоценными металлами (опционы, свопы, фьючерсы и др.) в соответствии с законодательством Российской Федерации и международной банковской практикой.
    
    Все денежные требования и обязательства, возникающие при совершении сделок с драгоценными металлами между резидентами Российской Федерации, должны быть выражены и оплачены в валюте Российской Федерации.
    
    Для осуществления операций по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов банки открывают обезличенные металлические счета. Драгоценные металлы, учитываемые на обезличенных металлических счетах, имеют количественную характеристику массы металла (для монет - количество в штуках) и стоимостную балансовую оценку.
    
    В договоре обезличенного металлического счета определяются операции, проводимые по данному счету, условия зачисления на счет и возврата со счета драгоценных металлов, а также размер и порядок выплаты вознаграждений, связанных с ведением счета, изменением индивидуальных характеристик драгоценных металлов при их зачислении и выдачи со счета в физической форме и отклонением массы металла, числящегося на обезличенном металлическом счете, от массы металла, подлежащего возврату с этого счета в физической форме.
    

    Банки открывают следующие виды обезличенных металлических счетов: счета клиентов (срочные и до востребования), в том числе корреспондентские счета банков, а также счета учета займов в драгоценных металлах, выданных клиентам.
    
    Для осуществления операций, связанных с переводом драгоценных металлов по обезличенным металлическим счетам, банки имеют право устанавливать корреспондентские отношения с банками. Привлечение и размещение драгоценных металлов на обезличенные металлические счета может быть осуществлено путем перевода драгоценных металлов с других обезличенных металлических счетов, зачислением на обезличенные металлические счета драгоценных металлов при их физической поставке, а также зачислением драгоценных металлов, проданных клиенту, или драгоценных металлов, приобретенных банком.
    
    Возврат драгоценных металлов с обезличенных металлических счетов клиентов возможен путем перечисления драгоценных металлов на другие обезличенные металлические счета, снятием со счетов драгоценных металлов в физической форме, а также путем совершения сделки купли-продажи драгоценных металлов, числящихся на счете.
    
    Займы в драгоценных металлах предоставляются путем поставки драгоценных металлов клиенту в физической форме или на обезличенные металлические счета в обмен на обязательство поставки драгоценных металлов по истечении установленного договором срока.
    
    Погашение суммы займа в драгоценных металлах осуществляется в форме физической поставки драгоценных металлов или путем перечисления драгоценных металлов с обезличенных металлических счетов заемщика.
    
    Проценты, начисляемые на обезличенные металлические счета, комиссионные сборы и прочие вознаграждения, связанные с ведением металлических счетов, исчисляются и выплачиваются в валюте Российской Федерации. Проценты по обезличенным металлическим счетам могут быть выплачены в драгоценных металлах, что должно быть оговорено в соглашении между банком и владельцем счета.
    
    Банковская гарантия (подп.6 п.1 ст.290) регулируется ст.368-379 Гражданского кодекса Российской Федерации. В силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования об ее уплате. Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства). За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение.
    
    Предусмотренное банковской гарантией обязательство гаранта перед бенефициаром не зависит в отношениях между ними от того основного обязательства, в обеспечение исполнения которого она выдана, даже если в гарантии содержится ссылка на это обязательство. Банковская гарантия не может быть отозвана гарантом, если в ней не предусмотрено иное.
    

    Принадлежащее бенефициару по банковской гарантии право требования к гаранту не может быть передано другому лицу, если в гарантии не предусмотрено иное. Банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное.
    
    Требование бенефициара об уплате денежной суммы по банковской гарантии должно быть представлено гаранту в письменной форме с приложением указанных в гарантии документов до окончания определенного в гарантии срока, на который она выдана. В требовании или в приложении к нему бенефициар должен указать, в чем состоит нарушение принципалом основного обязательства, в обеспечение которого выдана гарантия. По получении требования бенефициара гарант должен без промедления уведомить об этом принципала и передать ему копии требования со всеми относящимися к нему документами.
    
    Гарант обязан рассмотреть требование бенефициара с приложенными к нему документами в разумный срок и проявить разумную заботливость, чтобы установить, соответствуют ли это требование и приложенные к нему документы условиям гарантии. Он отказывает бенефициару в удовлетворении его требования, если это требование либо приложенные к нему документы не соответствуют условиям гарантии либо представлены гаранту по окончании определенного в гарантии срока.
    
    Гарант должен немедленно уведомить бенефициара об отказе удовлетворить его требование. Если гаранту до удовлетворения требования бенефициара стало известно, что основное обязательство, обеспеченное банковской гарантией, полностью или в соответствующей части уже исполнено, прекратилось по иным основаниям либо недействительно, он должен немедленно сообщить об этом бенефициару и принципалу. Полученное гарантом после такого уведомления повторное требование бенефициара подлежит удовлетворению гарантом.
    
    Предусмотренное банковской гарантией обязательство гаранта перед бенефициаром ограничивается уплатой суммы, на которую выдана гарантия. Ответственность гаранта перед бенефициаром за невыполнение или ненадлежащее выполнение гарантом обязательства по гарантии не ограничивается суммой, на которую выдана гарантия, если в гарантии не предусмотрено иное.
    
    Обязательство гаранта перед бенефициаром по гарантии прекращается:
    

    1) уплатой бенефициару суммы, на которую выдана гарантия;
    
    2) окончанием определенного в гарантии срока, на который она выдана;
    
    3) вследствие отказа бенефициара от своих прав по гарантии и возвращения ее гаранту;
    
    4) вследствие отказа бенефициара от своих прав по гарантии путем письменного заявления об освобождении гаранта от его обязательств.
    
    Право гаранта потребовать от принципала в порядке регресса возмещения сумм, уплаченных бенефициару по банковской гарантии, определяется соглашением гаранта с принципалом, во исполнение которого была выдана гарантия. Гарант не вправе требовать от принципала возмещения сумм, уплаченных бенефициару не в соответствии с условиями гарантии или за нарушение обязательства гаранта перед бенефициаром, если соглашением гаранта с принципалом не предусмотрено иное.
    
    Депозитарной деятельностью признается оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги (ст.7 Федерального закона "О рынке ценных бумаг"). Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий депозитарную деятельность, именуется депозитарием. Депозитарием может быть только юридическое лицо. Лицо, пользующееся услугами депозитария по хранению ценных бумаг и/или учету прав на ценные бумаги, именуется депонентом.
    
    Договор между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения в процессе депозитарной деятельности, именуется депозитарным договором (договором о счете депо). Депозитарный договор должен быть заключен в письменной форме. Депозитарий обязан утвердить условия осуществления им депозитарной деятельности, являющиеся неотъемлемой составной частью заключенного депозитарного договора.
    
    Заключение депозитарного договора не влечет за собой переход к депозитарию права собственности на ценные бумаги депонента. Депозитарий не имеет права распоряжаться ценными бумагами депонента, управлять ими или осуществлять от имени депонента любые действия с ценными бумагами, кроме осуществляемых по поручению депонента в случаях, предусмотренных депозитарным договором. Депозитарий не имеет права обусловливать заключение депозитарного договора с депонентом отказом последнего хотя бы от одного из прав, закрепленных ценными бумагами. Депозитарий несет гражданско-правовую ответственность за сохранность депонированных у него сертификатов ценных бумаг.
    
    На ценные бумаги депонентов не может быть обращено взыскание по обязательствам депозитария. Депозитарий имеет право на основании соглашений с другими депозитариями привлекать их к исполнению своих обязанностей по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету прав на ценные бумаги депонентов (т. е. становиться депонентом другого депозитария или принимать в качестве депонента другой депозитарий), если это прямо не запрещено депозитарным договором.
    

    Если депонентом одного депозитария является другой депозитарий, то депозитарный договор между ними должен предусматривать процедуру получения в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, информации о владельцах ценных бумаг, учет которых ведется в депозитарии-депоненте, а также в его депозитариях-депонентах.
    
    Депозитарный договор должен содержать следующие существенные условия:
    
    а) однозначное определение предмета договора: предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету прав на ценные бумаги;
    
    б) порядок передачи депонентом депозитарию информации о распоряжении депонированными в депозитарии ценными бумагами депонента;
    
    в) срок действия договора;
    
    г) размер и порядок оплаты услуг депозитария, предусмотренных договором;
    
    д) форму и периодичность отчетности депозитария перед депонентом;
    
    е) обязанности депозитария.
    
    В обязанности депозитария входят:
    
    регистрация фактов обременения ценных бумаг депонента обязательствами;
    
    ведение отдельного от других счета депо депонента с указанием даты и основания каждой операции по счету;
    
    передача депоненту всей информации о ценных бумагах, полученной депозитарием от эмитента или держателя реестра владельцев ценных бумаг.
    
    Депозитарий имеет право регистрироваться в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или у другого депозитария в качестве номинального держателя в соответствии с депозитарным договором. Депозитарий несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей по учету прав на ценные бумаги, в том числе за полноту и правильность записей по счетам депо.
    
    Депозитарий в соответствии с депозитарным договором имеет право на поступление на свой счет доходов по ценным бумагам, хранящимся с целью перечисления на счета депонентов.
    
    Для хранения драгоценных металлов (подп.11 п.2 ст.290) банки открывают металлические счета ответственного хранения. Драгоценные металлы, принятые от клиента на хранение, не являются привлеченными средствами банка и не могут быть размещены им от своего имени и за свой счет.
    
    Банки являются агентами валютного контроля (подп.12 п.2 ст.290). По Закону Российской Федерации от 9 октября 1992 года N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (действует в редакции Федеральных законов от 29 декабря 1998 года N 192-ФЗ, от 5 июля 1999 года N 128-ФЗ, от 31 мая 2001 года N 72-ФЗ, от 8 августа 2001 года N 130-ФЗ, от 30 декабря 2001 года N 196-ФЗ)* целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций. Основными направлениями валютного контроля выступают:
_________________
    * Российская газета, 1992, N 240, 4 нояб.; 1998, N 249, 31 дек.; Собрание законодательства РФ, 1999, N 28, cт.3461; 2001, N 23. ст.2290; N 33, ст.3432; Российская газета, 2001, N 256, 31 дек.
         

    
    а) определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;
    
   б) проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации;
    
    в) проверка обоснованности платежей в иностранной валюте.
    
    Валютный контроль в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации, органами валютного контроля и агентами валютного контроля в соответствии с законодательством Российской Федерации. Органами валютного контроля в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти в пределах компетенции, установленной федеральными законами, а также федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации.
    
    Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки, подотчетные Центральному банку Российской Федерации, а также организации, подотчетные федеральным органам исполнительной власти, в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    Органы и агенты валютного контроля в пределах своей компетенции:
    
    а) осуществляют контроль за проводимыми в Российской Федерации резидентами и нерезидентами валютными операциями, за соответствием этих операций законодательству, условиям лицензий и разрешений, а также за соблюдением ими актов органов валютного контроля; б) проводят проверки валютных операций резидентов и нерезидентов в Российской Федерации.
    
    В отношении купли-продажи коллекционных монет следует отметить, что, согласно Инструкции Центрального банка Российской Федерации от 27 декабря 1995 года N 33 "О порядке выпуска в обращение в Российской Федерации памятных монет" (действует в редакции письма ЦБ РФ от 12 марта 1996 года N 249, Указания ЦБ РФ от 19 декабря 1997 года N 82-У), выпуск памятных монет в обращение осуществляется исключительно по разрешениям Департамента эмиссионно-кассовых операций.
    
    Памятные монеты выдаются кредитным учреждениям и специализированным нумизматическим организациям по распоряжениям Департамента эмиссионно-кассовых операций по отпускным ценам, которые включают в себя фактические расходы Банка России на производство памятных монет, их доставку с монетных дворов в межрегиональные хранилища и выпуск в обращение.
    

    Расчет отпускных цен на памятные монеты осуществляется Департаментом эмиссионно-кассовых операций и утверждается заместителем председателя Банка России, курирующим Департамент эмиссионно-кассовых операций.
    
    По утверждении отпускных цен на памятные монеты и их изменений Департамент эмиссионно-кассовых операций незамедлительно доводит их до сведения территориальных учреждений Банка России и межрегиональных хранилищ, а территориальные учреждения Банка России информируют об этом расчетно-кассовые центры.
    
    Кредитные учреждения получают памятные монеты в головном расчетно-кассовом центре своего региона. Операции с памятными монетами должны совершаться в помещении, оборудованном в установленном порядке для кассового обслуживания клиентов. Для осуществления со своими клиентами операций с памятными монетами кредитные учреждения самостоятельно устанавливают цены продажи и цены покупки на памятные монеты.
    
    Кредитные учреждения устанавливают цены продажи на памятные монеты на базе отпускных цен на них, устанавливаемых Банком России. Цены продаж на памятные монеты рассчитываются с учетом покрытия операционных расходов кредитных учреждений, обеспечения прибыльности их операций с памятными монетами и предусмотренных законодательством Российской Федерации налогов.
    
    В течение периода времени, установленного кредитным учреждением для осуществления с клиентами операций с памятными монетами, кредитные учреждения осуществляют котировку памятных монет: помещают на видном для клиентов месте или опубликовывают иными приемлемыми для их клиентов способами свои прейскуранты с указанием цен продажи и цен покупки на памятные монеты.
    
    В продолжение всего периода времени, установленного для осуществления с клиентами операций с памятными монетами, кредитное учреждение не может уклоняться от заключения с клиентами сделок купли-продажи котируемых памятных монет по ценам котировок, ограничивать сделки только продажей или только покупкой памятных монет либо обусловливать эти сделки какими-либо дополнительными требованиями.
    
    В день перечисления суммы стоимости памятных монет в отпускных ценах расчетно-кассовому центру кредитное учреждение относит эту сумму в кредит балансового счета N 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" в корреспонденции с балансовым счетом N 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет".
    

    Порядок формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам утвержден Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 30 июня 1997 года N 62а (действует в редакции Указания Центрального банка Российской Федерации от 1 марта 2001 года N 928-У)*.
________________
    * Вестник Банка России, 2001, N 91-92, 31 дек.; N 18, 14 марта.     
    
    
    Применительно к подп.15 п.2 ст.290 Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 30 ноября 2000 года N 94-И "О порядке определения массы драгоценных металлов и драгоценных камней и исчисления их стоимости в Банке России и кредитных организациях"* установлено, что стандартные слитки - это слитки драгоценных металлов, изготовленные и маркированные российскими (до 1992 года - советскими) аффинажными организациями в соответствии с действующими государственными и отраслевыми стандартами и имеющие определенные номиналы массы и пробы, а также слитки иностранного производства, соответствующие международным стандартам качества. К драгоценным металлам относятся аффинированные драгоценные металлы: золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий), соответствующие государственным и отраслевым стандартам Российской Федерации или международным стандартам качества.
________________
    * Там же, 2000, NN 66-67, 7 дек.     
    
    
    Под форфейтингом понимается кредитование внешнеэкономических операций в форме покупки у экспортера векселей, акцептованных импортером. В отличие от обычного учета векселей форфейтинг предполагает переход всех рисков по долговому обязательству к его покупателю-форфейтеру. Факторинг представляет собой перепродажу прав на взыскание долгов.
         

Комментарий к статье 291.
Особенности определения расходов банков

    
    Расходами банков являются расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности (п.2 ст.291).
    
    Процентами (подп.1 п.2 ст.291) признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления.
    
    Овердрафтом на основании Указания Центрального банка Российской Федерации от 1 марта 2001 года N 930-У* называются кредиты, предоставленные при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете.
________________
    * Бизнес и банки, 2001, N 14.
         
    
    Порядок формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам утвержден Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 30 июня 1997 года N 62а (действует в редакции Указания Центрального банка Российской Федерации от 1 марта 2001 года N 928-У) (подп.2 п.2 ст.291), а порядок создания резервов под обесценение ценных бумаг - письмом Центрального банка Российской Федерации от 8 декабря 1994 года N 127 "О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг" (действует в редакции телеграмм ЦБ РФ от 28 декабря 1994 года N 223-94, от 4 сентября 1995 года N 189; Указаний ЦБ РФ от 29 декабря 1998 года N 466-У, от 23 мая 2001 года N 973-У, от 18 октября 2001 года N 1041-У)*.
________________
    * Финансовая газета, 1994, N 51; 1995, N 2-3, 39; Бизнес и банки, 1999, N 5; Вестник Банка России, 2001, N 35, 30 мая; 2001, N 64, 24 окт.     
    
    
    Согласно Указанию Центрального банка РФ от 28 января 2002 года N 1103-У, установлено, что при определении налоговой базы в части отнесения на расходы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности кредитные организации должны руководствоваться нормами ст.292 Налогового кодекса Российской Федерации, а Указание Банка России от 29 июня 2000 года N 810-У "Об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам, формируемого кредитными организациями в соответствии с требованиями Инструкции Банка России от 30 июня 1997 года N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" и установлении особенностей формирования резервов в связи с изменениями налогового законодательства" признано утратившим силу.
    
    К ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам отчетного месяца (подп.20 п.2 ст.291) относятся эмиссионные ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:
    

    а) допуск к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежную фондовую биржу или организатора торговли), имеющим соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежной фондовой биржи или организатора торговли - национального уполномоченного органа;
    
    б) оборот за отчетный месяц на вышеуказанной фондовой бирже или через организатора торговли должен быть не менее суммы, эквивалентной 20 тыс. экю (с 1 января 1999 года - евро). Для расчета используется официальный курс экю (евро);
    
    в) информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским либо зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав (привилегий).
    
    Под рыночной ценой понимается средневзвешенная цена одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение последнего торгового дня отчетного месяца на фондовой бирже или через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге на дату создания или корректировки резерва сделки совершались на двух или более фондовых биржах (через двух или более организаторов торгов), то рыночная цена принимается по той фондовой бирже (организатору торговли), у которой был наибольший в отчетном месяце оборот. При этом наибольший оборот определяется по результатам торгов на тех фондовых биржах (организаторов торговли), где кредитная организация имеет право осуществлять операции покупки/продажи ценных бумаг.
    
    Для банков, имеющих доступ к торговле на зарубежных организованных торговых площадках, рыночная стоимость по сделкам с ценными бумагами, совершенным на данных площадках, определяется кредитной организацией самостоятельно как среднеарифметическая цена на покупку ценной бумаги, определяемая на последний торговый день отчетного периода как результат от деления на два суммы высшей и низшей цены покупки ценной бумаги.
    
    В случае, если по ценной бумаге, удовлетворяющей указанным критериям, рыночная цена на последний рабочий день отчетного месяца (цена переоценки) окажется ниже балансовой стоимости ценной бумаги, то коммерческий банк или кредитное учреждение обязано создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере снижения средней рыночной цены (цены переоценки) относительно балансовой стоимости. При этом сумма резерва не должна превышать 50% от ее балансовой стоимости.
    
    Резерв формируется в последний рабочий день месяца, в котором была приобретена ценная бумага, и списывается одновременно с выбытием ценной бумаги. При создании резерва делается следующая проводка:
    

    Дебет счета N 70209 "Другие расходы";
    
    Кредит счетов N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение".
    
    Резервы создаются для каждой ценной бумаги независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг. Переоценка вложений в ценные бумаги приводит к созданию резервов под их обесценение, но не меняет балансовой стоимости этих ценных бумаг.
    
    Кредитные организации по итогам отчетного месяца должны производить корректировку созданных ранее резервов под обесценение вложений в ценные бумаги с учетом количества ценных бумаг и рыночной стоимости.
    
    Если в последний рабочий день отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, повысилась сверх рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва в последний рабочий день предшествующего отчетному месяца, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону уменьшения вплоть до полного перечисления средств из резерва на счет доходов отчетного месяца.
    
    При этом делается следующая проводка:
    
    Дебет счетов N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение";
    
    Кредит счета N 70107 "Другие доходы".
    
    Если в последний рабочий день отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, понизилась относительно рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва в последний рабочий день предшествующего отчетному месяца, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону увеличения, т.е. производится доначисление резерва до необходимого размера. При этом сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не должна превышать 50% балансовой стоимости этой ценной бумаги.
    
    В этом случае делается следующая проводка:
    
    Дебет счета N 70209 "Другие расходы";
    
    Кредит счетов N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение".
    

    Если ценная бумага удовлетворяет требованиям п.2 настоящего Письма, но в последний рабочий день отчетного месяца торги по ней не проводились и рыночная цена отсутствует, то в целях создания резерва под обесценение принимается рыночная цена на последнюю дату, когда проводились торги по ценным бумагам, под которые создается (корректируется) резерв. Если ценная бумага, в которую вложены средства банка, не удовлетворяет критериям, в соответствии с которыми ценные бумаги с одним государственным регистрационным номером относятся к ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам отчетного месяца, за рыночную стоимость по состоянию на последний рабочий день отчетного месяца принимается фактическая цена покупки ценной бумаги, уменьшенная в 2 раза.
    
    При реализации ценной бумаги, для которой ранее был создан резерв под обесценение, сумма резерва перечисляется на счет N 70107 "Другие доходы". При этом делается следующая проводка:
    
    Дебет счетов N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение";
    
    Кредит счета N 70107 "Другие доходы".
    
    Резервы под обесценение ценных бумаг создаются в валюте Российской Федерации независимо от валюты номинала ценной бумаги. Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения и рыночная цена пересчитываются в российские рубли по официальному курсу Банка России на дату создания и корректировки резерва.
    
    Не увеличивает налогооблагаемую базу сумма восстановленного резерва под обесценение ценных бумаг в том случае, если отчисления в вышеуказанный резерв ранее не принимались в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
    
    В целях налогообложения рыночная цена для отчислений в резерв по ценным бумагам, сделки по которым совершались через двух или более организаторов торговли, принимается по тому организатору торговли, у которого был наибольший в отчетном месяце оборот.
    
    В соответствии с подп.10 п.2 ст.291 инкассаторские сумки, специальные мешки, кейсы представляют собой средства для упаковки денег, обеспечивающие их сохранность при доставке и не позволяющие осуществить их вскрытие без видимых следов нарушения целости. В кредитной организации ведется список организаций, сдающих денежную наличность в сумках, с указанием в нем наименования организаций, количества и номеров закрепленных за каждой организацией сумок.
    
    Организации, сдающие денежную наличность в сумках, представляют в кассовое подразделение кредитной организации образцы оттисков пломбиров, которыми будут опломбировываться сумки. Оттиск пломбы должен содержать номер и сокращенное наименование организации или ее фирменный знак. Кассир организации формирует подлежащие сдаче сумки с денежной наличностью. При этом первый экземпляр препроводительной ведомости вкладывается в сумку; второй и третий экземпляры - соответственно накладная к сумке и копия препроводительной ведомости - представляются в кредитную организацию вместе с сумкой.
    

    Кассовый работник кредитной организации при приеме сумки с денежной наличностью и другими ценностями осуществляет ее проверку. В случае предъявления сумки, имеющей дефекты упаковки, прием находящихся в ней ценностей осуществляется полистным, поштучным пересчетом.
    
    Согласно ст.5 Федерального закона от 16 июля 1998 года N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (действует в редакции Федерального закона от 9 ноября 2001 года N 143-ФЗ)*, по договору об ипотеке может быть заложено недвижимое имущество, указанное в п.1 ст.130 Гражданского кодекса Российской Федерации, права на которое зарегистрированы в порядке, установленном для государственной регистрации прав на недвижимое имущество, в том числе:
________________
    * Российская газета, 1998, N 137, 22 июля; 2001, N 222, 13 нояб.
         
    
    1) земельные участки;
    
    2) предприятия, а также здания, сооружения и иное недвижимое имущество, используемое в предпринимательской деятельности;
    
    3) жилые дома, квартиры и части жилых домов и квартир, состоящие из одной или нескольких изолированных комнат;
    
    4) дачи, садовые дома, гаражи и другие строения потребительского назначения;
    
    5) воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты.
         

Комментарий к статье 292.
Расходы на формирование резервов банков

    
    Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС) представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Указанный резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам (п.1.1 Инструкции Центрального банка Российской Федерации N 62а). Он формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков, и используется только для покрытия не погашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу. За счет указанного резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам банков.
    
    Оценка кредитных рисков производится банками по всем ссудам и всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, в российских рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах, а именно:
    
    - по всем предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты (депозиты);
    
    - по векселям, приобретенным банком;
    
    - по суммам, не взысканным по банковским гарантиям;
    
    - по операциям, осуществленным в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг).
    
    Классификация ссуд осуществляется банками самостоятельно или аудиторской организацией (на основании договора) в процессе анализа качества активов банков. Конкретные критерии, используемые банками при анализе активов, а также процедуры принятия и исполнения решений по формированию и использованию резерва на возможные потери по ссудам должны содержаться в соответствующих документах банка, определяющих его кредитную и учетную политику и подходы к ее реализации. В этих документах должны учитываться положения нормативных документов Банка России, а также других нормативных документов, регламентирующих деятельность банков и имеющих отношение к вопросам кредитной и учетной политики банков и (или) подходов к ее реализации.
    
    Классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков производится на комплексной основе: в зависимости от финансового состояния заемщика, оцененного с применением подходов, используемых в отечественной и международной банковской практике, возможностей заемщика по погашению основной суммы долга и уплаты в пользу банка обусловленных договором процентов, комиссионных и иных платежей, а также в зависимости от других критериев.
    
    Оценка финансового состояния заемщика должна проводиться банком на постоянной основе и содержаться в кредитных досье банка, особенно в отношении крупных кредитов, кредитов связанным с банком заемщикам, инсайдерам, а также в отношении всех проблемных (не отнесенных к стандартным) кредитов.
    

    Под обеспечением понимается залог. Качество обеспечения определяется реальной (рыночной) стоимостью предметов залога и степенью их ликвидности. Реальная (рыночная) стоимость предметов залога определяется на момент оценки риска по конкретной ссуде. При определении рыночной стоимости залога принимаются во внимание фактическое и перспективное состояние конъюнктуры рынка по видам имущества, предоставленного в залог, а также справочные данные об уровне цен (справочные цены), включая справки торгующих или снабженческих организаций об уровне цен.
    
    По качеству обеспечения выделяются обеспеченные, недостаточно обеспеченные и необеспеченные ссуды. Обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, в тех случаях, когда залог одновременно отвечает следующим требованиям:
    
    - его реальная (рыночная) стоимость достаточна для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором (в случае, если срок, на который ссуда предоставлена, превышает один год, - процентов, причитающихся в соответствии с договором к выплате в течение ближайшего года), а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав;
    
    - вся юридическая документация в отношении залоговых прав банка оформлена таким образом, что время, необходимое для реализации залога, не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой. Необходимость реализации залоговых прав возникает не позднее чем на 30-й день задержки заемщиком очередных платежей банку по основному долгу либо по процентам.
    
    К категории обеспеченных также относятся ссуды, выданные под поручительство Правительства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или под гарантию Банка России, поручительство правительств и гарантии центральных банков стран из числа "группы развитых стран", а также векселя, авалированные указанными субъектами.
    
    Недостаточно обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего хотя бы одному из требований, предъявляемых к залоговому обеспечению по обеспеченной ссуде. К категории недостаточно обеспеченных относятся также ссуды, выданные под банковскую гарантию банков стран из числа "группы развитых стран", и векселя, авалированные этими банками.
    
    Необеспеченная ссуда - ссуда, не имеющая обеспечения или имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего установленным требованиям.
    

    Классификация ссуд производится в зависимости от уровня кредитного риска, т.е. риска неуплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору в установленный кредитным договором срок. В зависимости от величины кредитного риска все ссуды подразделяются на 4 группы:
    
    1-я группа - стандартные (практически безрисковые ссуды),
    
    2-я группа - нестандартные ссуды (умеренный уровень риска невозврата),
    
    3-я группа - сомнительные ссуды (высокий уровень риска невозврата),
    
    4-я группа - безнадежные ссуды (вероятность возврата практически отсутствует, ссуда представляет собой фактические потери банка).
    
    Исходя из всей совокупности обстоятельств, принимаемых во внимание при классификации ссуд, конкретная классифицируемая ссуда может быть отнесена к одной из более высоких групп риска, чем это вытекает из формализованных критериев, определенных настоящим пунктом. Отнесение банком льготных, переоформленных (в том числе пролонгированных) ссуд, а также недостаточно обеспеченных и необеспеченных ссуд при осуществлении классификации ссуд к более низкой группе риска допускается при наличии решения органа управления банка, уполномоченного учредительными документами банка. Не допускается отнесение банком к более низкой группе риска, чем это вытекает из формализованных критериев, установленных настоящей Инструкцией, ссудной задолженности, образовавшейся в результате переоформления ссуд или задолженности по уплате процентов на основании договоров об отступном, уступки права (требования), новации, в том числе в результате переоформления задолженности в векселя заемщика и (или) третьего лица.
    
    Допускается классификация банком переоформленных ссуд с различным качеством обеспечения (независимо от количества переоформлений и наличия фактора изменения условий договора) в более низкие группы риска, чем это предусмотрено абзацем 1 настоящего пункта, в зависимости от реальной величины кредитного риска по оценке банка. Указанное решение принимается органом управления банка, уполномоченным учредительными документами банка.
    
    О каждом принятом решении банк информирует территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за деятельностью банка, в течение 10 дней со дня принятия решения. Информация должна содержать ссылку на решение полномочного органа банка и его обоснование с приложением копий соответствующих документов, заверенных банком.
    

    Территориальное учреждение Банка России при необходимости проверяет обоснованность решения полномочного органа банка путем запроса дополнительной информации о качестве ссуды и финансовом состоянии заемщика либо с выходом в банк. В случае несогласия с принятым полномочным органом банка решением об отнесении ссуды в более низкую группу риска территориальное учреждение Банка России обязано предъявить банку требование о реклассификации ссуды в более высокую группу риска (в соответствии с абзацем первым настоящего пункта) и уточнении величины резерва на возможные потери по ссудам.
    
    Исходя из формализованных критериев:
    
    к "стандартным ссудам" могут быть отнесены:
    
    а) текущие ссуды независимо от обеспечения при отсутствии просроченной выплаты процентов по ним, кроме льготных текущих ссуд и ссуд инсайдерам;
    
    б) следующие обеспеченные ссуды:
    
    - текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5 дней включительно;
    
    - с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно;
    
    - переоформленные один раз без изменения условий договора.
    
    К "нестандартным ссудам" могут быть отнесены:
    
    а) следующие обеспеченные ссуды:
    
    - текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним от 6 до 30 дней включительно;
    
    - с просроченной выплатой по основному долгу от 6 до 30 дней включительно;
    
    - переоформленные два раза без изменения условий договора;
    
    - переоформленные один раз с изменениями условий договора;
    
    б) недостаточно обеспеченные ссуды:
    
    - текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5 дней включительно;
    
    - с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно;
    
    - переоформленные один раз без изменений условий договора;
    
    в) льготные текущие ссуды и ссуды инсайдерам.
    
    К "сомнительным ссудам" могут быть отнесены:
    
    а) следующие обеспеченные ссуды:
    
    - текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним от 31 до 180 дней включительно;
    
    - с просроченной выплатой по основному долгу от 31 до 180 дней включительно;
    

    - переоформленные два раза с изменением условий договора;
    
    - переоформленные более двух раз независимо от наличия изменений условий договора;
    
    б) недостаточно обеспеченные ссуды:
    
    - текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним от 6 до 30 дней включительно;
    
    - с просроченной выплатой по основному долгу от 6 до 30 дней включительно;
    
    - переоформленные два раза без изменений условий договора;
    
    - переоформленные один раз с изменениями условий договора;
    
    в) необеспеченные ссуды:
    
    - текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5 дней включительно;
    
    - с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно;
    
    - переоформленные один раз без изменений условий договора;
    
    г) льготные ссуды и ссуды инсайдерам с просроченной выплатой по основному долгу либо по процентам до 5 дней включительно.
    
    Все прочие ссуды, по своим признакам не попадающие в число указанных выше, следует относить к "безнадежным".
    
    Начиная с 1 сентября 1999 года банк относит ссудную задолженность заемщиков в 4-ю группу риска и создает резерв на возможные потери одновременно с предоставлением ссуды, если по данной ссудной задолженности одновременно присутствуют следующие признаки:
    
    заемщик не представил в банк документы, подтверждающие добросовестную кредитную историю в течение последних 3 месяцев до даты обращения за получением ссуды, и с даты регистрации заемщика - юридического лица прошло менее 1 года,
    
    ссудная задолженность является необеспеченной либо недостаточно обеспеченной,
    
    ссудная задолженность превышает 50% оборотных средств заемщика (для юридических лиц).
    
    К безнадежным ссудам следует также относить ссудную задолженность, образовавшуюся в результате переоформления ссуд и (или) задолженности по уплате процентов на основании договоров об отступном, уступки права (требования), новации, в том числе в результате переоформления задолженности в векселя заемщика и (или) третьего лица.
    
    К переоформленным относятся все ссуды, по которым изменялись какие-либо условия первоначального договора (срок предоставления кредита, уровень процентной ставки, порядок ее расчета, сумма кредита и др.). К числу переоформленных относятся также пролонгированные ссуды.
    

    В случае, если по переоформленной ссуде, условия договора по которой улучшаются для заемщика в результате переоформления, возникает просроченная задолженность по процентам или основному долгу, то на очередную дату регулирования величины резерва ссуда не может быть отнесена к более низкой группе риска, чем при классификации на предыдущую дату регулирования.
    
    При наличии по данному ссудозаемщику ссуды, отнесенной ко 2, 3 или 4-й группе риска, каждая вновь выданная данному ссудозаемщику ссуда сразу же должна быть отнесена к той же группе кредитного риска (ко 2, 3 или 4-й группе риска соответственно).
    
    При регулировании величины созданного резерва на возможные потери по ссудам в случае, когда заемщику предоставлены кредиты по нескольким кредитным договорам, всю числящуюся за данным заемщиком задолженность следует относить к максимальной группе риска, присвоенной по одному из предоставленных кредитов.
    
    При возврате заемщиком ссуды, отнесенной ранее к максимальной группе риска по данному заемщику, оставшаяся за заемщиком непогашенная ссудная задолженность классифицируется вновь и определяется соответствующая величина резерва на возможные потери по ссудам.
    
    Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям, и учтенные банком векселя, не оплаченные в срок, относятся к группам риска в зависимости от срока, в течение которого эти остатки учитываются на этих счетах в балансе банка.
    
    При непогашении задолженности банки обязаны:
    
    - в конце рабочего дня, являющегося датой погашения задолженности по основному долгу, установленной договором либо иным документом, остатки задолженности клиентов в части основного долга переносить на счета просроченной задолженности;
    
    - в конце рабочего дня, являющегося датой уплаты процентов по ссуде, переносить начисленные, но не полученные в срок (просроченные) проценты на счета учета просроченных процентов.
    
    Днем погашения задолженности по векселю считается день предъявления векселя, определяемый в соответствии со ст.34, 38 Единообразного закона о переводном и простом векселе 1930 года (ЕВЗ).
    
    В случае погашения банку заемщиком ссуды либо уплаты процентов по ссуде за счет предоставления заемщику банком - первичным ссудодателем или связанным с ним банком новой ссуды эта вновь выданная ссуда классифицируется как безнадежная.
    

    В случае, если погашение долга осуществляется поэтапно, то оценка кредитного риска всей ссудной задолженности производится на основании максимального количества дней, прошедших после срока наступления всех очередных платежей (по основному долгу или по процентам). Независимо от режима погашения долга резерв создается под всю сумму основного долга.
    
    Банки в обязательном порядке должны формировать резерв на возможные потери по сумме основного долга по всем ссудам.
    
    Резерв на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах N 20321, 32015, 32115, 32211, 32311, 32403, 44115, 44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415, 45515, 45615, 45715, 45818, 46008, 46108, 46208, 46308, 46408, 46508, 46608, 46708, 46808, 46908, 47008, 47108, 47208, 47308, 47425, 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910, 60324. При этом бухгалтерский учет созданного резерва ведется по каждой ссудной задолженности на отдельных лицевых счетах указанных балансовых счетов.
    
    Резерв на возможные потери, сформированный по задолженности, учитываемой на балансовом счете N 60315 "Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям", отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета N 60324 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами".
    
    Резерв на возможные потери по ссудам, сформированный по задолженности, учитываемой на балансовом счете N 47402 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям", отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета N 47425 "Резервы под возможные потери по прочим активам".
    
    Резерв на возможные потери по ссудам формируется ежемесячно на отчетную дату в последний рабочий день отчетного месяца в валюте Российской Федерации. Синтетический и аналитический учет операций по счетам по учету резерва на возможные потери по ссудам ведется в российских рублях.
    
    Общая величина резерва (остатки на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам) должна ежемесячно уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической ссудной задолженности, в том числе с учетом изменения суммы основного долга при изменении курса рубля по отношению к иностранным валютам, а также цены на драгоценные металлы на дату регулирования, и от группы риска, к которой отнесена та или иная ссуда (учтенный банком вексель) на отчетную дату.
    
    Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по ссудам должны быть сделаны ежемесячно не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.
    
    Формирование резерва осуществляется отдельно по каждой выданной ссуде (по каждому приобретенному векселю). При этом делается следующая бухгалтерская проводка:
    
    Д-т балансовый счет N 70209 "Другие расходы" (по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость";
    
    либо:
    
    по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость";
    
    К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (в отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).
    
    Если величина рассчитанного резерва должна быть больше величины ранее созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то производится доначисление резерва до расчетной величины.
    
    При этом делается следующая бухгалтерская проводка:
    
    Д-т балансовый счет N 70209 "Другие расходы" (по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость";
    
    либо:
    
    по статье "Расходы по созданию резерва на возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость";
    
    К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам в разрезе основных лицевых счетов (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).
    
    Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия не погашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу, а в части не оплаченных в срок векселей на покрытие суммы, отраженной на балансовых счетах N 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908 и 51909 за вычетом просроченных процентов и дисконта, учитываемых на балансовом счете N 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам" по отдельным лицевым счетам. Ссудная задолженность безнадежная и/или признанная нереальной для взыскания по решению совета директоров или наблюдательного совета банка списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам), а при его недостатке списывается на убытки отчетного года - с отнесением на балансовый счет N 70209 "Другие расходы".
    
    Возмещение полученного в отчетном году убытка осуществляется в порядке, установленном Банком России.
    
    Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по всем крупным ссудам, льготным ссудам, ссудам инсайдерам, всем необеспеченным ссудам должно подтверждаться процессуальным документом (определение, постановление) судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно.
    
    Признанные безнадежными и/или нереальными для взыскания ссуды, не отнесенные к категории крупных, льготных, необеспеченных, кредитов инсайдерам, могут списываться за счет резерва на возможные потери по ссудам по решению совета директоров банка или наблюдательного совета банка без обязательного подтверждения процессуальными документами.
    
    При недостаточности созданного резерва для покрытия списываемой с баланса банка задолженности, нереальной для взыскания, остаток ссудной задолженности относится на балансовый счет N 70209 "Другие расходы".
    
    Списание ссудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием ссудной задолженности. Списанная с баланса банка задолженность отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника, отмены вынесенных ранее решений (определений) судебных органов, обнаружения места пребывания гражданина, признанного безвестно отсутствующим либо умершим, признания банкротства предприятия фиктивным и т. д.
    
    Списанная с баланса банка задолженность учитывается по внебалансовому счету N 918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания" - в сумме основного долга и внебалансовых счетах N 91703 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным банкам, списанным с баланса кредитной организации" и N 91704 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме банков), списанным с баланса кредитной организации" - в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.
    
    К каждому внебалансовому счету N 91801 "Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным банкам, списанная за счет резервов на возможные потери", N 91802 "Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме банков), списанная за счет резервов на возможные потери", N 91803 "Долги, списанные в убыток" ведутся два лицевых счета:
    
    - для учета списанной с баланса безнадежной (нереальной для взыскания) ссудной задолженности;
    
    - для учета списанной с баланса задолженности, приравненной к ссудной (включая векселя) и признанной безнадежной (нереальной для взыскания).
         

Комментарий к статье 293.
Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков)

    
    В статье изложены особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков). На основании ст.2 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 года N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (действует в редакции Федеральных законов от 31 декабря 1997 года N 157-ФЗ, от 20 ноября 1999 года N 204-ФЗ)* страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий). Страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах.
________________
    * Российская газета, 1993, N 6, 12 янв.; 1998, N 1, 4 янв.; 1999, N 232, 23 нояб.
         
    
    Добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком. Правила добровольного страхования, определяющие общие условия и порядок его проведения, устанавливаются страховщиком самостоятельно в соответствии с положениями названного Закона. Конкретные условия страхования определяются при заключении договора страхования.
    
    Обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами Российской Федерации.
    
    Объектами страхования могут быть не противоречащие законодательству Российской Федерации имущественные интересы:
    
    связанные с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица (личное страхование);
    
    связанные с владением, пользованием, распоряжением имуществом (имущественное страхование);
    
    связанные с возмещением страхователем причиненного им вреда личности или имуществу физического лица, а также вреда, причиненного юридическому лицу (страхование ответственности).
    
    Страхование расположенных на территории Российской Федерации имущественных интересов юридических лиц (за исключением перестрахования и взаимного страхования) и имущественных интересов физических лиц - резидентов Российской Федерации - может осуществляться только юридическими лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности на территории Российской Федерации.
    
    Страхователями признаются юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона. Страхователи вправе заключать со страховщиками договоры о страховании третьих лиц в пользу последних (застрахованных лиц). Страхователи вправе при заключении договоров страхования назначать физических или юридических лиц (выгодоприобретателей) для получения страховых выплат по договорам страхования, а также заменять их по своему усмотрению, до наступления страхового случая.
    

    Страховщиками признаются юридические лица любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством Российской Федерации, созданные для осуществления страховой деятельности (страховые организации и общества взаимного страхования) и получившие в установленном настоящим Законом порядке лицензию на осуществление страховой деятельности на территории Российской Федерации. Законодательными актами Российской Федерации могут устанавливаться ограничения при создании иностранными юридическими лицами и иностранными гражданами страховых организаций на территории Российской Федерации. Предметом непосредственной деятельности страховщиков не могут быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность.
    
    Страховые организации, являющиеся дочерними обществами по отношению к иностранным инвесторам (основным организациям) либо имеющие долю иностранных инвесторов в своем уставном капитале более 49 процентов, не могут осуществлять в Российской Федерации страхование жизни, обязательное страхование, обязательное государственное страхование, имущественное страхование, связанное с осуществлением поставок или выполнением подрядных работ для государственных нужд, а также страхование имущественных интересов государственных и муниципальных организаций.
    
    В случае, если размер (квота) участия иностранного капитала в уставных капиталах страховых организаций превышает 15 процентов, федеральный орган исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью прекращает выдачу лицензий на осуществление страховой деятельности страховым организациям, являющимся дочерними обществами по отношению к иностранным инвесторам (основным организациям) либо имеющим долю иностранных инвесторов в своем уставном капитале более 49 процентов.
    
    Указанный выше размер (указанная выше квота) рассчитывается как отношение суммарного капитала, принадлежащего иностранным инвесторам и их дочерним обществам в уставных капиталах страховых организаций, к совокупному уставному капиталу страховых организаций.
    
    Страховая организация обязана получить предварительное разрешение федерального органа исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью на увеличение размера своего уставного капитала за счет средств иностранных инвесторов и/или их дочерних обществ, на отчуждение в пользу иностранного инвестора (в том числе на продажу иностранным инвесторам) своих акций (долей в уставном капитале), а российские акционеры (участники) - на отчуждение принадлежащих им акций (долей в уставном капитале) страховой организации в пользу иностранных инвесторов и/или их дочерних обществ. В указанном предварительном разрешении отказывается страховым организациям, являющимся дочерними обществами по отношению к иностранным инвесторам (основным организациям), либо имеющим долю иностранных инвесторов в своих уставных капиталах более 49 процентов, либо становящимся таковыми в результате указанных сделок, если установленный настоящим пунктом размер (квота) исчерпан или будет превышен при их совершении.
    

    Оплата иностранными инвесторами принадлежащих им акций (долей в уставных капиталах) страховых организаций производится исключительно в денежной форме в валюте Российской Федерации.
    
    Лица, осуществляющие функции единоличного исполнительного органа и главного бухгалтера страховой организации с иностранными инвестициями, должны иметь гражданство Российской Федерации.
    
    Страховая организация, являющаяся дочерним обществом по отношению к иностранному инвестору (основной организации), имеет право осуществлять в Российской Федерации страховую деятельность, если иностранный инвестор (основная организация) не менее 15 лет является страховой организацией, осуществляющей свою деятельность в соответствии с законодательством соответствующего государства, и не менее двух лет участвует в деятельности страховых организаций, созданных на территории Российской Федерации.
    
    Страховые организации, являющиеся дочерними обществами по отношению к иностранным инвесторам (основным организациям) либо имеющие долю иностранных инвесторов в своем уставном капитале более 49 процентов, могут открывать свои филиалы на территории Российской Федерации, участвовать в дочерних страховых организациях после получения на то предварительного разрешения федерального органа исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью. В указанном предварительном разрешении отказывается, если превышен размер (квота) участия иностранного капитала в страховых организациях Российской Федерации.
    
    Страховщики могут осуществлять страховую деятельность через страховых агентов и страховых брокеров. Страховые агенты - физические или юридические лица, действующие от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями. Страховые брокеры - это юридические или физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей, осуществляющие посредническую деятельность по страхованию от своего имени на основании поручений страхователя либо страховщика.
    
    Страховые брокеры обязаны направить в федеральный орган исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью извещение о намерении осуществлять посредническую деятельность по страхованию за 10 дней до начала этой деятельности. К извещению должна быть приложена копия свидетельства (решения) о регистрации брокера в качестве юридического лица или предпринимателя.
    
    Посредническая деятельность по страхованию, связанная с заключением договоров страхования от имени иностранных страховых организаций, за исключением договоров страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, выезжающих за пределы Российской Федерации, на территории Российской Федерации не допускается, если межгосударственными соглашениями с участием Российской Федерации не предусмотрено иное.
    

    Посредническая деятельность, связанная с заключением на территории Российской Федерации от имени иностранных страховщиков договоров страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, выезжающих за пределы Российской Федерации, разрешается с начала страховой деятельности страховой организации, осуществляющей указанную посредническую деятельность.
    
    Страховой суммой является определенная договором страхования или установленная законом денежная сумма, исходя из которой устанавливаются размеры страхового взноса и страховой выплаты, если договором или законодательными актами Российской Федерации не предусмотрено иное.
    
    При страховании имущества страховая сумма не может превышать его действительной стоимости на момент заключения договора (страховой стоимости). Стороны не могут оспаривать страховую стоимость имущества, определенную в договоре страхования, за исключением случаев, когда страховщик докажет, что он был намеренно введен в заблуждение страхователем.
    
    Если страховая сумма, определенная договором страхования, превышает страховую стоимость имущества, он является недействительным в силу закона в той части страховой суммы, которая превышает действительную стоимость имущества на момент заключения договора. Страховое возмещение не может превышать размера прямого ущерба застрахованному имуществу страхователя или третьего лица при страховом случае, если договором страхования не предусмотрена выплата страхового возмещения в определенной сумме.
    
    В том случае, когда страховая сумма ниже страховой стоимости имущества, размер страхового возмещения сокращается пропорционально отношению страховой суммы к страховой стоимости имущества, если условиями договора страхования не предусмотрено иное.
    
    Когда страхователь заключил договоры страхования имущества с несколькими страховщиками на сумму, превышающую в общей сложности страховую стоимость имущества (двойное страхование), то страховое возмещение, получаемое им от всех страховщиков по страхованию этого имущества, не может превышать его страховой стоимости. При этом каждый из страховщиков выплачивает страховое возмещение в размере, пропорциональном отношению страховой суммы по заключенному им договору к общей сумме по всем заключенным этим страхователем договорам страхования указанного имущества.
    
    Условиями договора страхования может предусматриваться замена страховой выплаты компенсацией ущерба в натуральной форме в пределах суммы страхового возмещения. В договоре личного страхования страховая сумма устанавливается страхователем по соглашению со страховщиком.
    

    Страховое обеспечение выплачивается страхователю или третьему лицу независимо от сумм, причитающихся им по другим договорам страхования, а также по социальному страхованию, социальному обеспечению и в порядке возмещения вреда. При этом страховое обеспечение по личному страхованию, причитающееся выгодоприобретателю в случае смерти страхователя, в состав наследственного имущества не входит.
    
    Страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом.
    
    Объект страхования может быть застрахован по одному договору совместно несколькими страховщиками (сострахование). При этом в договоре должны содержаться условия, определяющие права и обязанности каждого страховщика.
    
    Перестрахованием является страхование одним страховщиком (перестрахователем) на определенных договором условиях риска исполнения всех или части своих обязательств перед страхователем у другого страховщика (перестраховщика).
    
    Страховщик, заключивший с перестраховщиком договор о перестраховании, остается ответственным перед страхователем в полном объеме в соответствии с договором страхования.
    
    Страховые премии, принятые в перестрахование из-за рубежа по договорам перестрахования, учитываются для целей налогообложения с учетом требований ст.311 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    Для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности.
    
    В аналогичном порядке страховщики вправе создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества. Страховые резервы, образуемые страховщиками, не подлежат изъятию в федеральный и иные бюджеты. Из доходов, остающихся после уплаты налогов и поступающих в распоряжение страховщиков, они могут образовывать фонды, необходимые для обеспечения их деятельности.
    
    Страховщики вправе инвестировать или иным образом размещать страховые резервы и другие средства, а также выдавать ссуды страхователям, заключившим договоры личного страхования, в пределах страховых сумм по этим договорам.
    

    Федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью могут устанавливаться дополнительные требования к порядку и условиям образования и размещения страховых резервов страховыми организациями с иностранными инвестициями.
    
    Для обеспечения своей платежеспособности страховщики обязаны соблюдать нормативные соотношения между активами и принятыми ими страховыми обязательствами. Методика расчета этих соотношений и их нормативные размеры устанавливаются федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.
    
    Размер суммы вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования определяется в договоре перестрахования, признается доходом в целях налогообложения в порядке, установленном пп.1-3 ст.271 или ст.273 Налогового кодекса.
    
    Суммы вознаграждения по договорам перестрахования признаются доходами налогоплательщика с даты возникновения права на данное вознаграждение исходя из условий договора перестрахования.
    
    Размер суммы вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования определяется договором сострахования. Данные суммы признаются доходами в целях налогообложения в порядке, установленном пп.1-3 ст.271 или ст.273 Налогового кодекса.
    
    Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, признаются доходами в целях налогообложения в порядке, установленном пп.1-3 ст.271 или ст.273 Налогового кодекса. Например, суммы возмещения доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, признаются доходами налогоплательщика при учете доходов методом начисления с даты возникновения права на данное возмещение (дата расчетов, дата предоставления перестраховщику документов, подтверждающих наступление страхового события у перестрахователя, иные события, предусмотренные условиями договора перестрахования).
    
    Данные суммы, как правило, поступают страховой организации от перестраховщика после произведенных ею страховых выплат страхователям (застрахованным, выгодоприобретателям) при наступлении страхового события, оговоренного в договоре страхования.
    
    Пример.
    

    Страховой организацией заключен договор страхования, по которому риски переданы в перестрахование в объеме 50%.
    
    Страховая выплата в размере 10000 руб. у страховой организации полностью включается в состав признанных расходов по страховой деятельности, а сумма возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, в размере 5000 руб. признается доходом страховой организации в соответствии со ст.273 Налогового кодекса по мере поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) или согласно пп.1-3 ст.271 Налогового кодекса в соответствии с условиями договора перестрахования.
    
    Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, считаются признанным доходом страховой организации, если в договоре перестрахования имеется оговорка, что перестрахователь может депонировать страховую премию, приходящуюся на долю перестраховщика, и фактически ее депонирует. Указанные доходы признаются доходами в целях налогообложения в порядке, установленном п.6 ст.271 и ст.328 или ст.273 Налогового кодекса. Вышеуказанный доход является внереализационным доходом в соответствии с п.6 ст.250 Налогового кодекса.
    
    При учете доходов и расходов методом начисления проценты учитываются на дату признания дохода в соответствии с условиями договора перестрахования по договорам, срок действия которых не превышает одного отчетного периода. По договорам сроком действия более одного отчетного периода и не предусматривающим ежеквартальную (ежемесячную) выплату процентов доход признается полученным на последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты дохода по такому долговому обязательству, если такая выплата была осуществлена до даты окончания отчетного периода.
    
    При учете доходов и расходов методом начисления доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, включаются в состав доходов страховщика и перестраховщика в размере долей их участия в страховой выплате, если данное условие содержится в договоре перестрахования. Вышеуказанное распределение доходов не относится к договорам, заключенным по страхованию жизни, обязательному страхованию и обязательному медицинскому страхованию. Вышеуказанный доход признается внереализационным доходом на дату признания обязательства должником либо с момента вступления в законную силу решения суда о компенсации ущерба должником в соответствии с подп.4 п.4 ст.271 и п.3 ст.250 Налогового кодекса при определении доходов и расходов методом начисления. При определении доходов и расходов кассовым методом дата признания данного дохода определяется в соответствии со ст.273 Налогового кодекса.
    
    Суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договоров страхования, признаются доходом страховой организации по страховой деятельности, являются внереализационным доходом (п.3 ст.250 Налогового кодекса) и признаются доходом на дату начисления процентов в соответствии с условиями договоров либо на основании решения суда (метод начисления, подп.4 п.4 ст.271 Налогового кодекса) или на дату поступления денежных средств налогоплательщику (кассовый метод, ст.273 Налогового кодекса).
    

    Вознаграждение за оказание услуг страхового агента определяется агентским договором, где страховая организация выступает страховым агентом, и порядок признания дохода определяется в соответствии с пп.1-3 ст.271 Налогового кодекса и условиями агентского договора (на дату представления отчета агента и т. д.) или согласно ст.273 Налогового кодекса на день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.
    
    Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдача заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии) по страхованию иному, чем страхование жизни (кроме обязательного страхования и обязательного медицинского страхования), признаются доходом страховой организации в соответствии с пп.1-3 ст.271 Налогового кодекса и условиями договора или ст.273 Налогового кодекса.
    
    К другим доходам, полученным при осуществлении страховой деятельности, относятся:
    
    1) у страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию доходы:
    
    - за выдачу дубликатов полисов по обязательному медицинскому страхованию. Данные доходы признаются доходом страховой организации по страховой деятельности в соответствии с пп.1-3 ст.271 или ст.273 Налогового кодекса;
    
    - штрафные санкции за некачественное лечение, выставляемые лечебным учреждениям в соответствии со ст.6 Закона Российской Федерации от 28 июня 1991 года N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации". Указанный доход является внереализационным доходом (п.3 ст.250 Налогового кодекса) и признается доходом в соответствии с подп.3 п.4 ст.271 или ст.273 Налогового кодекса;
    
    2) при досрочном расторжении договора перестрахования доходом является сумма, полученная перестрахователем от перестраховщика в виде возврата части страховой премии по договору перестрахования, если данный возврат части страховой премии предусмотрен условиями договора перестрахования.
    
    Данная сумма признается доходом страховой организации по страховой деятельности в соответствии с пп.1-3 ст.271 или ст.273 Налогового кодекса.     
    

Комментарий к статье 294.
Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков)

    
    К расходам страховой организации относятся суммы отчислений в страховые резервы (подп.1 п.2 ст.294). Так, в соответствии со ст.4 Федерального закона от 29 декабря 2001 года N 185-ФЗ "О бюджете федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2002 год"* установлен нормированный страховой запас финансовых средств Фонда на 2002 г. в сумме 248,0 млн рублей. Указанные средства резервируются на случай возникновения критических ситуаций с финансированием программ обязательного медицинского страхования и не являются свободными финансовыми средствами. Расходование средств нормированного страхового запаса финансовых средств фонда осуществляется в порядке, определяемом Правлением фонда.
________________
    * Российская газета, 2001, N 255, 30 дек.     
    
    
    Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"* (ст.19) предусмотрено создание резерва для обеспечения в среднесрочной и долгосрочной перспективах финансовой устойчивости системы обязательного пенсионного страхования в случае возникновения профицита бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации. Размер этого резерва, а также порядок его формирования и расходования определяются федеральным законом о бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации.
________________
    * Там же, N 247, 20 дек.     
    
    
    Страховые выплаты по договорам страхования (подп. 2 п. 2 ст.294) регламентируются ст.9 Закона Российской Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам возникает с наступлением страхового случая, которым является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом. При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица - в виде страхового обеспечения.
    
    Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования, производимые в соответствии с условиями договоров, включаются налогоплательщиком в состав расходов на дату их осуществления. В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования. Выплаты, производимые страховой организацией, считаются страховыми выплатами, если:
    
    - имеется лицензия на данный вид страхования;
    

    - в договоре страхования предусмотрены события, при наступлении которых у страховщика возникают обязательства произвести страховую выплату.
    
    Согласно ст.430 Гражданского кодекса Российской Федерации, договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу.
    
    Страховые выплаты по страхованию, сострахованию независимо от метода признания расходов (метод начисления или кассовый метод) признаются расходами для целей налогообложения на дату фактического осуществления выплаты.
    
    Условиями договора страхования может предусматриваться замена страховой выплаты компенсацией ущерба в натуральной форме в пределах суммы страхового возмещения (ст.10 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 года N 4015-1 "Об организации страховой деятельности в Российской Федерации").
    
    К страховым выплатам в натуральной форме в пределах суммы страхового возмещения относятся расходы по ремонту или восстановлению объектов, поврежденных в результате страхового события.
    
    Учитывая изложенное, страховые выплаты в натуральной форме в пределах суммы страхового возмещения при наступлении страхового события, предусмотренного в договоре страхования, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
    
    Суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование по договорам, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками, признаются расходами страховой организации в порядке, установленном п.1 ст.272 или ст.273 Налогового кодекса.
    
    Например, суммы страховых премий (взносов) по договорам перестрахования признаются расходами налогоплательщика-перестрахователя с даты возникновения обязательства по уплате страховых премий (взносов) у перестрахователя исходя из условий договора перестрахования, а у перестраховщика являются доходами на эту же дату.
    
    Вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам перестрахования, признаются расходами в порядке, установленном подп.3 п.7 ст.272 или ст.273 Налогового кодекса.
    

    Суммы процентов, уплаченных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование, считаются признанными расходами страховой организации по страховой деятельности, если в договоре перестрахования делается оговорка, что перестрахователь депонирует страховую премию, приходящуюся на долю перестраховщика. Указанные расходы признаются расходами страховой организации на дату осуществления выплаты процентов при учете доходов и расходов кассовым методом. При учете доходов и расходов методом начисления проценты учитываются на дату признания дохода в соответствии с условиями договора перестрахования по договорам, срок действия которых не превышает одного отчетного периода. По договорам сроком действия более одного отчетного периода, не предусматривающим ежеквартальную (ежемесячную) выплату процентов, расходы признаются выплаченными на последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты дохода по такому долговому обязательству, если такая выплата была осуществлена до даты окончания отчетного периода.
    
    Указанные расходы признаются расходами страховой организации в порядке, установленном п.8 ст.272 Налогового кодекса (начисление процентов - ежемесячно) либо ст.328 Налогового кодекса (начисление процентов - ежеквартально), или в порядке, установленном ст.273 Налогового кодекса, по мере перечисления денежных средств с расчетного счета или из кассы (кассовый метод). Метод начисления процентов (ежемесячный или ежеквартальный) определяется исходя из порядка уплаты авансовых платежей налога на прибыль. Вышеуказанный расход является внереализационным расходом в соответствии с подп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса.
    
    Вознаграждения состраховщику по договорам сострахования признаются расходами страховой организации по страховой деятельности в соответствии со ст.272 или с подп.2 п.7 ст.273 Налогового кодекса в зависимости от метода признания расходов (метод начисления или кассовый метод).
    
    Возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора, признается расходом страховой организации по страховой деятельности, в том числе в доле, приходящейся по договору сострахования, перестрахования.
    
    Согласно ст.958 Гражданского кодекса Российской Федерации, договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай. К таким обстоятельствам, в частности, относятся:
    

    гибель застрахованного имущества по причинам иным, чем наступление страхового случая;
    
    прекращение в установленном порядке предпринимательской деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или риск гражданской ответственности, связанный с этой деятельностью.
    
    При досрочном прекращении договора страхования по вышеприведенным обстоятельствам страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование.
    
    При досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.
    
    Страхователь (выгодоприобретатель) вправе отказаться от договора страхования в любое время, если к моменту отказа возможность наступления страхового случая не отпала по вышеуказанным обстоятельствам.
    
    При досрочном расторжении договоров страхования в случаях, предусмотренных договором страхования, происходит возврат части страховых премий по иным видам страхования, чем страхование жизни, а по страхованию жизни возвращается выкупная сумма, если условиями договоров страхования предусмотрена возможность возврата и определен порядок расчета возвращаемой части страховых премий.
    
    Возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм производится денежными средствами, и данные расходы считаются признанными расходами для целей налогообложения на дату осуществления выплат.
    
    Размер вознаграждения страховым агентам (как юридическим, так и физическим лицам) определяется агентским договором. При определении доходов и расходов методом начисления вознаграждения страховым агентам признаются расходами на дату, определяемую в соответствии с условиями агентского договора, независимо от времени фактической выплаты денежных средств в соответствии с подп.3 п.7 ст.272 Налогового кодекса, например, на дату предоставления отчета страхового агента.
    
    При кассовом методе налогового учета расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты и учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а также путем прекращения встречного обязательства в соответствии со ст.273 Налогового кодекса.
    
    К признанным расходам страховой организации по страховой деятельности относятся расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, указанных в подп.9 п.2 ст.294 Налогового кодекса.
    

    Вышеуказанные расходы считаются признанными на основании документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов. Для целей налогообложения расходы признаются методом начисления в порядке, установленном п.2 или подп. 3 п.7 ст.272 Налогового кодекса, или в порядке, установленном ст.273 Налогового кодекса, кассовым методом.
    
    К другим расходам, непосредственно связанным со страховой деятельностью, относятся расходы, которыми считаются расходы, признанные на основании документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов.
    
    Так, например, у страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, к вышеуказанным затратам относятся затраты на изготовление дубликатов полисов по обязательному медицинскому страхованию. Данный расход признается расходом в соответствии с п.2 ст.272 или ст.273 Налогового кодекса.
         

Комментарий к статье 295.
Особенности определения доходов негосударственных пенсионных фондов

    
    По Федеральному закону "О негосударственных пенсионных фондах" негосударственным пенсионным фондом признается особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительным видом деятельности которой является негосударственное пенсионное обеспечение участников фонда на основании договоров о негосударственном пенсионном обеспечении населения с вкладчиками фонда в пользу участников фонда.
    
    Деятельность фонда по негосударственному пенсионному обеспечению населения включает аккумулирование пенсионных взносов, размещение пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда и выплату негосударственных пенсий участникам фонда. Фонды осуществляют деятельность и производят выплаты негосударственных пенсий участникам фонда независимо от государственного пенсионного обеспечения населения.
    
    Собственное имущество фонда подразделяется на имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, и пенсионные резервы.
    
    Имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, образуется за счет:
    
    совокупного вклада учредителей (вклада учредителя);
    
    целевых взносов вкладчиков, части дохода фонда от размещения пенсионных резервов, используемых для покрытия издержек фонда в соответствии с правилами фонда;
    
    дохода фонда от использования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда;
    
    благотворительных взносов и других законных поступлений.
    
    Для обеспечения своей платежеспособности по обязательствам перед участниками фонд формирует пенсионные резервы. Пенсионные резервы формируются за счет:
    
    пенсионных взносов;
    
    дохода фонда от размещения пенсионных взносов.
    
    Пенсионные резервы создаются по каждому виду пенсионных обязательств в размерах, достаточных для обеспечения покрытия этих обязательств. Нормативный размер пенсионных резервов устанавливается государственным уполномоченным органом.
    
    Для обеспечения устойчивости исполнения обязательств перед участниками фонд создает страховой резерв. Нормативный размер страхового резерва и порядок его формирования и использования устанавливаются государственным уполномоченным органом. Размещение страхового резерва осуществляется в порядке, предусмотренном для размещения пенсионных резервов.
    
    Размещение пенсионных резервов осуществляется на принципах надежности, сохранности, ликвидности, доходности и диверсификации в соответствии с правилами размещения пенсионных резервов фондов, утверждаемыми Правительством Российской Федерации. Размещение пенсионных резервов, сформированных в соответствии с правилами фонда, производится исключительно в целях сохранения и прироста пенсионных резервов в интересах участников.
    
    Фонды осуществляют размещение пенсионных резервов через управляющего (управляющих), который (которые) должен (должны) способами, предусмотренными гражданским законодательством Российской Федерации, обеспечить возврат переданных ему (им) фондом пенсионных резервов по договорам доверительного управления и иным договорам в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случаев размещения пенсионных резервов в государственные ценные бумаги, ценные бумаги субъектов Российской Федерации, банковские депозиты и иных случаев, предусмотренных Правительством Российской Федерации.
    
    Управляющий (управляющие) несет (несут) ответственность перед фондом (фондами) и его (их) участниками за ненадлежащее исполнение возложенных на него (них) обязанностей в соответствии с законодательством Российской Федерации. Управляющий (управляющие) не несет (не несут) ответственность перед участниками по обязательствам фонда (фондов).
    
    Для управления пенсионными резервами фонда (фондов) управляющий (управляющие) должен (должны) иметь необходимые разрешения (лицензии) в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации.
    
    Государственный уполномоченный орган определяет требования к составу и структуре пенсионных резервов в соответствии с правилами размещения пенсионных резервов, утвержденными Правительством Российской Федерации. При размещении пенсионных резервов в недвижимое имущество фонд обязан представлять государственному уполномоченному органу данные об оценке объекта недвижимого имущества, проведенной независимым оценщиком, имеющим разрешение (лицензию) на осуществление данного вида деятельности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации.
    
    Фонд заключает с управляющим (управляющими) договор, который должен соответствовать условиям, утвержденным государственным уполномоченным органом, согласно требованиям настоящего Федерального закона и гражданского законодательства Российской Федерации.
    
    На пенсионные резервы не может быть обращено взыскание по долгам фонда, вкладчиков, управляющего (управляющих) и депозитария. Деятельность фондов по размещению пенсионных резервов не относится к предпринимательской. Порядок размещения пенсионных резервов и контроля за их размещением устанавливается Правительством Российской Федерации.
    
    Хранение сертификатов ценных бумаг и (или) учет и переход прав на ценные бумаги, в которые размещены пенсионные резервы, осуществляются на основе договора фонда на услуги депозитария, заключаемого в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
    
    Депозитарием может быть юридическое лицо, имеющее разрешение (лицензию) на осуществление деятельности в качестве депозитария в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации. Особенности деятельности депозитария, обслуживающего фонд, устанавливаются Правительством Российской Федерации.
    
    Учет прав на ценные бумаги, составляющие пенсионные резервы, включая государственные ценные бумаги и ценные бумаги субъектов Российской Федерации, депозитарий должен осуществлять обособленно от учета прав на имущество, принадлежащее депозитарию и иным лицам, с которыми депозитарием заключены договоры, путем открытия и ведения отдельного счета на имя управляющего (управляющих) и (или) фонда. Депозитарий несет ответственность перед фондом за ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    Доход, полученный от размещения пенсионных резервов, направляется на пополнение пенсионных резервов и покрытие расходов, связанных с обеспечением деятельности фонда, в соответствии с правилами фонда.
    
    

Комментарий к статье 296.
Особенности определения расходов негосударственных пенсионных фондов

    В соответствии со ст.27 Федерального закона "О негосударственных пенсионных фондах" покрытие расходов, связанных с обеспечением деятельности фонда, осуществляется за счет использования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и дохода, полученного от размещения пенсионных резервов.
    
    При этом отчисления на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, не должны превышать 20 процентов дохода, полученного от размещения пенсионных резервов в первые три года деятельности фонда, и 15 процентов дохода, полученного от размещения пенсионных резервов в дальнейшем.
    
    Согласно ст.21 названного Федерального закона, фонды обязаны ежегодно по итогам финансового года проводить актуарное оценивание результатов деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению и доходов от размещения пенсионных резервов. Приказом Инспекции негосударственных пенсионных фондов при Минтруде РФ от 12 февраля 2001 года N 15 определены требования к порядку оформления результатов актуарного оценивания. Актуарное оценивание осуществляется актуарием.
         

Комментарий к статье 297.*

________________
    * С 1 января 2005 года статья 297 утрачивает силу на основании Федерального закона от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ.

Особенности определения расходов организациями потребительской кооперации*

________________
    * С 1 января 2003 года в абзаце четвертом слова "в размере до 6 процентов" заменяются словами "в размере до 4 процентов" на основании Федерального закона от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ.

    Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" (действует в редакции Федеральных законов от 11 июля 1997 года N 97-ФЗ, от 28 апреля 2000 года N 54-ФЗ)* предусмотрено, что основными задачами потребительской кооперации в Российской Федерации являются:
________________
    * Российская газета, 1992, N 139, 19 июня; 1997, N 136, 17 июля; 2000, N 83, 5 мая.
    
         
    создание и развитие организаций торговли для обеспечения членов потребительских обществ товарами;
    
    закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственных продукции и сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств и промыслов, дикорастущих плодов, ягод и грибов, лекарственно-технического сырья с последующей их переработкой и реализацией;
    
    производство пищевых продуктов и непродовольственных товаров с последующей их реализацией через организации розничной торговли;
    
    оказание членам потребительских обществ производственных и бытовых услуг;
    
    пропаганда кооперативных идей, основанных на международных принципах кооперации, доведение их до каждого пайщика всех потребительских обществ, в том числе через средства массовой информации.
    
    Потребительская кооперация представляет собой систему потребительских обществ и их союзов разных уровней, созданных в целях удовлетворения материальных и иных потребностей их членов.
    
    Потребительским обществом является добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное, как правило, по территориальному признаку, на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.
    
    Комментируемой статьей организациям потребительской кооперации, осуществляющим деятельность на основании Закона РФ "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", фактически предоставляется льгота по налогу на прибыль в виде включения в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) дополнительных расходов.
    

Комментарий к статье 298.
Особенности определения доходов профессиональных участников рынка ценных бумаг      

    Федеральным законом "О рынке ценных бумаг" (ст.2) профессиональные участники рынка ценных бумаг определены как юридические лица, в том числе кредитные организации, а также граждане (физические лица), зарегистрированные в качестве предпринимателей, которые осуществляют виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.
    
    Посреднические услуги на рынке ценных бумаг оказывают, в частности, брокеры. Брокерской деятельностью признается совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами в качестве поверенного или комиссионера, действующего на основании договора поручения или комиссии, а также доверенности на совершение таких сделок при отсутствии указаний на полномочия поверенного или комиссионера в договоре. Профессиональный участник рынка ценных бумаг, занимающийся брокерской деятельностью, именуется брокером.
    
    Передоверие брокерами совершения сделок допускается только брокерам. Передоверие допускается, если оно оговорено в договоре комиссии или поручения либо в случаях, когда брокер вынужден к этому силой обстоятельств для охраны интересов своего клиента с уведомлением последнего. Передоверие осуществляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
    
    Брокер должен выполнять поручения клиентов добросовестно и в порядке их поступления, если иное не предусматривается договором с клиентом или его поручением. Сделки, осуществляемые по поручению клиентов, во всех случаях подлежат приоритетному исполнению по сравнению с дилерскими операциями самого брокера при совмещении им деятельности брокера и дилера.
    
    В случае наличия у брокера интереса, препятствующего осуществлению поручения клиента на наиболее выгодных для клиента условиях, брокер обязан немедленно уведомить последнего о наличии у него такого интереса. Если брокер действует в качестве комиссионера, договор комиссии может предусматривать обязательство хранить денежные средства, предназначенные для инвестирования в ценные бумаги или полученные в результате продажи ценных бумаг, у брокера на забалансовых счетах и право их использования брокером до момента возврата этих денежных средств клиенту в соответствии с условиями договора.
    
    Часть прибыли, полученной от использования указанных средств и остающейся в распоряжении брокера, в соответствии с договором перечисляется клиенту. При этом брокер не вправе гарантировать или давать обещания клиенту в отношении доходов от инвестирования хранимых им денежных средств.
    

    В случае, если конфликт интересов брокера и его клиента, о котором клиент не был уведомлен до получения брокером соответствующего поручения, привел к исполнению этого поручения с ущербом для интересов клиента, брокер обязан за свой счет возместить убытки в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
    
    Депозитарной деятельностью (ст.7 Федерального закона "О рынке ценных бумаг") признается оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги. Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий депозитарную деятельность, именуется депозитарием. Депозитарием может быть только юридическое лицо. Лицо, пользующееся услугами депозитария по хранению ценных бумаг и/или учету прав на ценные бумаги, именуется депонентом.
    
    Договор между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения в процессе депозитарной деятельности, именуется депозитарным договором (договором о счете депо). Депозитарный договор должен быть заключен в письменной форме. Депозитарий обязан утвердить условия осуществления им депозитарной деятельности, являющиеся неотъемлемой составной частью заключенного депозитарного договора.
    
    Заключение депозитарного договора не влечет за собой переход к депозитарию права собственности на ценные бумаги депонента. Депозитарий не имеет права распоряжаться ценными бумагами депонента, управлять ими или осуществлять от имени депонента любые действия с ценными бумагами, кроме осуществляемых по поручению депонента в случаях, предусмотренных депозитарным договором. Депозитарий не имеет права обусловливать заключение депозитарного договора с депонентом отказом последнего хотя бы от одного из прав, закрепленных ценными бумагами. Депозитарий несет гражданско-правовую ответственность за сохранность депонированных у него сертификатов ценных бумаг.
    
    На ценные бумаги депонентов не может быть обращено взыскание по обязательствам депозитария. Депозитарий имеет право на основании соглашений с другими депозитариями привлекать их к исполнению своих обязанностей по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету прав на ценные бумаги депонентов (т. е. становиться депонентом другого депозитария или принимать в качестве депонента другой депозитарий), если это прямо не запрещено депозитарным договором.
    
    Если депонентом одного депозитария является другой депозитарий, то депозитарный договор между ними должен предусматривать процедуру получения в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, информации о владельцах ценных бумаг, учет которых ведется в депозитарии-депоненте, а также в его депозитариях-депонентах.
    

    Депозитарный договор должен содержать следующие существенные условия:
    
    а) однозначное определение предмета договора: предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету прав на ценные бумаги;
    
    б) порядок передачи депонентом депозитарию информации о распоряжении депонированными в депозитарии ценными бумагами депонента;
    
    в) срок действия договора;
    
    г) размер и порядок оплаты услуг депозитария, предусмотренных договором;
    
    д) форму и периодичность отчетности депозитария перед депонентом;
    
    е) обязанности депозитария.
    
    В обязанности депозитария входят:
    
    регистрация фактов обременения ценных бумаг депонента обязательствами;
    
    ведение отдельного от других счета депо депонента с указанием даты и основания каждой операции по счету;
    
    передача депоненту всей информации о ценных бумагах, полученной депозитарием от эмитента или держателя реестра владельцев ценных бумаг.
    
    Депозитарий имеет право регистрироваться в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или у другого депозитария в качестве номинального держателя в соответствии с депозитарным договором.
    
    Депозитарий несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей по учету прав на ценные бумаги, в том числе за полноту и правильность записей по счетам депо. Депозитарий в соответствии с депозитарным договором имеет право на поступление на свой счет доходов по ценным бумагам, хранящимся с целью перечисления на счета депонентов.
    
    Деятельностью по ведению реестра владельцев ценных бумаг (п.5 комментируемой статьи) признаются сбор, фиксация, обработка, хранение и предоставление данных, составляющих систему ведения реестра владельцев ценных бумаг. Деятельностью по ведению реестра владельцев ценных бумаг имеют право заниматься только юридические лица. Лица, осуществляющие деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг, именуются держателями реестра (регистраторами).
    
    Юридическое лицо, осуществляющее деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг, не вправе осуществлять сделки с ценными бумагами зарегистрированного в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг эмитента.
    
    Под системой ведения реестра владельцев ценных бумаг понимается совокупность данных, зафиксированных на бумажном носителе и/или с использованием электронной базы данных, обеспечивающая идентификацию зарегистрированных в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг номинальных держателей и владельцев ценных бумаг и учет их прав в отношении ценных бумаг, зарегистрированных на их имя, позволяющая получать и направлять информацию указанным лицам и составлять реестр владельцев ценных бумаг.
    

    Система ведения реестра владельцев ценных бумаг должна обеспечивать сбор и хранение в течение установленных законодательством Российской Федерации сроков информации о всех фактах и документах, влекущих необходимость внесения изменений в систему ведения реестра владельцев ценных бумаг, и о всех действиях держателя реестра по внесению этих изменений. Для ценных бумаг на предъявителя система ведения реестра владельцев ценных бумаг не ведется.
    
    Реестр владельцев ценных бумаг (далее - реестр) - это часть системы ведения реестра, представляющая собой список зарегистрированных владельцев с указанием количества, номинальной стоимости и категории принадлежащих им именных ценных бумаг, составленный по состоянию на любую установленную дату и позволяющий идентифицировать этих владельцев, количество и категорию принадлежащих им ценных бумаг.
    
    Владельцы и номинальные держатели ценных бумаг обязаны соблюдать правила представления информации в систему ведения реестра. Держателем реестра может быть эмитент или профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по ведению реестра на основании поручения эмитента. В случае, если число владельцев превышает 500, держателем реестра должна быть независимая специализированная организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляющая деятельность по ведению реестра. Регистратор имеет право делегировать часть своих функций по сбору информации, входящей в систему ведения реестра, другим регистраторам. Передоверие функций не освобождает регистратора от ответственности перед эмитентом.
    
    Договор на ведение реестра заключается только с одним юридическим лицом. Регистратор может вести реестры владельцев ценных бумаг неограниченного числа эмитентов.
    
    Номинальный держатель ценных бумаг - лицо, зарегистрированное в системе ведения реестра, в том числе являющееся депонентом депозитария, и не являющееся владельцем в отношении этих ценных бумаг.
    
    В качестве номинальных держателей ценных бумаг могут выступать профессиональные участники рынка ценных бумаг. Депозитарий может быть зарегистрирован в качестве номинального держателя ценных бумаг в соответствии с депозитарным договором. Брокер может быть зарегистрирован в качестве номинального держателя ценных бумаг в соответствии с договором, на основании которого он обслуживает клиента.
    
    Номинальный держатель ценных бумаг может осуществлять права, закрепленные ценной бумагой, только в случае получения соответствующего полномочия от владельца. Данные о номинальном держателе ценных бумаг подлежат внесению в систему ведения реестра держателем реестра по поручению владельца или номинального держателя ценных бумаг, если последние лица зарегистрированы в этой системе ведения реестра.
    
    Внесение имени номинального держателя ценных бумаг в систему ведения реестра, а также перерегистрация ценных бумаг на имя номинального держателя не влекут за собой переход права собственности и/или иного вещного права на ценные бумаги к последнему. Ценные бумаги клиентов номинального держателя ценных бумаг не подлежат взысканию в пользу кредиторов последнего.
    
    Операции с ценными бумагами между владельцами ценных бумаг одного номинального держателя ценных бумаг не отражаются у держателя реестра или депозитария, клиентом которого он является.
    
    Номинальный держатель в отношении именных ценных бумаг, держателем которых он является в интересах другого лица, обязан:
    
    совершать все необходимые действия, направленные на обеспечение получения этим лицом всех выплат, которые ему причитаются по этим ценным бумагам;
    
    осуществлять сделки и операции с ценными бумагами исключительно по поручению лица, в интересах которого он является номинальным держателем ценных бумаг, и в соответствии с договором, заключенным с этим лицом;
    
    осуществлять учет ценных бумаг, которые он держит в интересах других лиц, на раздельных забалансовых счетах и постоянно иметь на раздельных забалансовых счетах достаточное количество ценных бумаг в целях удовлетворения требований лиц, в интересах которых он держит эти ценные бумаги.
    
    Номинальный держатель ценных бумаг по требованию владельца обязан обеспечить внесение в систему ведения реестра записи о передаче ценных бумаг на имя владельца.
    
    Для осуществления владельцами прав, закрепленных ценными бумагами, держатель реестра имеет право требовать от номинального держателя ценных бумаг предоставления списка владельцев, номинальным держателем которых он является по состоянию на определенную дату. Номинальный держатель ценных бумаг обязан составить требуемый список и направить его держателю реестра в течение семи дней после получения требования. В случае, если требуемый список необходим для составления реестра, то номинальный держатель ценных бумаг не получает за составление этого списка вознаграждения.
    
    Номинальный держатель ценных бумаг несет ответственность за отказ от предоставления указанных списков держателю реестра перед своими клиентами, держателем реестра и эмитентом в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    Эмитент, поручивший ведение системы ведения реестра регистратору, один раз в год может требовать у последнего предоставления реестра за вознаграждение, не превышающее затраты на его составление, а регистратор обязан предоставить реестр за это вознаграждение. В остальных случаях размер вознаграждения определяется договором эмитента и регистратора.
    
    Держатель реестра имеет право взимать со сторон по сделке плату, соответствующую количеству распоряжений о передаче ценных бумаг и одинаковую для всех юридических и физических лиц. Держатель реестра не вправе взимать со сторон по сделке плату в виде процента от объема сделки.
    
    Порядок определения максимального размера оплаты услуг держателя реестра по внесению данных в реестр и выдаче выписок из реестра определяется Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг. Лицу, допустившему ненадлежащее исполнение порядка поддержания системы ведения и составления реестра и нарушение форм отчетности (эмитенту, регистратору, депозитарию, владельцу), может быть предъявлен иск о возмещении ущерба (включая упущенную выгоду), возникшего из невозможности осуществить права, закрепленные ценными бумагами.
    
    Держатель реестра обязан по требованию владельца или лица, действующего от его имени, а также номинального держателя ценных бумаг предоставить выписку из системы ведения реестра по его лицевому счету в течение пяти рабочих дней. Владелец ценных бумаг не имеет права требовать включения в выписку из системы ведения реестра не относящейся к нему информации, в том числе информации о других владельцах ценных бумаг и количестве принадлежащих им ценных бумаг.
    
    Выпиской из системы ведения реестра является документ, выдаваемый держателем реестра с указанием владельца лицевого счета, количества ценных бумаг каждого выпуска, числящихся на этом счете в момент выдачи выписки, фактов их обременения обязательствами, а также иной информации, относящейся к этим бумагам.
    
    Выписка из системы ведения реестра должна содержать отметку о всех ограничениях или фактах обременения ценных бумаг, на которые выдается выписка, обязательствами, зафиксированных на дату составления в системе ведения реестра. Выписки из системы ведения реестра, оформленные при размещении ценных бумаг, выдаются владельцам бесплатно. Лицо, выдавшее указанную выписку, несет ответственность за полноту и достоверность сведений, содержащихся в ней.
    
    Права и обязанности держателя реестра, порядок осуществления деятельности по ведению реестра определяются действующим законодательством и договором, заключенным между регистратором и эмитентом.
    
    В обязанности держателя реестра входит:
    
    открыть каждому владельцу, изъявившему желание быть зарегистрированным у держателя реестра, а также номинальному держателю ценных бумаг лицевой счет в системе ведения реестра на основании уведомления об уступке требования или распоряжения о передаче ценных бумаг, а при размещении эмиссионных ценных бумаг - на основании уведомления продавца ценных бумаг;
    
    вносить в систему ведения реестра все необходимые изменения и дополнения;
    
    производить операции на лицевых счетах владельцев и номинальных держателей ценных бумаг только по их поручению;
    
    доводить до зарегистрированных лиц информацию, предоставляемую эмитентом;
    
    предоставлять зарегистрированным в системе ведения реестра владельцам и номинальным держателям ценных бумаг, владеющим более 1 процента голосующих акций эмитента, данные из реестра об имени (наименовании) зарегистрированных в реестре владельцев и о количестве, категории и номинальной стоимости принадлежащих им ценных бумаг;
    
    информировать зарегистрированных в системе ведения реестра владельцев и номинальных держателей ценных бумаг о правах, закрепленных ценными бумагами, и о способах и порядке осуществления этих прав;
    
    строго соблюдать порядок передачи системы ведения реестра при расторжении договора с эмитентом.
    
    Форма распоряжения о передаче ценных бумаг и указываемые в нем сведения устанавливаются Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг. Держатель реестра не вправе предъявлять дополнительные требования при внесении изменений в данные системы ведения реестра помимо тех, которые устанавливаются в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.
    
    В случае прекращения действия договора по поддержанию системы ведения реестра между эмитентом и регистратором последний передает другому держателю реестра, указанному эмитентом, информацию, полученную от эмитента, все данные и документы, составляющие систему ведения реестра, а также реестр, составленный на дату прекращения действия договора. Передача производится в день расторжения договора.
    
    При замене держателя реестра эмитент дает объявление об этом в средствах массовой информации или уведомляет всех владельцев ценных бумаг письменно за свой счет. Все выписки, выданные держателем реестра после даты прекращения действия договора с эмитентом, недействительны.
    
    Держатель реестра вносит изменения в систему ведения реестра на основании:
    
    1) распоряжения владельца о передаче ценных бумаг, или лица, действующего от его имени, или номинального держателя ценных бумаг, который зарегистрирован в системе ведения реестра в соответствии с правилами ведения реестра, установленными законодательством Российской Федерации, а при размещении эмиссионных ценных бумаг - в соответствии с порядком, установленным настоящей статьей;
    
    2) иных документов, подтверждающих переход права собственности на ценные бумаги в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
    
    При документарной форме эмиссионных ценных бумаг, предусматривающей нахождение ценных бумаг у их владельцев, помимо указанных документов представляется также сертификат ценной бумаги. При этом имя (наименование) лица, указанного в сертификате в качестве владельца именной ценной бумаги, должно соответствовать имени (наименованию) зарегистрированного лица, указанного в распоряжении о передаче ценных бумаг.
    
    Отказ от внесения записи в систему ведения реестра или уклонение от такой записи, в том числе в отношении добросовестного приобретателя, не допускается, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.
    
    

Комментарий к статье 299.
Особенности определения расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг

    
    В данной статье перечисляются расходы профессиональных участников ценных бумаг. При этом следует отметить, что наименование статьи не в полной мере соответствует ее содержанию, поскольку в наименовании говорится об особенностях определения расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг, в то время как в содержании статьи указаны лишь виды их расходов.     
    

Комментарий к статье 300.
Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность

    
    Дилерской деятельностью признается совершение сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки и/или продажи этих ценных бумаг по объявленным лицом, осуществляющим такую деятельность, ценам (ст.4 Федерального закона "О рынке ценных бумаг").
    
    Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий дилерскую деятельность, именуется дилером. Дилером может быть только юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией.
    
    Кроме цены дилер имеет право объявить иные существенные условия договора купли-продажи ценных бумаг: минимальное и максимальное количество покупаемых и/или продаваемых ценных бумаг, а также срок, в течение которого действуют объявленные цены. При отсутствии в объявлении указания на иные существенные условия дилер обязан заключить договор на существенных условиях, предложенных его клиентом. В случае уклонения дилера от заключения договора к нему может быть предъявлен иск о принудительном заключении такого договора и/или о возмещении причиненных клиенту убытков.
    
    Порядок создания резервов под обесценение ценных бумаг установлен письмом Центрального банка Российской Федерации от 8 декабря 1994 года N 127 "О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг". В последний рабочий день каждого месяца производится переоценка вложений кредитной организации в ценные бумаги. По реальной рыночной стоимости переоцениваются вложения в ценные бумаги, учет которых ведется на балансовых счетах N 50202, 50302, 50402, 50502, 50602, 50702, 50802, 50803, 50902, 50903, 51002, 51003, 51102, 51103, а также в иные ценные бумаги по специальному указанию Банка России.
    
    Переоценка производится по рыночной цене на последний рабочий день каждого отчетного месяца.
    
    К ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам отчетного месяца относятся эмиссионные ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:
    
    а) допуск к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежную фондовую биржу или организатора торговли), имеющим соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежной фондовой биржи или организатора торговли - национального уполномоченного органа;
    

    б) оборот за отчетный месяц на вышеуказанной фондовой бирже или через организатора торговли должен быть не менее суммы, эквивалентной 20 тыс. экю (с 1 января 1999 года - евро). Для расчета используется официальный курс экю (евро);
    
    в) информация о рыночной цене общедоступна, т. е. подлежит раскрытию в соответствии с российским либо зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав (привилегий).
    
    Под рыночной ценой понимается средневзвешенная цена одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение последнего торгового дня отчетного месяца на фондовой бирже или через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге на дату создания или корректировки резерва сделки совершались на двух или более фондовых биржах (через двух или более организаторов торгов), то рыночная цена принимается по той фондовой бирже (организатору торговли), у которой был наибольший в отчетном месяце оборот. При этом наибольший оборот определяется по результатам торгов на тех фондовых биржах (организаторов торговли), где кредитная организация имеет право осуществлять операции покупки/продажи ценных бумаг.
    
    Для банков, имеющих доступ к торговле на зарубежных организованных торговых площадках, рыночная стоимость по сделкам с ценными бумагами, совершенным на данных площадках, определяется кредитной организацией самостоятельно как среднеарифметическая цена на покупку ценной бумаги, определяемая на последний торговый день отчетного периода как результат от деления на два суммы высшей и низшей цены покупки ценной бумаги.
    
    В случае, если по ценной бумаге, удовлетворяющей указанным критериям, рыночная цена на последний рабочий день отчетного месяца (цена переоценки) окажется ниже балансовой стоимости ценной бумаги, то коммерческий банк или кредитное учреждение обязаны создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере снижения средней рыночной цены (цены переоценки) относительно балансовой стоимости. При этом сумма резерва не должна превышать 50% от ее балансовой стоимости.
    
    Резерв формируется в последний рабочий день месяца, в котором была приобретена ценная бумага, и списывается одновременно с выбытием ценной бумаги. При создании резерва делается следующая проводка:
    

    Дебет счета N 70209 "Другие расходы";
    
    Кредит счетов N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение".
    
    Резервы создаются для каждой ценной бумаги независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг. Переоценка вложений в ценные бумаги приводит к созданию резервов под их обесценение, но не меняет балансовой стоимости этих ценных бумаг.
    
    Кредитные организации по итогам отчетного месяца должны производить корректировку созданных ранее резервов под обесценение вложений в ценные бумаги с учетом количества ценных бумаг и рыночной стоимости.
    
    Если в последний рабочий день отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, повысилась сверх рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва в последний рабочий день предшествующего отчетному месяца, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону уменьшения вплоть до полного перечисления средств из резерва на счет доходов отчетного месяца.
    
    При этом делается следующая проводка:
    
    Дебет счетов N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение";
    
    Кредит счета N 70107 "Другие доходы".
    
    Если в последний рабочий день отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, понизилась относительно рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва в последний рабочий день предшествующего отчетному месяца, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону увеличения, т.е. производится доначисление резерва до необходимого размера. При этом сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не должна превышать 50% балансовой стоимости этой ценной бумаги.
    
    В этом случае делается следующая проводка:
    
    Дебет счета N 70209 "Другие расходы";
    
    Кредит счетов N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение".
    
    Если ценная бумага удовлетворяет требованиям п. 2 настоящего Письма, но в последний рабочий день отчетного месяца торги по ней не проводились и рыночная цена отсутствует, то в целях создания резерва под обесценение принимается рыночная цена на последнюю дату, когда проводились торги по ценным бумагам, под которые создается (корректируется) резерв. Если ценная бумага, в которую вложены средства банка, не удовлетворяет критериям, в соответствии с которыми ценные бумаги с одним государственным регистрационным номером относятся к ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам отчетного месяца, за рыночную стоимость по состоянию на последний рабочий день отчетного месяца принимается фактическая цена покупки ценной бумаги, уменьшенная в 2 раза.
    
    При реализации ценной бумаги, для которой ранее был создан резерв под обесценение, сумма резерва перечисляется на счет N 70107 "Другие доходы". При этом делается следующая проводка:
    
    Дебет счетов N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение";
    
    Кредит счета N 70107 "Другие доходы".
    
    Резервы под обесценение ценных бумаг создаются в валюте Российской Федерации независимо от валюты номинала ценной бумаги. Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения и рыночная цена пересчитываются в российские рубли по официальному курсу Банка России на дату создания и корректировки резерва.
    
    Не увеличивает налогооблагаемую базу сумма восстановленного резерва под обесценение ценных бумаг в том случае, если отчисления в вышеуказанный резерв ранее не принимались в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
    
    В целях налогообложения рыночная цена для отчислений в резерв по ценным бумагам, сделки по которым совершались через двух или более организаторов торговли, принимается по тому организатору торговли, у которого был наибольший в отчетном месяце оборот.

Комментарий к статьям 301-305.*

________________
    * К статьям 301-305 дается обобщенный комментарий. - Прим.авт.

    
    Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27 апреля 2001 года N 9 утверждено Положение о требованиях к операциям, связанным с совершением срочных сделок на рынке ценных бумаг. В соответствии с п. 1.2 данного Положения операции, связанные с совершением срочных сделок на рынке ценных бумаг, могут осуществляться только через организаторов торговли на рынке ценных бумаг.
    
    Финансовым инструментом (базисным активом) срочных сделок могут быть только эмиссионные ценные бумаги, которые допущены к обращению хотя бы через одного организатора торговли на рынке ценных бумаг (далее - организатор торговли) и включены в перечень эмиссионных ценных бумаг, устанавливаемый Федеральной комиссией, опционы, а также сводные индексы.
    
    Операции, связанные с совершением срочных сделок, могут осуществляться только в обособленном отделе (секции) организатора торговли, кроме случая, когда организатор торговли предоставляет услуги, непосредственно способствующие осуществлению только таких операций.
    
    Оказание услуг, непосредственно способствующих осуществлению операций, связанных с совершением срочных сделок, производится организатором торговли при условии утверждения и согласования им с Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг (далее - Федеральная комиссия) Правил осуществления операций, связанных с совершением срочных сделок (как отдельного документа или раздела Правил торговли ценными бумагами и финансовыми инструментами), и спецификаций соответствующих фьючерсных контрактов и опционов, включая все изменения и дополнения к ним.
    
    Федеральная комиссия по заявлению организатора торговли согласовывает указанные документы или, в случае их несоответствия установленным требованиям, дает мотивированный отказ в согласовании в течение 30 дней с момента их представления.
    
    Правила осуществления операций, связанных с совершением срочных сделок, предусматривают:
    
    Порядок допуска к совершению срочных сделок и порядок совершения срочных сделок, включая:
    
    а) условия допуска участников торгов к совершению срочных сделок через организатора торговли;
    

    б) финансовые и иные требования, предъявляемые к участникам торгов, в том числе финансовые и иные требования, предъявляемые к участникам торгов, имеющим право совершать срочные сделки для своих клиентов;
    
    в) размер и порядок взимания взносов и сборов за услуги организатора торговли;
    
    г) описание срочных сделок, совершаемых через организатора торговли, в том числе заключаемых (обращающихся) через организатора торговли:
    
    договоров купли-продажи эмиссионных ценных бумаг или опционов, с исполнением сторонами соответствующих обязательств в определенную дату в будущем, предусматривающих также обязанность сторон уплачивать до их исполнения вариационную маржу (далее - поставочные фьючерсные контракты);
    
    договоров об уплате вариационной маржи (далее - расчетные фьючерсные контракты);
    
    прав на покупку у лица, обязанного по опционам, в определенную дату (период) определенных опционами эмиссионных ценных бумаг или опционов за определенную опционами цену (цена исполнения опционов) и прав на получение от лица, обязанного по опционам, вариационной маржи (далее - поставочные опционы на покупку);
    
    прав на продажу лицу, обязанному по опционам, в определенную дату (период) определенных опционами эмиссионных ценных бумаг или опционов за определенную опционами цену (цена исполнения опционов) и прав на получение от лица, обязанного по опционам, вариационной маржи (далее - поставочные опционы на продажу);
    
    прав на получение от лица, обязанного по опционам, вариационной маржи (далее - расчетные опционы).
    
    Поставочные фьючерсные контракты и расчетные фьючерсные контракты вместе именуются фьючерсными контрактами. Фьючерсный контракт может предусматривать изменение его условий, влекущее изменение вида фьючерсного контракта (изменение поставочного фьючерсного контракта на расчетный фьючерсный контракт, изменение расчетного фьючерсного контракта на поставочный фьючерсный контракт).
    
    Поставочные опционы на покупку, поставочные опционы на продажу и расчетные опционы вместе именуются опционами;
    
    д) порядок определения суммы (стоимости) и порядок внесения (передачи) денежных средств и (или) эмиссионных ценных бумаг, внесение (передача) которых участниками торгов является условием совершения срочных сделок и за счет которых, в случае полного или частичного неисполнения обязательств по фьючерсным контрактам и опционам, осуществляется их частичное исполнение (далее - начальная маржа);
    

    е) порядок определения суммы и порядок внесения денежных средств, обязанность уплаты которых возникает у одной из сторон фьючерсного контракта (лица, обязанного по опциону) в результате изменения текущей рыночной цены (текущего значения) финансового инструмента или цены фьючерсного контракта (опциона) (значения, определенного фьючерсным контрактом или опционом) (далее - вариационная маржа);
    
    ж) порядок проведения торгов, включая время начала и окончания торгов;
    
    з) типы и содержание заявок участников торгов на совершение срочных сделок, порядок их объявления, изменения и отзыва;
    
    и) порядок извещения участников торгов о внесенных в Правила осуществления операций, связанных с совершением срочных сделок, и спецификации фьючерсных контрактов и опционов изменений (дополнений), а также порядок доведения до участников торгов иной существенной информации;
    
    к) порядок представления участникам торгов сведений о совершенных ими срочных сделках, о правах и обязанностях участников торгов, возникших у них в результате совершения ими срочных сделок, в стоимостном выражении (позициях);
    
    л) порядок взаимодействия организатора торговли с клиринговой организацией для определения обязательств и проверки наличия средств в момент объявления участником торгов заявки на совершение срочной сделки, в момент совершения срочной сделки, а также при исполнении обязательств по фьючерсному контракту и опциону;
    
    м) порядок возникновения у участников торгов прав и обязанностей в результате совершения ими срочных сделок (порядок открытия позиции);
    
    н) порядок прекращения у участника торгов прав и обязанностей по фьючерсным контрактам и опционам (порядок закрытия позиции);
    
    о) основания и порядок принудительного закрытия позиций участника торгов.
    
    Описание системы управления рисками неисполнения обязательств по фьючерсным контрактам и опционам, включая:
    
    а) порядок определения наибольшего допустимого объема обязанностей участника торгов по фьючерсным контрактам и опционам в стоимостном выражении (лимита участника торгов), иных лимитов и контроля за их соблюдением. Указанные лимиты не могут изменяться во время торговой сессии;
    
    б) меры по предотвращению чрезвычайных ситуаций, включая сбои в работе материально-технического обеспечения организатора торговли, и меры по предотвращению последствий чрезвычайных ситуаций, а также последствий действия обстоятельств непреодолимой силы, в том числе принудительное закрытие позиций участников торгов, приостановка торгов. В случае изменения текущей рыночной цены (текущего значения) финансового инструмента или цены фьючерсного контракта (опциона) более чем на 7,5 процента в течение торговой сессии. Правила осуществления операций, связанных с совершением срочных сделок, должны предусматривать процедуру приостановки торгов и порядок определения размеров начальной и вариационной маржи, подлежащих внесению участниками торгов. При возобновлении торгов организатор торговли не вправе допускать к торгам участников торгов, не исполнивших обязанности по перечислению начальной и (или) вариационной маржи, за исключением случаев, когда такой допуск осуществляется для совершения участниками торгов сделок, направленных на закрытие их позиций по ранее совершенным сделкам;
    

    в) меры по защите интересов клиентов участников торгов, в том числе порядок перехода клиента одного участника торгов на обслуживание к другому участнику торгов.
    
    Спецификации фьючерсных контрактов утверждаются отдельно по каждому виду фьючерсного контракта с каждым финансовым инструментом. Спецификация фьючерсного контракта содержит следующие сведения:
    
    а) наименование и обозначение (код и т. п.) фьючерсного контракта, принятое у организатора торговли;
    
    б) вид фьючерсного контракта (поставочный фьючерсный контракт, расчетный фьючерсный контракт, поставочный фьючерсный контракт с возможностью изменения его на расчетный фьючерсный контракт, расчетный фьючерсный контракт с возможностью изменения его на поставочный фьючерсный контракт);
    
    в) финансовый инструмент фьючерсного контракта либо порядок его определения;
    
    г) количество финансового инструмента фьючерсного контракта (для фьючерсных контрактов, финансовым инструментом которых являются эмиссионные ценные бумаги или опционы);
    
    д) дата (период) для изменения вида фьючерсного контракта (если фьючерсный контракт предусматривает возможность такого изменения);
    
    е) порядок определения текущей рыночной цены (текущего значения) финансового инструмента фьючерсного контракта, цены фьючерсного контракта (значения, установленного фьючерсным контрактом);
    
    ж) порядок определения цены фьючерсного контракта при его заключении;
    
    з) порядок исполнения данного фьючерсного контракта (в том числе порядок уплаты вариационной маржи, а также для поставочных фьючерсных контрактов, финансовым инструментом которых являются эмиссионные ценные бумаги или опционы, порядок передачи соответствующего финансового инструмента);
    
    и) первый и последний день заключения фьючерсного контракта;
    
    к) порядок определения цены, по которой осуществляется принудительное закрытие позиций участников торгов в случаях, предусмотренных Правилами осуществления операций, связанных с совершением срочных сделок;
    
    л) лимит изменения рыночной цены и иные лимиты, действующие в отношении данного фьючерсного контракта;
    

    м) порядок определения размера и внесения начальной маржи по данному фьючерсному контракту;
    
    н) порядок определения размера вариационной маржи по данному фьючерсному контракту.
    
    Организатор торговли вправе включать иные условия в спецификацию фьючерсного контракта.
    
    Спецификации опционов организатора торговли утверждаются по каждому виду опционов с каждым финансовым инструментом. Спецификация опциона содержит следующие сведения:
    
    а) наименование и обозначение (код и т.п.) опциона, принятое у организатора торговли;
    
    б) вид опциона (поставочный опцион на покупку, расчетный опцион на покупку, поставочный опцион на продажу, расчетный опцион на продажу);
    
    в) финансовый инструмент опциона либо порядок его определения;
    
    г) количество финансового инструмента опциона (для опционов, финансовым инструментом которых являются эмиссионные ценные бумаги или опционы);
    
    д) порядок определения текущей рыночной цены (текущего значения) финансового инструмента опциона;
    
    е) порядок определения цены (премии) опциона при его приобретении (отчуждении);
    
    ж) дата или период заявления требования об исполнении по опциону;
    
    з) порядок исполнения по опциону (в том числе порядок уплаты вариационной маржи, а также для поставочных опционов, финансовым инструментом которых являются эмиссионные ценные бумаги или опционы, порядок передачи соответствующего финансового инструмента);
    
    и) первый и последний день совершения сделок с опционом;
    
    к) порядок определения цены, по которой осуществляется принудительное закрытие позиций участников торгов в случаях, предусмотренных Правилами осуществления операций, связанных с совершением срочных сделок;
    
    л) лимит изменения рыночной цены и иные лимиты, действующие в отношении данного опциона;
    
    м) порядок определения размера и внесения начальной маржи по данному опциону;
    
    н) порядок определения размера вариационной маржи по данному опциону;
    
    о) порядок определения цены исполнения опциона;
    
    п) особенности определения размеров взносов и сборов за услуги организатора торговли.
    
    Организатор торговли вправе включать иные условия в спецификацию опциона.
    
    Участник торгов, намеренный стать покупателем по поставочному фьючерсному контракту, стороной расчетного фьючерсного контракта или лицом, обязанным по опциону на продажу, должен вносить начальную маржу исключительно денежными средствами. Участник торгов, намеренный стать продавцом по поставочному фьючерсному контракту или обязанным лицом по поставочному опциону на покупку, должен вносить начальную маржу денежными средствами, а если это предусмотрено спецификацией соответствующего фьючерсного контракта (опциона) - денежными средствами и эмиссионными ценными бумагами, являющимися финансовым инструментом данного фьючерсного контракта (опциона). Размер начальной маржи, в том числе в форме эмиссионных ценных бумаг по их текущей рыночной цене, должен составлять не менее 15 процентов текущей рыночной цены (текущего значения) финансового инструмента соответствующего фьючерсного контракта (опциона) (цены соответствующего фьючерсного контракта или опциона).
    
    Требования, установленные настоящим пунктом, не применяются в случаях, когда участник торгов намерен совершить сделку, направленную на закрытие его позиции по сделкам, совершенным ранее.
    
    Вариационная маржа (п. 4 комментируемой статьи) рассчитывается как разность между текущей рыночной ценой (значением) финансового инструмента фьючерсного контракта (опциона) и установленной этим фьючерсным контрактом (опционом) ценой (значением) финансового инструмента (между текущей рыночной ценой (значением) финансового инструмента срочной сделки и предыдущей текущей рыночной ценой (предыдущим текущим значением) финансового инструмента) или между ценами соответствующего фьючерсного контракта (опциона). Вариационная маржа рассчитывается по состоянию на момент окончания торговой сессии, а также в случае изменения текущей рыночной цены (текущего значения) финансового инструмента (цены фьючерсного контракта или опциона) в течение торговой сессии более чем на 7,5 процента. Клиринговая организация не вправе применять разные методы расчета вариационной маржи для одного и того же вида фьючерсного контракта (опциона).
    
    Организатор торговли должен вести Реестр заявок, объявленных участниками торгов, и Реестр срочных сделок. Указанные реестры должны позволять составлять списки и выписки из них на любую дату и за любой период. Реестр заявок, объявленных участниками торгов, содержит:
    
    а) идентификационный номер заявки;
    
    б) дату и время регистрации заявки в торговой системе;
    
    в) наименование и индивидуальный код участника торгов, объявившего заявку;
    
    г) реквизиты и условия заявки.
    
    Организатор торговли вправе включать иные сведения в Реестр заявок, объявленных участниками торгов.
    
    Реестр срочных сделок должен содержать следующие сведения:
    
    а) идентификационный номер сделки;
    
    б) дату и время регистрации сделки в торговой системе;
    
    в) наименования и индивидуальные коды участников торгов, совершивших сделку;
    
    г) наименование (обозначение) фьючерсного контракта (опциона), принятое у организатора торговли;
    
    д) количество фьючерсных контрактов (опционов);
    
    е) цену одного фьючерсного контракта (размер премии по опциону);
    
    ж) сумму сделки.
    
    Организатор торговли вправе включать иные сведения в Реестр срочных сделок.
    
    В ст.302 содержится перечень доходов и расходов налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
    
    Расходы, осуществление которых связано с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, подразделяются на:
    
    - однократно производимые расходы в торгах (открытие клиентского счета или открытие специального счета депо или раздела счета депо для хранения обеспечения под открытые позиции);
    
    - расходы, непосредственно связанные с совершением операций с ценными бумагами. К основным расходам, которые непосредственно связаны с совершением операций с биржевыми фьючерсными и опционными контрактами при исполнении контрактов путем осуществления взаиморасчетов, относятся:
    
    1) биржевой сбор (комиссия биржи);
    
    2) клиринговый сбор (комиссия клиринговой организации за проведение клиринговых процедур);
    
    3) комиссия брокера, взимаемая за каждую операцию;
    
    4) премии по сделкам с опционами.
    
    Для контрактов, связанных с осуществлением поставки базисного актива, также необходимо учитывать следующие расходы:
    
    5) депозитарный сбор (комиссия депозитария при исполнении поставочных контрактов);
    
    6) расходы, связанные с переводом неденежных активов для исполнения поставки (базисного актива по сделке).
    
    Кроме того, при совершении операций с финансовыми инструментами срочных сделок могут возникать расходы, непосредственно не связанные с их приобретением или реализацией, к которым можно отнести расходы на информационное обеспечение, уплачиваемые бирже либо информационному агентству, комиссию брокера, взимаемую периодически (например, ежемесячно).
    
    Что касается особенностей формирования указанных доходов и расходов, то они в данной статье не прописаны. Аналогичное замечание относится и к ст.303.
    
    

Комментарий к статье 306.
Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации

    
    Иностранными организациями (п.1 комментируемой статьи) являются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
    
    Вопросы пользования недрами (п.2 ст.306) регулируются Законом Российской Федерации "О недрах". Недра являются частью земной коры, расположенной ниже почвенного слоя, а при его отсутствии - ниже земной поверхности и дна водоемов и водотоков, простирающейся до глубин, доступных для геологического изучения и освоения.
    
    Федеральный закон от 10 января 2002 года N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды"* регламентирует отношения в сфере взаимодействия общества и природы, возникающие при осуществлении хозяйственной и иной деятельности, связанной с воздействием на природную среду как важнейшую составляющую окружающей среды, являющуюся основой жизни на Земле, в пределах территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
________________
    * Российская газета, 2002, N 6, 12 янв.     
    
    
    
    Ценной бумагой (п.5 ст.306) является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
    
    По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) (п.5 ст.306) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
    
    В п.9 анализируемой статьи содержится не вполне корректная формулировка, так как брокер в соответствии со ст.ст.2, 3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" также является профессиональным участником рынка ценных бумаг.
    
    Комиссионер, будучи одной из сторон договора комиссии, обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (ст.990 Гражданского кодекса Российской Федерации).
         

Комментарий к статье 307.
Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации

    
    Согласно п.2 ст.251 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления, к которым относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.
    
    Учетная политика в целях налогообложения (п.4 ст.307) регламентируется ст.ст.313-333 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    Пункт 7 комментируемой статьи содержит положения, направленные на избежание двойного налогообложения в отношении прибыли, полученной иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство.
    
    Во исполнение п.8 ст.307 приказом МНС РФ от 25 декабря 2001 года N БГ-3-23/568 утверждена форма налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации.     
    

Комментарий к статье 308.
Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке

    
    В данной статье определяются особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке, закрепляется понятие строительной площадки, устанавливается момент начала ее существования в налоговых целях.
         

Комментарий к статье 309.
Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации

    
    Дивидендом (подп.1 п.1 ст.309) считается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
    
    Процентами (подп.3 п.1 ст.309) является любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).
    
    В отношении государственных и муниципальных ценных бумаг см. комментарий к ст.281 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    Акция (подп.5 п.1 ст.309) представляет собой эмиссионную ценную бумагу, закрепляющую права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации (ст.2 Федерального закона "О рынке ценных бумаг").
    
    По договору аренды (подп. 7 п. 1 ст.309) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст.606 Гражданского кодекса Российской Федерации). В соответствии со ст.615 Гражданского кодекса Российской Федерации арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду.
    
    Перестрахованием (п. 2 ст.309) является страхование одним страховщиком (перестрахователем) на определенных договором условиях риска исполнения всех или части своих обязательств перед страхователем у другого страховщика (перестраховщика). Страховщик, заключивший с перестраховщиком договор о перестраховании, остается ответственным перед страхователем в полном объеме в соответствии с договором страхования (ст.13 Закона Российской Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации").
    
    Содержание договора доверительного управления имуществом (п.6 ст.309) состоит в том, что одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (ст.1012 Гражданского кодекса Российской Федерации).