О порядке определения после 1 января 2006 года налоговой базы
по налогу на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных
работ для собственного потребления и вычетов этого налога по товарам
(работам, услугам), приобретенным в 2005 году

 Вопрос:

    
    Каков порядок определения после 1 января 2006 года налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и вычетов этого налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 году для выполнения данных работ после 1 января 2006 года?
    
    

 Ответ:

    
     Порядок определения после 1 января 2006 года налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и вычетов этого налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 году для выполнения данных работ после 1 января 2006 года, закреплен письмом Министерства финансов Российской Федерации от 16.01.2006 N 03-04-15/01.
    
     В связи с письмом о порядке определения после 1 января 2006 года налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и вычетов этого налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 году для выполнения данных работ после 1 января 2006 года, Минфин России сообщает следующее.
    
     Как правомерно указано в вашем письме, в соответствии с пунктом 2 статьи 159 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, В связи с этим налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.
    
     Согласно пункту 10 статьи 167 Кодекса (в редакции Федерального закона от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах") (далее - Закон) с 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы при выполнении вышеуказанных работ является последний день месяца каждого налогового периода.
    
     Учитывая изложенное, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления после 1 января 2006 года налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период следует определять исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на объем работ, выполненный в соответствующем налоговом периоде.
    
     Что касается вычетов налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком в 2005 году для выполнения строительно-монтажных работ после 1 января 2006 года, то поскольку статьей З Закона особый порядок применения налоговых вычетов по таким товарам (работам, услугам) не установлен, указанные суммы налога подлежат вычетам в порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса до введения в действие Закона, то есть по мере постановки на учет соответствующих объектов, завершенных капитальным строительством,или при реализации объекта незавершенного капитального строительства, на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
    

Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ

Источник: официальный сайт http://www.r39.nalog.ru

2 февраля 2006 года N МВ4009