Отражение взаиморасчетов

    Вопрос
    
    Наша организация в соответствии с договором поставки реализует запасные части фирме "А". По имеющемуся другому договору поставки с фирмой "В" нам осуществляется поставка автомобилей. Имеется тройственный договор между нашей организацией, фирмой "А" и фирмой "В" о взаимозачете взаимных требований, т.к. фирмы "А" и "В" связаны между собой расчетами. Согласно условиям тройственного договора за поставленные нами запчасти фирме "А" производится взаимозачет автомобилями от фирмы "В".

    Одновременно составлен договор комиссии с фирмой "С", по которому мы передаем получаемые автомобили фирме "С" на реализацию по цене получения плюс 0,3% с удержанием при перечислении нам выручки 20% комиссионного вознаграждения. Автомобили получаются непосредственно фирмой "С" у продавца фирмы "В". Просим отразить данные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета с учетом того, что для целей налогообложения выручка считается по факту оплаты.
    
    
    Ответ:
    
    1. Получение запасных частей от поставщиков и их оплата:

                 Д-т 41       К-т 60
                 Д-т 60       К-т 51
                 Д-т 68ндс    К-т 60

    2. Отгрузка запчастей по договору:

                 Д-т 62       К-т 46 - сумма "а"
                 Д-т 46       К-т 41
                 Д-т 46       К-т 76 (НДС по отгрузке)
                 Д-т 46       К-т 80 (финансовый результат по
                                      отгрузке. Сумма "с")

    3. Получены автомобили в качестве взаиморасчетов за поставленные запасные части:

    Первичные документы: Отчет комиссионера с копиями накладных на отпуск товаров.

                 Д-т 41       К-т 62 - сумма "в"
                 Д-т 68       К-т 62 - предъявлен бюджет НДС при
                                       получении автомобилей.

    4. Расчет налога на прибыль (при методе учета выручки по оплате):

    весь К-т 80 ("с") = 100%
    уд.вес полученной выручки в составе общей выручки:

    в

    - = 5% (цифры условные).

    а

    Прибыль, подлежащая налогообложению:

    "с" х 5% = "z".

    5. Рассчитываем НДС (к-т сч.68) при методе определения выручки по оплате:

                 Д-т 76    К-т 68 - 16,67% от суммы, фактически
                                           полученной  по
                                           взаимозачету

    6. Передача автомобилей на комиссию и их реализация:
    Первичные документы: отчет комиссионера.

                 Д-т 46       К-т 41  - 30 000.0 т.руб.
                 Д-т 51       К-т 46  - 24 090.0 т.руб.
                 Д-т 76       К-т 46  -  6 000.0 т.руб.
                                         (комис.вознаграждение,
                                         удержанное при
                                         перечислении)

                Д-т 44       К-т 76   - 6 000.0 т.руб.
                Д-т 46       К-т 44   - 6 000.0 т.руб.
                Д-т 46       К-т 68   - НДС при реализации
                                        автомобилей.

    При определении НДС необходимо руководствоваться п.19 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39.

    В Инструкции указано, что:

    "Заготовительные, оптовые, снабженческо-сбытовые и другие организации (предприятия), занимающиеся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, вознаграждений, других сборов, облагаемый оборот определяют на основе стоимости реализуемых покупателям товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость."

    При этом:

    "Облагаемый оборотом у этих организаций (предприятий) является:

    а) у комитента или доверителя - стоимость товаров, передаваемых комиссионеру или поверенному без налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется в виде разницы между суммами налога по товарам, передаваемым комиссионеру или поверенному, и суммами налога, уплаченными поставщикам товаров (работ, услуг)..."
    Далее выводится финансовый результат:

                 Д-т 80   К-т 46.

    Необходимо учесть, что при получении убытка от реализации автомобилей в целях налогообложения прибыли необходимо руководствоваться п.2.5 Инструкции от 10.08.95 N 37.

    Одновременно учесть требование Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 по исчислению НДС. В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения), возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченного поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении организаций (предприятий) после уплаты налога на прибыль и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению не подлежит.

    7. В случае, если по отчету комиссионера на 1 число месяца, следующего за отчетным, автомобили, переданные на комиссию, не были реализованы:

                 Д-т 45       К-т 41
                 Д-т 45       К-т 68  исчислен НДС при передаче
                                      на комиссию



Аудитор                                                 Т.А.Рязанова
23 сентября  1996 года N А117

"Союз Аудиторских фирм"
Консультационная фирма "АСП-аудит"
Санкт-Петербург

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

   В соответствии с Постановлением Правительства № 786 от 17.07.98,  с 01.08.98 для начисления налога на добавленную стоимость датой реализации товаров (работ, услуг) считать более раннюю из следующих дат:
  - день оплаты товаров (работ, услуг);
  - последний день второго месяца, следующего за месяцем, в течение которого покупателям предъявлены счета-фактуры;
  - последний день второго месяца, следующего за месяцем, в течение которого произведена отгрузка (передача, обмен) товаров (работ, услуг).
    Таким образом,  ликвидированы различия в налогообложении предприятий, работающих "про отгрузке" и "по оплате".
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------       ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

    Решением   Верховного суда РФ от 02.10.98 N ГКПИ 98-448 постановление Правительства Российской Федерации от 17 июля 1998 года N 786 "Об особенностях уплаты налога на добавленную стоимость" признано незаконным (недействующим) и не подлежащим применению.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------