О включении в совокупный доход сумм выданных,
но не возвращенных ссуд

 

 Вопрос:

    
    Ссуда выдана работнику без обязательства возврата при увольнении. Работник уволен, ссуда просрочена.
    
    Надо ли эту ссуду считать доходом работника и облагать подоходным налогом всю или можно начислять материальную выгоду по ссуде и удерживать подоходный налог только с материальной выгоды и сведения подавать в налоговую инспекцию до суда по взысканию просроченной ссуды в пользу предприятия?
    

 Ответ:

    
    Действующим налоговым законодательством не предусмотрено исчисление подоходного налога с просроченной ссуды.
    
    Для решения вопроса о налогообложении материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении ссуды от предприятия, необходимо учитывать конкретные условия договора о займе.
    
    Материальная  выгода,  полученная  гражданами от экономии на процентах при получении ссуд от предприятий и организаций, исчисляется в целях налогообложения в соответствии с Федеральным Законом РФ от 10  января  1997  года  N11-ФЗ "О внесении изменений в Закон РФ "О подоходном налоге с  физических лиц",  а  также  изменениями и дополнениями N 4  к  инструкции  N  35  по применению названного закона, начиная с 21 января 1997 года.
    
    Действие  настоящего   Федерального   закона   распространяется   на отношения, возникшие из  сделок,  совершенных  после  вступления  в  силу настоящего  Федерального  закона.   К   правоотношениям,   возникшим   до вступления в силу настоящего Федерального закона, настоящий Федеральный закон не применяется.
    
    Следовательно, если задолженность по ссуде возникла до 21 января 1997 года, материальная выгода не является объектом налогообложения.
    
    С 1997 года  производится  налогообложение  материальной  выгоды  по заемным средствам (ссудам), в  виде  экономии  на  процентах,  полученной гражданами  от  предприятий  и  организаций.
    
    Материальная выгода определяется в  виде  положительной  разницы  между  суммой, исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования,  установленной Банком России, по средствам,  полученным  в  рублях,  или  исходя  из  10 процентов годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам.
    
    В  тех  случаях,  когда  выдается  беспроцентная  ссуда,  подлежащая налогообложению материальная выгода определяется в  размере  двух  третей ставки рефинансирования Банка России по рублевым ссудам или исходя из  10 процентов годовых по беспроцентным ссудам в иностранной валюте.  
    
    В  таком же порядке производится исчисление материальной выгоды  по  ссудам,  срок возврата которых договором не установлен или определен до востребования.
    
    Исчисление материальной выгоды производится  ежемесячно  и  подлежит включению в совокупный доход, полученный за отчетный период.
    
    Налогообложению подлежит сумма материальной  выгоды,  исчисленная  с той части заемных средств,  которая  осталась  невозвращенной  на  момент уплаты процентов за пользование этими средствами.
    
    В случае выдачи физическому лицу в отчетном году ссуды,  переходящей к  погашению  на  следующий  год,  налогооблагаемая  материальная  выгода рассчитывается ежемесячно в  течение  всего  периода  пользования  такими ссудами.
    

    При решении вопроса о налогообложении материальной выгоды необходимо учитывать цели, на которые получена ссуда.
    
    Так, не облагаются подоходным налогом заемные средства,  полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство или приобретение жилья  в  соответствии  с  законодательством  России,   законодательством субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления.
    
    В соответствии с пунктом 5 статьи 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.91г. №1998-1 (с изменениями и дополнениями) предприятия обязаны не реже одного раза в квартал представлять в  налоговый  орган  по  месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и об удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства получателей дохода.
    

ЗАО "Петро-Балт-Аудит",
г.Санкт-Петербург

15.04.1999 N А431