Приобретение организацией квартиры для своих нужд

 Вопрос:

     
    Организация приобретает квартиру в кредит. Как при этом учитывать налоги на балансе и какие налоги надо при этом заплатить, если квартира приобретается организацией для своих нужд?
    
   ___________________________________________________________

 
    См. также консультацию эксперта - N А795
   ___________________________________________________________
                         
    

 Ответ:

      
     В соответствии с п. 2 письма Минфина РФ от 29.10.93 N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" организация-покупатель, приобретая отдельные квартиры в объектах жилого фонда, отражает их стоимость на ДТ сч.04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетами по учету расчетов (счета 60, 76).
    
    При этом в п.3 упомянутого письма указывается, что начисление износа по объектам жилого фонда производится в конце года по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072, и его суммы отражаются на забалансовом счете 014 "Износ жилищного фонда", то есть на счете 05 "Износ нематериальных активов" указанные суммы не отражаются и на издержки производства не списываются.
    
    Первоначальная стоимость нематериальных активов отражается на счете 08 "Капитальные вложения" в сумме фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением и приведением в состояние готовности (см. п.5.2.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина РФ от 30.12.93 N 160, п.23 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н).
    
    Что касается налога на добавленную стоимость, то согласно п.48 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", сумма НДС, уплаченная поставщику - строительной организации, относится на увеличение балансовой стоимости квартиры и возмещению из бюджета не подлежит.
    
    При приобретении организацией квартиры для своих нужд, согласно п.10. Инструктивного письма Минфина РФ от 29.10.93 N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве", суммы затрат (целевых расходов) по ее содержанию распределяются организацией, содержащей ее на балансе, по статьям согласно утвержденной ею смете. Смета расходов целевого назначения по каждому виду коммунальных услуг должна предусматривать источники покрытия понесенных затрат по содержанию объекта жилищной сферы, а распределение расходов производить по их фактической стоимости.
    
    Бухгалтерский учет вышеуказанных расходов ввиду их целевого назначения ведется обособленно от учета доходов и расходов по основной или иной деятельности предприятия, на балансе которого находится жилищный фонд (на отдельных субсчетах к счету 96 "Целевые финансирование и поступления" по видам услуг: отопление, водоснабжение и канализация, электроэнергия, газ, горячее водоснабжение (подогрев воды) и т.д.).
    

    По дебету счета 96 "Целевые финансирование и поступления" отражаются следующие расходы: отопление, водоснабжение и канализация, газ, электроэнергия, горячее водоснабжение (нагрев воды), радио, телевизионные антенны, очистка выгребных ям в неканализованных домах, прочие коммунальные услуги. Суммы расходов списываются на основании счетов, выставленных специализированными организациями.
    
    С кредита счета 96 "Целевые финансирование и поступления" по соответствующим субсчетам списываются суммы фактически произведенных расходов согласно счетам, выставленных специализированными организациями, на счет 88 "Фонды специального назначения, субсчет "Фонд средств социальной сферы".
    
    В балансе предприятия образовавшиеся убытки по содержанию объектов жилищной сферы показываются в составе прочих оборотных активов.
    
    Так как расходы по содержанию объектов жилищного фонда на счет 80 "Прибыли и убытки" не относятся, следовательно, и при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не участвуют.
    
    При расчете налога на имущество следует руководствоваться п. "а" ст.5 закона РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", в котором сказано, что стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов жилищно-коммунальной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.

Специалисты аудиторской фирмы
ООО «Северо-Западный аудиторский центр»,
г.Санкт-Петербург

9 ноября 2000 года N А794