Подлежат ли включению в налогооблагаемую базу по ЕСН выплаты,
производимые организацией своему работнику за счет чистой прибыли?

 Вопрос:      

    Подлежат ли включению в налогооблагаемую базу по ЕСН выплаты, производимые организацией своему работнику за счет чистой прибыли?
    

 Ответ:                 

    В соответствии с п.4 ст.236 гл.24 НК РФ не признаются объектом налогообложения выплаты, начисленные работодателем в пользу работников, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).
    
    Таким образом, выплаты в виде премий или материальной помощи, которые начисляются непосредственно этим работникам из прибыли организации, не включаются в объект налогообложения для исчисления единого социального налога.
    
    При этом, согласно письмам Департамента налоговой политики Минфина РФ N 04-04-07/153 от 13.09.2001 и N 04-04-07/81 от 24.05.2001 и в соответствии с п.4 ст.237 гл.24 Кодекса, в налоговую базу для исчисления ЕСН включается материальная выгода, получаемая работником за счет работодателя. К такой материальной выгоде относится, в частности, оплата работодателем приобретаемых для работника или членов его семьи товаров (работ, услуг). Следовательно, оплата стоимости путевки, лечения, а также абонемента в бассейн является для сотрудника или члена его семьи косвенной материальной выгодой, а никак не прямо полученными доходами или безвозмездными выплатами. В связи с этим Департамент налоговой политики Минфина РФ считает, что такие суммы включаются в налоговую базу для исчисления единого социального налога, несмотря на то, что источником их возникновения служит прибыль, оставшаяся в распоряжении организации.
    
    Данное мнение кажется нам спорным по следующим причинам. В п.4 ст.236 НК РФ "Объект налогообложения" законодатель исключает из объектов налогообложения выплаты, производимые за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.
    
    Однако, несмотря на это, согласно вышеупомянутым письмам и опираясь на положения статьи 237 НК РФ "Налоговая база", Департамент налоговой политики Минфина РФ включает данные выплаты в налогооблагаемую базу для исчисления ЕСН. По нашему мнению, вышеозначенные положения являются взаимоисключающими. Поскольку статья 53 НК РФ трактует понятие налоговой базы как "стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения", мы считаем, что приоритетным для определения налоговой базы является определение объекта налогообложения.
    
    Так как п.4 ст.236 НК РФ выплаты, производимые за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, исключены из перечня объектов налогообложения, то, соответственно, и материальная выгода, источником возникновения которой служит прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, не может являться налоговой базой для исчисления ЕСН.
    

    Однако необходимо заметить, что производиться данные выплаты могут лишь при наличии у предприятия нераспределенной прибыли прошлых лет, отраженной по кредиту счета 88 (кредит сч.84 по новому плану счетов).
    
    Также необходимо учитывать, что в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ (подп.11 п.1 ст.48), а также с учетом методологии Министерства финансов РФ, ориентированной на применение принципов международных стандартов финансовой отчетности, использование нераспределенной чистой прибыли отчетного года должно отражаться в году, следующем за отчетным, на основании утвержденных учредителями (участниками) итогов деятельности и распределения прибыли по годовому отчету за истекший год.
    
    

Иванова Марина,
юрист ЗАО «ICPA Corp»,
г.Санкт-Петербург

26 октября 2001 года N А1166