Организация заключила трудовой договор с работником, в котором указано, что
организация оплачивает стоимость квартиры, приобретаемой
работником по договору долевого участия

 Вопрос:                     

    В 2001 году организация заключила трудовой договор с работником, в котором указано, что организация оплачивает стоимость квартиры, приобретаемой работником по договору долевого участия, а тот, в свою очередь, обязуется проработать в организации не менее 15 лет. Организация оплатила два платежа за работника в 2001 году, но ЕСН не начислялся (налог на доходы физ.лиц уплачен полностью).

    Затем в договор были внесены изменения: работник не обязан работать так долго, а организация не требует с него возврата уплаченных ею сумм за квартиру, но следующие платежи производить не будет. Т.е. дальше работник должен сам платить за квартиру. В связи с этим возникают два варианта: либо составлять уточненный расчет и платить ЕСН с материальной помощи плюс еще пени, а это получается очень большая сумма, либо задним числом оформлять с работником договор займа (ссуды) беспроцентный и начислять ЕСН с материальной выгоды. Тогда сумма получается много меньше.
    
    Что можно предпринять в этой ситуации для минимизации денежных потерь у организации? Может, есть еще какой-то вариант решения проблемы?

г.Липецк
              

 Ответ:   
                                                                    

    В  2001  году,  в соответствии  с п.1 ст.236 НК РФ, объектом налогообложения единым  социальным  налогом  для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты в пользу физических лиц, признавались  выплаты  и  иные вознаграждения, начисляемые ими  в  пользу последних по трудовым и гражданско-правовым  договорам, предметом   которых  являлось  выполнение работ, оказание  услуг, а  также  по  авторским  договорам.
    
    При  этом  указанные  выплаты  не  признавались  объектом  налогообложения,  если  они  были произведены  за  счет  средств,  остающихся  в  распоряжении  организаций  после  уплаты  налога  на  прибыль  (прежняя  редакция  п.4 ст. 236  НК  РФ).
    
    Далее,  согласно  статье  237  НК  РФ,  при  определении  налоговой базы   по  ЕСН  учитывались  любые  выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществлялись данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника  или  членов  его семьи,  или  полученные  от  работодателя  в  виде  иной   материальной  выгоды.  К  материальной   выгоде,  например,   была  отнесена  экономия  на  процентах    при  получении  работником  от  работодателя  заемных  средств  на  льготных  условиях.
    
    Следовательно,  если   организация  в   указанном   случае   выбирает   вариант   заключения   беспроцентного  договора  займа,  то   она  должна   будет  начислить  ЕСН  с  материальной  выгоды   в  виде  экономии  на  процентах  по  займу.

    Рассмотрим   первый  вариант   решения  проблемы, т.е. оказание  работнику  материальной  помощи   по  его  заявлению.
    
    Смысл  прежней  редакции  п.4 ст.236 НК РФ  сводился  к  тому,  что  средства  предприятий,  оставшиеся  у  него  после  уплаты  налога  на  прибыль,  не  подлежали  повторному  налогообложению.   Собственники   предприятия    могут  распоряжаться   этими  деньгами  по  своему   усмотрению.
    
    Налоговой   службой  были  подготовлены  Методические  рекомендации   по   применению   главы   НК  о   едином  социальном   налоге, утвержденные  приказом  МНС  РФ  от  29 декабря 2000 года  N БГ-3-07/465.

    По  поводу   п.4   ст.236  НК  РФ  в  методических  рекомендациях  было  сказано   следующее.

    В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования   показателей  бухгалтерской отчетности организации,  утвержденными приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н,  величина показателя прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, совпадает с суммой нераспределенной прибыли.
    
    В  течение отчетного года показатель нераспределенной прибыли исчисляется  в  сумме нетто как разница между выявленным на основании бухгалтерского учета финансовым  результатом за отчетный период и причитающейся  к  уплате  суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей.
    
    На основании вышеизложенного средствами организации, остающимися  в  ее распоряжении  после  уплаты налога на прибыль, следует  считать средства, полученные как разность между  конечным   финансовым  результатом  и суммой налога на прибыль и иных аналогичных  обязательных платежей, отраженных в налоговых   декларациях  и  других  документах.
    
    Указанный показатель отражается в строке 190 Отчета о прибылях и убытках и по статье баланса «Нераспределенная прибыль   отчетного   года»  (строка  470  баланса).
    
    Порядок использования средств, остающихся в распоряжении организации, определяется ее собственниками (акционерами, учредителями).
    
    При этом пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»  выделены затраты, которые расходами организации  в  целях  бухгалтерского  учета  не  признаются,  т.е.  не  отражаются  в  составе   расходов  по  обычным  видам   деятельности   или  в  составе  операционных  расходов.
    
    Что  касается   выплат  предприятия  в пользу работников  или  других  лиц,   то,  в соответствии с  ПБУ 10/99,  в зависимости от их характера, условий осуществления и видов деятельности организаций,  их  необходимо  подразделять  на:
    
    расходы  по обычным видам деятельности - если несение данных затрат обусловлено ведением обычных для предприятия видов  деятельности;
    
    прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные), если  несение данных затрат не связано напрямую с ведением  обычных  видов  деятельности.
    

     Прочими  расходами,  например,  могут быть выплаты премий не по системным положениям и не связанных с производственными результатами, материальной  помощи  и т.д.   В  этом  случае,  по  правилам  бухгалтерского   учета,   данные расходы  отражаются  на  счете   «Прибыли  и   убытки».
    

    Исключение  из  указанного   порядка   в  настоящее время могут составлять  ситуации,  когда руководителем предприятия, в рамках предоставленной  ему  собственниками   предприятия  компетенции, на  определенный  вид  затрат  специально в качестве источника указана прибыль (конкретного года), остающаяся в распоряжении предприятия. В этом случае бухгалтер в учете отражает тот источник   (чистую   прибыль  конкретного года), на который указано  в  распорядительном  документе.
    
       При  отражении  таких   затрат  за  счет  прибыли текущего года  квалификация в целях исчисления базы по единому социальному  налогу данных сумм  как  расходование  прибыли, остающейся  в  распоряжении  предприятия,   возможна   только в тех отчетных периодах, когда в учете предприятия уже сформирована   прибыль   текущего года   и  с  нее  уплачен   налог на прибыль. В таком случае по окончании года сумма единого социального налога подлежит уточнению в зависимости от суммы реально полученной предприятием в налоговом периоде  суммы  нераспределенной   прибыли.

    Как   видно   из  приведенных  выше  рассуждений  МНС,   отражение  затрат   на  счете   «Прибылей  и  убытков»  или  производственных  счетах,   даже  если   эти  затраты  и   не  приводят  к  уменьшению      налога   на  прибыль,   не   является   основанием   для   освобождения   данных   сумм   от   обложения   ЕСН.
    
    Если   же   указанные  расходы   отражаются   за  счет  чистой  прибыли  предприятия,  т.е.  на  счетах  88  по  «старому»  плану  счетов  или  99  по  «новому»  плану  счетов  (что  формально  противоречит   правилам   бухгалтерского   учета),  то   по  окончании   отчетного  года,   в  случае   отсутствия   у  предприятия  чистой  прибыли,  налоговый  орган  вправе   доначислить    ЕСН   на  выплаты,  даже   отраженные   как   расходование  чистой  прибыли.  
    
    Все, сказанное  выше, подтверждается   письмом   МНС РФ от 19 сентября 2001 года N  05-1-05/1354-Ю705  «О едином социальном  налоге   (взносе)»,  письмом Департамента  налоговой  политики  Минфина РФ от 3 июля 2001 года N 04-04-07/111, письмом  Департамента  налоговой политики Минфина РФ от 24 мая 2001 года N 04-04-07/81.

    Таким  образом,  если  у  Вашего  предприятия  в  2001  году,   в  периоды,  когда  осуществлялись   платежи   за  работника  по  договору  долевого  участия,  а  также  в  целом  по  году   имелась   нераспределенная  прибыль,   Вы  вправе   были  оказать  работнику  материальную   помощь,  не  облагаемую  ЕСН.  Для  этого   Вам   нужно   было  иметь  распоряжение   собственника   предприятия,  а  также  заявление  работника  об  оказании  ему  материальной  помощи.
    

    Если  же   у  Вашего  предприятия  нераспределенной  прибыли  в  2001  году   не  было,  то  Вам   выгоднее   оформить   эту  операцию  как  договор  займа.   При   этом   в  договоре  может  быть  указано,   что  займ   предоставляется   на  условиях  возмездности,   т.е.  с  начислением   процентов,  однако  уплата  процентов  производится  начиная  с  2002   года.  Тогда  Вам  не  придется  сдавать  уточненную  декларацию  по  ЕСН  за  2001  год  и  начислять   пени.   Для  уплаты процентов  по  договору  займа  работником   в   2002  году   ему   может   быть  оказана  материальная   помощь.   При  этом  налог   на  доходы   физических  лиц,  удержанный  Вами  с  работника,  следует  пересчитать.
    
        

    Чуприна М.Н.,
    директор по аудиту
    ООО "РосЭксперт-Аудит"

20 мая 2002 года N А1436