Вопрос:

АССОЦИАЦИЯ РОССИЙСКИХ БАНКОВ

ПИСЬМО

от 12 октября 2000 года N А-01/5-594


О несоответствии действующему законодательству
отдельных положений Инструкции МНС РФ N 62

    
    
    Наше обращение вызвано принятием в новой редакции Инструкции Министерства РФ по налогам и сборам от 15 июня 2000 года N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 62).
    
    Ассоциация российских банков положительно оценивает работу, проводимую Министерством РФ по налогам и сборам по совершенствованию налогового законодательства. Вместе с тем некоторые положения Инструкции N 62 вызывают сомнения с точки зрения их соответствия действующему законодательству.
    
    Прежде всего это касается порядка уплаты налога на прибыль по операциям с ценными бумагами, а также необходимости учета при налогообложении сумм переоценки их балансовой стоимости.
    
    В соответствии с п.4 ст.2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон) прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой их реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по приобретению и реализации.
    
    По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, рыночная цена которых, а также предельная граница колебаний этой цены определяются в соответствии с правилами, устанавливаемыми федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) соответствующей категории ценных бумаг.
    
    Убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации таких ценных бумаг.
    
    Иными словами, положения Закона при налогообложении не требуют учета сумм переоценки балансовой стоимости ценных бумаг, а также не предусматривают возможности деления в целях налогообложения вышеуказанных категорий ценных бумаг (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке) еще на какие-либо категории.
    
    В то же время п.2.10 и 3.9 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли (по кредитным организациям), являющейся приложением N 5 к Инструкции N 62 (далее - Справка), предусматривают, что при расчете этих данных должны учитываться суммы переоценки балансовой стоимости ценных бумаг, а п.2.11 Справки устанавливает необходимость вести расчет по более мелким категориям ценных бумаг, выделяемым внутри двух указанных в Законе категорий ценных бумаг.
    
    Так, п.2.10 Справки предусмотрено увеличение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму отрицательных разниц от переоценки балансовой стоимости ценных бумаг на рыночную котировку, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, сверх сумм положительных разниц этих ценных бумаг. Пунктом 3.9 Справки предусмотрено уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму превышения отрицательной переоценки над положительной, отраженной по строке 2.10 на 1 января отчетного года по ценным бумагам, реализованным в текущем году с прибылью.
    
    Согласно п.2.11 Справки прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы превышения убытков, полученных от реализации ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над доходами от их реализации по соответствующим категориям:
    
    - акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов;
    
    - процентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
    
    - беспроцентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
    
    - векселя и другие неэмиссионные ценные бумаги.
    
    При таком подходе может возникнуть переплата по налогу на прибыль в случае, если в текущем году с сумм переоценок был уплачен налог, а фактически бумаги были реализованы в следующем году. Действующим законодательством не предусмотрена возможность исключения в текущем году из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль сумм налога, внесенных в бюджет в предыдущем году.
    
    Эти проблемы возникли еще при применении Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 года N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", содержащей аналогичные положения. Однако если ранее их пытались разрешить через конкретные разъяснения, то теперь речь идет о нормативном акте.
    
    Учитывая вышеизложенное, уважаемый Геннадий Иванович, просим принять меры по приведению Инструкции N 62 в вышеозначенной части в соответствие с действующим законодательством Российской Федерации.
    
    

Президент АРБ
С.Е.Егоров

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО

от 9 апреля 2001 года N 02-4-12/537-И119

    
    
[О несоответствии действующему законодательству
отдельных положений Инструкции МНС РФ N 62]

    
    
    Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело письмо Ассоциации российских банков от 16.03.2001 N А-01/5-184 и сообщает следующее.
    
    В соответствии со ст.8 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма налога на прибыль определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно. В п.6 ст.2 Закона приведен состав доходов (расходов) от внереализационных операций, который включает в себя, в частности, и доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые Федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
    
    Согласно ст.2 Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" до принятия названного Федерального закона при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
    
    В отношении кредитных организаций перечень затрат определен Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490. Доходы от переоценки ценных бумаг являются внереализационными доходами согласно п.57 указанного Положения.
    
    

Первый заместитель Министра
В.В.Гусев

    
Текст документа сверен по:
"Налогообложение, учет и
отчетность в коммерческом банке",
N 10, 2001 год