НДС: договор доверительного управления муниципальным имуществом

 Вопрос:   

        
    Вопрос по договору доверительного управления муниципальным имуществом. Учредитель и выгодоприобретатель МО "Город Киров", доверительный управляющий ООО "Э-плюс". Доходом доверительного управляющего (далее - ДУ) является выручка от сдачи в аренду муниципального имущества. Расходы ДУ - расходы по управлению данным имуществом. К ним относятся предъявленные счета на оплату ремонта, коммунальные услуги. Все предъявленные услуги облагаются НДС. Налог (НДС) оплачен ДУ вместе с услугой. Может ли ДУ предъявить оплаченный налог к возмещению?
                  

Кировская область

См. так же консультацию N А2400
    

 Ответ:                                         

 
    Договор доверительного управления имуществом регламентирован главой 53 ГК РФ. Договор доверительного управления предполагает передачу учредителем управления (УУ) доверительному управляющему (ДУ) на определенный срок имущества в доверительное управление, при этом ДУ обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах УУ.
    
    Особенностями договора доверительного управления имуществом являются:
    
    · передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п.1 статьи 1012 ГК РФ);
    
    · осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя. Ограничения в отношении отдельных действий по доверительному управлению имуществом могут быть предусмотрены только законом или конкретным договором (п.2 статьи 1012 ГК РФ);
    
    · сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего, т.е. после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка "Д.У." (п.3 статьи 1012 ГК РФ);
    
    · объектами доверительного управления может быть любое имущество, кроме имущества, находящегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении (статья 1013 ГК РФ);
    
    · договор доверительного управления имуществом должен быть заключен в письменной форме, а договор доверительного управления недвижимым имуществом должен быть заключен в форме, предусмотренной для договора продажи недвижимого имущества (статья 1017 ГК РФ);
    
    · срок доверительного управления не может превышать пяти лет, однако для отдельных видов имущества законом может быть установлен иной предельный срок действия договора доверительного управления имуществом (п.2 статьи 1016 ГК РФ);
    
    · учредителем управления может быть только собственник имущества (статья 1014 ГК РФ).
    

    Согласно статье 1023 ГК РФ, доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.
    
    Учет доходов от доверительного управления имуществом облагается по правилам статьи 276 главы 25 Налогового кодекса.
    
    Так, согласно пункту 2 статьи 276 НК РФ, доходы, полученные учредителем (выгодоприобретателем) от имущества (имущественных прав), переданного в доверительное управление, включаются в состав внереализационных доходов учредителя (выгодоприобретателя) и подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 25 НК РФ. При этом начисленные суммы дохода включаются в состав внереализационных доходов учредителя (выгодоприобретателя) независимо от фактического перечисления данного дохода учредителю (выгодоприобретателю), то есть по методу начисления. Согласно пункту 3 статьи 276 НК РФ, расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются, соответственно, внереализационными расходами учредителя управления.
    
    При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.
    
    ДУ осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором, правомочия собственника в отношении имущества, переданного по договору доверительного управления. Поскольку ДУ оказывает учредителю услуги по управлению имуществом, его вознаграждение облагается налогом на добавленную стоимость в общем порядке (п.1 ст.146 НК РФ).
    
    Если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение расходов учредителем доверительного управления, то расходы, понесенные ДУ, будут являться его расходами. Значит, ДУ по таким расходам будет иметь право на налоговые вычеты по НДС.
    
    Заметим, что по договору доверительного управления имуществом доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом (п.4 статьи 1020 ГК РФ).

    Так как собственником имущества является УУ, ему принадлежит выручка от использования этого имущества, следовательно, уплачивать налог на добавленную стоимость с этой выручки обязан УУ, если такие доходы подлежат налогообложению.
    
    Если в договоре доверительного управления имуществом предусмотрено возмещение расходов учредителем доверительного управления, то расходы, понесенные ДУ, будут являться расходами УУ. Значит, по таким расходам учредитель управления будет иметь право на налоговые вычеты по НДС.

    Таким образом, на основании статьи 146 НК РФ у учредителя управления налогом на добавленную стоимость облагаются доходы от доверительного управления имуществом, а у доверительного управляющего - сумма его вознаграждения.

    Из Вашего вопроса не совсем ясно, какой доход имеет учредитель управления и выгодоприобретатель - МО "Город Киров", - если ДУ имеет своим доходом всю арендную плату, получаемую от сдачи имущества в аренду.
    
    Если учредитель управления не имеет доходов от имущества, переданного в доверительное управление ООО «Э-плюс», то представляется, что в Вашем случае стороны путают доверительное управление с безвозмездным пользованием имуществом.
    
    В таком случае все изложенное выше не имеет отношения к Вашему договору.
    
    

    М.Н.Чуприна,
генеральный директор
    ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

29 сентября 2003 года N А2306