У учредителя управления налогом на добавленную стоимость облагаются
доходы от доверительного управления имуществом, а у доверительного
управляющего - сумма его вознаграждения

См. также консультацию А2306
    
    

 Вопрос:            

    Первоначальный вопрос:
     

    Учредитель и выгодоприобретатель - МО "Город Киров", доверительный управляющий - ООО "Э-плюс". Доходом доверительного управляющего (далее - ДУ) является выручка от сдачи в аренду муниципального имущества. Расходы ДУ - расходы по управлению данным имуществом. К ним относятся предъявленные счета на оплату ремонта, коммунальные услуги. Все предъявленные услуги облагаются НДС. Налог (НДС) оплачен ДУ вместе с услугой. Может ли ДУ предъявить оплаченный налог к возмещению?
    
    Дополнительное пояснение:
    
    Интересами учредителя управления (он же выгодоприобретатель) является получение доходов от имущества. В вопросе: "… доходом доверительного управляющего является выручка от сдачи в аренду муниципального имущества…", следовало бы написать: "доходом учредителя управления". По договору доверительного управления все расходы по управлению данным имуществом признаются расходами учредителя управления. Вознаграждение доверительному управляющему не предусмотрено договором (ст.1016 п.1 ГК РФ). Отсюда встал вопрос об отнесении к расходам учредителя управления расходы по оплате труда управленческого персонала ООО "Э-плюс". В принципе я считаю, что вопрос не на первом месте: т.к. никакую деятельность ООО "Э-плюс" больше не осуществляет, то зарплата управленческого персонала тоже должна включаться в расходы учредителя управления.
    
    Главный вопрос это возмещение НДС по услугам от управления этим зданием. Почему он возник?
    
    Все дело в том, что управление осуществляется муниципальным зданием.
    
    А сдача муниципального имущества в аренду регламентируется п.3 ст.161 НК РФ.
    
    Так как ООО "Э-плюс" выступает управляющим данным имуществом, то все арендаторы будут являться налоговыми агентами и об НДС у ООО "Э-плюс" вообще вопроса быть не должно. "Входящего" НДС (т.е. от реализации) нет. Получилось так, что у меня НДС только к возмещению. Но и здесь спорный вопрос: п.2 ст.146 НК РФ.
    
    Из всего этого я сделала вывод, что и НДС к возмещению у меня быть не должно. Получается, что ООО "Э-плюс" вообще не является плательщиком НДС.
    
    Что я сделала на практике. Я (ООО "Э-плюс") заключила договоры аренды муниципального имущества с арендаторами, не указав, что это муниципальное имущество. Получается, я намеренно ввела их "в заблуждение", отчего я стала плательщиком налога (НДС) и плачу его централизованно (как налоговый агент). Но вопрос возмещения налога остался для меня открытым.

    Еще один очень важный  для меня вопрос. Я перечисляю учредителю управления доход от управления имуществом. В платежном поручении я выделила НДС. И теперь сомневаюсь в правильности выделения налога. По крайней мере, я не знаю, как мне теперь его отразить в декларации по НДС.

            Кировская область

 Ответ:                                         

 
    Договор доверительного управления предполагает передачу учредителем управления (УУ) доверительному управляющему (ДУ) на определенный срок имущества в доверительное управление, при этом ДУ обязуется осуществлять управление этим имуществом  в  интересах  УУ.
     
    Особенностью  договора доверительного управления имуществом является то,  что  объектом  доверительного управления может быть любое имущество, кроме имущества, находящегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении (статья 1013 ГК РФ),  а   учредителем  управления  может  быть  только  собственник  имущества (статья 1014   ГК  РФ).
    
    Согласно  статье 1023  ГК  РФ  доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.
           
    Учет доходов  от доверительного управления  имуществом  облагается налогом  на  прибыль   по  правилам  статьи  276  главы  25  Налогового  кодекса.
    
    Из вашего вопроса следует,  что  ДУ  оказывает  услуги  по  управлению  имуществом  учредителя  управления  безвозмездно.  Таким  образом,   учредитель  управления  получает  доходы  в  виде  безвозмездно  полученных   услуг.
    
    Согласно  статье  250  Налогового  кодекса  внереализационными доходами признаются, в частности, доходы  в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.  При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже  затрат  на производство (приобретение) по выполненным работам, оказанным услугам. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
    
    Что  касается  НДС,  то  доверительный  управляющий  осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором, правомочия собственника в отношении имущества, переданного по договору доверительного управления. Поскольку ДУ оказывает учредителю услуги по управлению имуществом, его вознаграждение облагается налогом на добавленную стоимость в  общем  порядке  (п.1 ст.146 НК РФ).
        
    Так как собственником  имущества является учредитель  управления, ему принадлежит   выручка от использования этого имущества, следовательно, уплачивать налог на добавленную стоимость  с  этой  выручки  обязан  учредитель  управления,  если  такие  доходы  подлежат  налогообложению.
       

    Таким  образом, на основании статьи 146 НК РФ у учредителя управления налогом на добавленную стоимость облагаются доходы от доверительного управления имуществом,  а  у  доверительного  управляющего - сумма его вознаграждения.

    Из  ваших  вопросов  следует,  что  учредителем  управления  и  выгодоприобретателем  является   МО "Город Киров",  доверительным  управляющим  -   ООО "Э-плюс".  Доходом  УУ  является  арендная  плата  по  договору  аренды  муниципального  здания.
    
    Согласно пункту  3  статьи  161  Налогового  кодекса  при  предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
    
    Из  указанной  нормы следует,  что  налоговым  агентом  является  не  ДУ,  а  арендатор  указанного  имущества.  Именно  арендатор  обязан  платить  НДС  как  налоговый  агент.
    
    В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса  налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом.

    В соответствии с письмом МНС России от 11.04.2002 N ФС-6-10/454 арендатор при  заполнении  платежного поручения в качестве налогового агента в  поле  "Назначение платежа" в кодовом показателе "Примечание" делает пометку "налоговый агент", а  в  качестве  самостоятельного  налогоплательщика - "собственный платеж".
 
    В декларации по НДС  налоговый  агент  заполняет  строку 080 Раздела II декларации. Если  налог  с  арендной  платы  перечислен  в  бюджет,  то  налоговый  агент  может  принять  его  к  вычету,  указав в  декларации  этот  НДС   в  строке  410  раздела I.

    Таким  образом,  согласно п.3 ст.161 НК РФ налоговыми агентами признаются арендаторы федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, если это имущество предоставляется в аренду органами государственной власти и управления  и  органами   местного  самоуправления.

    Перечень органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления приведен в Общероссийском классификаторе органов государственной власти и управления ОК 006-93 (утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 30.12.93  N  294).  Под  кодом  30 000  в  данном  классификаторе  обозначены "Органы  местного  самоуправления",  под  кодом  31 000  -  "Выборные  органы  местного  самоуправления  районов,  городов,  районов  в  городах".
   
    В  соответствии с ОКВЭД к услугам в области государственного управления отнесены и услуги по управлению имуществом, находящимся в государственной собственности (код 75.11.8). Исходя из содержания кода 75.11, к такому имуществу относится имущество, находящееся в федеральной собственности, в собственности субъектов РФ, а также местных органов власти.
    
    Существует  точка  зрения,  что  операции по передаче государственного (муниципального) имущества в аренду, осуществляемые государственными (муниципальными) органами власти, подпадают  под  действие подпункта  4  п.2  статьи 146 НК РФ,  в  соответствии  с  которым  не  признается   объектом  налогообложения  выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему  органов  государственной власти и органов местного самоуправления,  в  рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов  местного  самоуправления.
    
    Положения п.3 ст.161 НК РФ об исчислении по таким операциям НДС арендатором, выступающим в данном случае в качестве налогового агента, не соответствуют положениям п.1 ст.24 НК РФ. Данной статьей на налоговых агентов возложены обязанности по исчислению и удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Однако в соответствии со ст.143 НК РФ плательщиком НДС признаются организации и предприниматели, но не бюджеты различных   уровней.

    Однако судебная практика в большинстве случаев такой точки зрения пока что не придерживается (см. например, постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 3 марта 2003 года N А74-2754/02-К2-Ф02-366/03-С1, где суд указал, что при аренде муниципального имущества налог на добавленную стоимость исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет арендатор).
    
    В вашем случае именно коммерческая организация заключила договоры аренды, не указав, что передается в аренду муниципальное имущество.
    
    По нашему мнению, эта коммерческая организация получает доходы от аренды имущества и является плательщиком НДС с этих доходов, причем не как налоговый агент (вы же не являетесь арендаторами этого имущества), а как налогоплательщик. Но в таком случае у вас будут и налоговые вычеты по НДС. Ведь нельзя же предположить, что коммерческая организация существует лишь для того, чтобы оказывать благотворительную деятельность в виде безвозмездного оказания услуг.
    
    Однако  ваш   договор  может  оказаться,  по  сути,   и   агентским  договором,  в  котором  вознаграждение  агента  равно  нулю.  При  отсутствии  доходов  у  агента  не  может  быть  и  расходов,  а  следовательно,  налоговых  вычетов.
    
    

    М.Н.Чуприна,
генеральный директор
    ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

27 октября 2003 года N А2400