Оформление возврата аванса

 Вопрос:    

    Наша организация работает по упрощенной системе налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов).

    Наш заказчик перечислил нам предоплату на изготовление продукции в размере 100% суммы договора. Но по условиям договора перечислить должны были сумму, равную 50% от суммы договора. В письме, полученном нами от заказчика, эта ситуация объяснялась как ошибочно перечисленная сумма, и они просили вернуть им излишне перечисленную сумму, что мы и сделали.
  
    Какую сумму мы должны считать в доход? Все 100% или за минусом возврата?

   

 Ответ:

   
    Все денежные средства, поступающие на расчетный счет или в кассу организации, в упрощенной системе налогообложения признаются доходами на дату получения. Но! Это правило не относится к поступившим авансам. Хотя налоговики считают иначе. И именно из-за такой позиции налоговых органов при возврате авансов могут возникнуть сложности.
    
    Решая вопрос, включать авансы в состав доходов при упрощенной системе налогообложения или нет, специалисты налоговых органов отталкиваются от своего понимания кассового метода для налога на прибыль. Напомним, его регламентирует статья 273 НК РФ. Причиной тому является всего лишь одна фраза - "кассовый метод", - которая включена в пункт 1 статьи 346_17 НК РФ (он определяет порядок признания доходов в упрощенной системе налогообложения). Из-за этого специалисты МНС России решили, что авансы подлежат включению в состав доходов в момент их получения, так же как и при расчете налога на прибыль. Свое мнение они изложили в письме МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657.
    
    Теперь представьте, что организация или индивидуальный предприниматель пошли по пути, предложенному налоговиками, то есть включили полученные авансы в состав доходов. А потом по каким-либо причинам возвращают аванс покупателю. Можно ли в этом случае признать возвращенный аванс расходом?
    
    В упрощенной системе налогообложения закрытый перечень расходов, которые учитываются при расчете единого налога (п.1 ст.346_16 НК РФ). Такой вид расхода, как возвращенный аванс, данный перечень не предусматривает.
    
    У тех же организаций и предпринимателей, которые выбрали объектом налогообложения доходы, расходы вообще не учитываются при расчете единого налога.
    
    Получается, что если выполнять требования Налогового кодекса, то уменьшить доходы на сумму возвращенного аванса никак нельзя.
    
    Выход из этой ситуации попытались найти сотрудники Минфина России. Они в письме от 28.04.2003 N 04-02-05/3/39 предлагают уменьшить доходы на сумму возвращенного аванса и отразить эту операцию в Книге учета доходов и расходов, а также в налоговой декларации. Как технически это сделать, главное финансовое ведомство страны не уточняет. Очевидно, бухгалтер должен в периоде возвращения аванса сделать сторнировочную запись по графе 5 "в т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога".
    
    Однако порядок ведения книги учета доходов и расходов, утвержденный приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, не предусматривает возможность производить по графе 5 сторнировочные записи. А показать возвращенные авансы по графе 7 "в т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога" налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения "доходы", вообще не могут. Те же, кто платит единый налог с доходов, уменьшенных на расходы, по этой графе отражают только расходы, перечисленные в пункте 1 статьи 346_16 НК РФ.
    
    Как же следует отразить возврат аванса в "упрощенке"? С этим вопросом корреспондент "УНП" обратился в отдел налогообложения прибыли (доходов) одного из региональных управлений МНС России - Управления по Московской области. Налоговики считают, что если возврат ранее учтенного аванса произошел в следующем отчетном (налоговом) периоде, то необходимо подать уточненную декларацию за тот период, когда полученный аванс был включен в налоговую базу для расчета единого налога. Что касается книги учета доходов и расходов, то в ней делается корректировочная запись по графе "в т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога" в периоде возврата аванса. Дело в том, что внести исправления можно только при обнаружении ошибки. А, по мнению налоговых органов, включение полученного аванса в состав доходов ошибкой не является.
    
    Получается, что в этом случае Книга учета доходов и расходов не будет совпадать с декларацией по отчетным (налоговым) периодам. При таком оформлении возврата аванса бухгалтеру целесообразно подготовить бухгалтерскую справку, в которой будет обоснована сделанная запись.
    
    

      Легостаева М.В., директор
    ООО "Консалтинговая группа "Актив"

14 июля 2004 года N А3268