Учет суммовых разниц

 
 Вопрос:

    
    Наша фирма пользуется услугами почтовых компаний, в том числе и международных. Счет-фактуру наши поставщики выписывают в условных единицах (долларах). Оплату мы производим в рублях по курсу на день перечисления денег. Как учитывать НДС с возникающей разницы, можно ли поставить его в зачет?

 Ответ:

    
    Действительно, если стоимость услуг указана в договоре в иностранной валюте, счет-фактуру продавец может выставить также в валюте (п.7 ст.169 НК). Однако бухгалтерский учет всех операций ведется в рублях (п.1 ст.8 Закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
    
    На момент получения услуг фирма отражает в учете кредиторскую задолженность. При этом бухгалтер сделает следующие записи:
    
    Дебет 26   Кредит 60
    
    - оприходованы услуги;
    
    Дебет 19   Кредит 60
    
    - учтен НДС по оприходованным услугам.
    
    Через несколько дней, когда вы направите платежное поручение в банк, курс валюты может измениться. В этом случае образуются суммовые разницы. Под суммовой разницей понимается разница между фактически перечисленной суммой и суммой, отраженной в учете на момент признания расхода.
    
    Если курс валюты на дату оплаты расходов будет выше, то необходимо увеличить задолженность перед поставщиком (отрицательная суммовая разница). Одновременно следует увеличить и сумму НДС, подлежащую уплате поставщику:
    
    Дебет 91-2   Кредит 60
    
    - увеличена задолженность перед поставщиком;
    
    Дебет 19   Кредит 60
    
    - увеличина сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.
    
    Если курс снизился, то возникает положительная суммовая разница и задолженность перед поставщиком следует уменьшить:
    
    Дебет 91-2   Кредит 60
    
    - уменьшена задолженность перед поставщиком;
    
    Дебет 19   Кредит 60
    
    - уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.
    
    После этого фирма вправе поставить сумму НДС, уплаченную поставщику, в зачет. Для этого нужно, чтобы были выполнены условия: услуга должна быть оприходована, полностью оплачена и в счете-фактуре и платежном поручении суммы налога выделены отдельной строкой. В итоге получится, что в зачет вы сможете поставить тот размер НДС, который оплатили поставщику в рублях.
    
    Эта операция отражается так:
   
    Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"   Кредит 19

    поставлена в зачет сумма НДС, уплаченная поставщику.

Н.В.Зубкова,
эксперт
аналитической группы "РАДА"
    www.radagroup.ru

7 октября 2004 года N А3557