Правила возврата товаров в случае нарушения поставщиком условий соглашения

 Вопрос:

    
    В IV квартале получен товар, оплачен, отгружен покупателю, оплачен. Покупатель вернул товар в I квартале следующего года (претензия и акт есть). Возвращаем поставщику.
    
    

 Ответ:

    
    Правила возврата товаров в случае нарушения поставщиком условий соглашения регулирует глава 30 Гражданского кодекса. Под ненадлежащим исполнением договора она понимает:
    
    - нарушение условий о количестве или ассортименте товара;
    
    - передача товара ненадлежащего качества;
    
    - передача некомплектного товара или товара без тары (упаковки);
    
    - непредоставление информации о товаре.
    
    Во всех этих случаях покупатель может вернуть товар без каких-либо негативных для себя последствий. Отгрузив товар ненадлежащего качества (ассортимента, количества и т.д.), продавец не выполнил условия договора, а значит, соглашение полностью или частично расторгается. То есть реализации товара не происходит и право собственности на него к покупателю не переходит.
    
    Возвращая товар продавцу, покупатель должен составить специальный акт по форме N ТОРГ-2 или N ТОРГ-3. Эти бланки утверждены постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 года N 132. Кроме того, надо оформить свои претензии в письменном виде.
    
    Продавцу придется сторнировать реализацию товара, ранее отраженную в учете. Кроме того, он вправе в течение года принять к вычету НДС, который перечислил в бюджет. Об этом сказано в пункте 5 статьи 171 и пункте 4 статьи 172 Налогового кодекса.
    
    Эти пункты устанавливают особые правила вычета НДС при возврате товара. Они действуют даже в том случае, если на момент возврата товара покупатель его уже принял на учет. Это подтверждает и сделанная в пункте 5 статьи 171 оговорка: вычет положен при возврате товара в течение гарантийного срока.
    
    При возврате товара продавец регистрирует выставленный при его отгрузке счет-фактуру в своей Книге покупок. Заполняя декларацию по НДС, он указывает в ней по строке 360 раздела 2.1 сумму НДС к вычету. Запись об этом счете-фактуре, которая была сделана при отгрузке товара в Книге продаж, сторнировать не нужно.
    
    Может оказаться, что покупатель, прежде чем вернуть товар, отразил его в учете, оплатил и принял НДС к вычету. В этом случае сумму налога он должен восстановить. При этом он делает сторнировочную запись в Книге покупок.
    

    Пример
    
    ООО "Пассив" 4 ноября 2004 года приобрело товары у ЗАО "Актив" на сумму 23600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Себестоимость проданных товаров в учете "Актива" составляла 10000 руб.
    
    10 декабря выяснилось, что часть товара стоимостью 11800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.) бракованная. В этот же день ее вернули поставщику. Себестоимость возвращенных товаров составила 5000 руб. "Актив" 15 декабря вернул "Пассиву" деньги. Обе фирмы считают НДС "по оплате".
    
    В учете "Пассива" были сделаны такие проводки:
    
    4 ноября
    
    Дебет 41, кредит 60
    
    - 20000 руб. (23600 - 3600) - оприходованы товары;
    
    Дебет 19, кредит 60
    
    - 3600 руб. - учтен НДС;
    
    Дебет 60, кредит 51
    
    - 23600 руб. - перечислены деньги поставщику;
    
    Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", кредит 19
    
    - 3600 руб. - принят к вычету НДС по товарам;
    
    10 декабря
    
    Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", кредит 41
    
    - 10000 руб. (11800 - 1800) - отражена стоимость некачественного товара, возвращенного продавцу;
    
    Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", кредит 19
    
    - 1800 руб. - сторнирована сумма НДС по некачественным товарам, ранее принятая к вычету;
    
    Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", кредит 19
    
    - 1800 руб. - НДС включен в стоимость претензии;
    
    15 декабря
    
    Дебет 51, кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
    
    - 11800 руб. - поступили деньги от поставщика за бракованный товар.
    
    Возвращенные товары были признаны "Активом" негодными для дальнейшей перепродажи. При этом часть себестоимости в сумме 3800 руб. была списана на расходы основного производства, а часть в сумме 1200 руб. - оприходована как материалы.
    
    В учете "Актива" были сделаны такие проводки:
    
    4 ноября
    
    Дебет 62, кредит 90-1
    
    - 23600 руб. - отражена реализация продукции;
    
    Дебет 90-2, кредит 43
    
    - 10000 руб. - списана себестоимость продукции;
    

    Дебет 90-3, кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
    
    - 3600 руб. - начислен НДС;
    
    Дебет 51, кредит 62
    
    - 23600 руб. - получены деньги от покупателя;
    
    10 декабря
    
    Дебет 62, кредит 90-1
    
    - 11800 руб. - сторнирована часть выручки;
    
    Дебет 90-2, кредит 43
    
    - 5000 руб. - сторнирована часть себестоимости, приходящаяся на возвращенную продукцию;
    
    Дебет 90-3, кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
    
    - 1800 руб. - сторнирован НДС;
    
    Дебет 62, кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
    
    - 11800 руб. - признан долг перед ООО "Пассив";
    
    Дебет 28, кредит 43
    
    - 5000 руб. - списана на потери от брака стоимость возвращенной продукции;
    
    Дебет 20, кредит 28
    
    - 3800 руб. - списаны потери от брака на расходы основного производства;
    
    Дебет 10, кредит 28
    
    - 1200 руб. - оприходована в составе материалов часть бракованной продукции;
    
    15 декабря
    
    Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", кредит 51
    
    - 11800 руб. - возвращены деньги покупателю.
    
    

Легостаева М.В., директор
ООО "Актив-Консалт"

29 марта 2005 года N А3750