главная сделать стартовой в избранное

почта Моя жизнь помощь

регистрация вход

Законы

Социальная сеть новости законы работа видео фото блоги астрология

Краснодар:

погода

февраля

среда,

Курсы

USD ЦБ 03.12 30.8099 -0.0387
EUR ЦБ 03.12 41.4824 -0.0244

Индексы

DJIA 03.12 12019.4 -0.01
NASD 03.12 2626.93 0.03
RTS 03.12 1545.57 -0.07

отправить на печать

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом затрат на незавершенное производство

Вопрос:

    Разница между бухгалтерским и налоговым учетом затрат на незавершенное производство. Варианты образования, различия. Просьба изложить по возможности в схемах.

Ответ:

    1) В первом квартале 2005 года Государственной Думой планируется рассмотреть законопроект о внесении поправок в главу 25 Налогового кодекса "Налог на прибыль организаций", в том числе по поводу изменения порядка определения НЗП, предусмотренного действующей редакцией Кодекса. Предлагается приблизить порядок определения НЗП в целях налогового учета к бухгалтерскому, дать возможность предприятиям самостоятельно устанавливать метод определения НЗП.

    2) В настоящее время в целях бухгалтерского учета расчет стоимости незавершенного производства может быть произведен любым способом, утвержденным в учетной политике предприятия и соответствующим специфике и виду деятельности предприятия (поэтапный, позаказной, котловой и т.д.)

    На основании п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

    а) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

    б) по прямым статьям затрат;

    в) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

    При единичном производстве продукции НЗП отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

    Обращаем ваше внимание, что термин "прямые статьи затрат" не аналогичен термину "прямые расходы", применяемому в налоговом учете.

    3) В целях налогового учета распределению подлежат только прямые расходы, предусмотренные подпунктами 1 и 4 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ. Порядок определения НЗП для целей налогового учета различен по:

    а) организациям, занимающимся переработкой сырья;

    б) организациям, занимающимся выполнением работ и оказанием услуг;

    в) организациям, занимающимся торговлей;

    г) организациям, занимающимся прочими видами деятельности.

    Приводим порядок распределения прямых расходов в производственной сфере, сфере выполнения работ, оказания услуг.

    Пример распределения прямых расходов в организации, занимающейся переработкой сырья.

    1 этап расчета - исчисление суммы прямых расходов, приходящейся на НЗП на конец отчетного периода.

Показатели	На НЗП на начало отчетного периода	На объем производства за отчетный период	На НЗП на конец отчетного периода	На выпущенную и приходованную на склад ГП за отчетный период
1	2	3	4	5
Общий вес использованного в производстве исходного сырья, кг	100	1500	200	1400
Доля остатка НЗП в исходном сырье, кг			200 / (100 + 1500) = 0,125
Сумма прямых расходов, руб.	2000	33000	(2000+33000) х 0,125=4375	2000+3000-4375=30625

    2 этап расчета - исчисление суммы прямых расходов, приходящейся на остаток ГП на складе на конец отчетного периода.

Показатели	Остаток ГП на складе на начало отчетного периода	Выпущено и приходовано на склад ГП за отчетный период	Итого ГП (гр.2+гр.3)	Остаток ГП на складе на конец отчетного периода	ГП, отгруженная за отчетный период
1	2	3	4	5	6
Количество ГП, шт.	100	2500	2600	150	2450
Сумма прямых расходов по ГП, руб.	1250	30625	31875	150 шт. х 12,26=1839	1250+30625-1839=30036
Сумма прямых расходов, приходящаяся на единицу готовой продукции, выпущенной в течение отчетного периода			31875 / 2600 шт. = 12,26

    3 этап расчета - исчисление суммы прямых расходов, приходящейся на остаток продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного периода.

Показатели	Остаток ГП отгруженной, но не реализованной на начало отчетного периода	Отгруженная за отчетный период ГП	Итого отгруженной ГП (гр.2+гр.3)	Остаток ГП отгруженной, но не реализованной на конец отчетного периода	Реализованная за отчетный период ГП
1	2	3	4	5	6
Количество ГП, шт.	50	2450	2500	100	2400
Сумма прямых расходов по ГП, руб.	613	30036	30649	100 шт. х 12,26 = 1226	613+30036-1226 = 29423
Сумма прямых расходов, приходящаяся на единицу готовой продукции, выпущенной в течение отчетного периода			30649 / 2500 = 12,26

    Пример распределения прямых расходов в организации, занимающейся выполнением работ (оказанием услуг)

Номер заказа на работы (услуги)	Договорная стоимость заказа на работы (услуги) по состоянию на конец отчетного периода	Наличие актов выполненных работ (оказанных услуг) на конец отчетного периода
N 1	25000	Нет
N 2	10000	Есть
N 3	3000	Нет
N 4	2000	Есть
Итого:

Дата составления расчета	Договорная стоимость заказов на конец отчетного периода	Договорная стоимость заказов на конец отчетного периода, по которым имеются акты выполненных работ (оказанных услуг)	Доля не завершенных или не принятых на конец отчетного периода заказчиком работ (услуг)	Сумма прямых расходов за отчетный период	Сумма прямых расходов, приходящаяся на не завершенные или не принятые на конец отчетного периода заказчиком работы (услуги)	Сумма прямых расходов, уменьшающих доход за отчетный период
1	2	3	4	5	6	7
31.03.2002	40000	12000	0,7 = (40000-12000) / 40000	8000	5600 = 8000 х 0,7	2400

    Пример распределения прямых расходов в организации, занимающейся прочими видами деятельности (кроме переработки сырья, выполнения работ, оказания услуг).

    Нормативная (плановая, сметная) калькуляция прямых расходов на единицу изделия на соответствующей стадии обработки.

Виды изделий и стадии обработки	Виды прямых расходов
	Материальные расходы	Оплата труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг	Амортизация по ОС, используемым при производстве товаров, работ, услуг	Итого прямых расходов на соответствующей стадии обработки изделия
1	2	3	4	5
Изделие N 1
на 1 стадии	500	70	30	600
на 2 стадии	100	200	16	316
на 3 стадии (выпускается готовая продукция)	50	30	4	84
Итого:

Изделие N 2
на 1 стадии	200	140	10	350
на 2 стадии	30	100	70	200
на 3 стадии	40	60	50	150
на 4 стадии (выпускается готовая продукция)	10	50	40	100
Итого:

    Сведения о величине прямых затрат, приходящихся на единицу не завершенного производством изделия на соответствующих стадиях.

    Накопительная карточка

Виды изделий и стадии обработки	Виды прямых расходов
	Материальные расходы	Оплата труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг	Амортизация по ОС, используемым при производстве товаров, работ, услуг	Итого прямых расходов на соответствующей стадии обработки изделия
1	2	3	4	5
Изделие N 1
на 1 стадии	500	70	30	600
на 2 стадии	600 (500+100)	270 (70+200)	46 (30+16)	916
на 3 стадии (выпускается готовая продукция)	650 (600+50)	300 (270+30)	50 (46+4)	1000
Изделие N 2
на 1 стадии	200	140	10	350
на 2 стадии	230(200+30)	240 (140+100)	80 (10+70)	550
на 3 стадии	270 (230+40)	300 (240+60)	130 (80+50)	700
на 4 стадии (выпускается готовая продукция)	280 (270+10)	350 (300+50)	170 (130+40)	800

    Распределение НЗП по стадиям производства.

Стадии производства	Количество прошедших производственные стадии, шт.
	Изделий N 1	Изделий N 2
на 1 стадии	20	40
на 2 стадии	15	30
на 3 стадии	Х	20
на 4 стадии	Х	Х
Итого:	35	90

    1 этап расчета - исчисление суммы прямых расходов, приходящейся на НЗП на конец отчетного периода.

Виды изделий и стадии обработки	Количество изделий, прошедших производственные стадии, шт.	Сумма прямых расходов на единицу изделия на соответствующей стадии обработки	Сумма остатков прямых расходов в остатках НЗП (гр.2хгр.3)
1	2	3	4
Изделие N 1
на 1 стадии	20	600	12000
на 2 стадии	15	916	13740
на 3 стадии	Х	Х	Х
Итого:	35		25740
Изделие N 2
на 1 стадии	40	350	14000
на 2 стадии	30	550	16500
на 3 стадии	20	700	14000
на 4 стадии	Х		Х
Итого:	90		44500
Всего:			70240

    Распределение общей суммы прямых расходов по видам изделий.

Вид изделия	Количество выпущенных за отчетный период изделий, шт.	Сумма прямых расходов по нормативу на единицу изделия	Сумма прямых расходов по нормативу в количестве выпущенных за отчетный период изделий (гр.2хгр.3)	Удельный вес прямых расходов по нормативу в количестве выпущенных за отчетный период изделий в общей сумме прямых расходов, %	Распределение фактической суммы расходов между выпущенными изделиями
1	2	3	4	5	6
Изделие N 1	500	1000	500000	75,76	514986
Изделие N 2	200	800	160000	24,24	164774
Итого:				100,00

    2 этап расчета - исчисление суммы прямых расходов, приходящейся на остаток готовых изделий на складе на конец отчетного периода.

Показатели	Остаток изделий на складе на начало отчетного периода	Выпущено и приходовано на склад изделий за отчетный период	Итого изделий (гр.2+гр.3)	Остаток изделий на складе на конец отчетного периода	Изделия, отгруженные за отчетный период
1	2	3	4	5	6
Изделие N 1
Количество изделий, шт.	10	500	510	20	420
Сумма прямых расходов по изделию N 1	10128	514986	525114	20593	504521
Сумма прямых расходов, приходящаяся на единицу изделия N 1, выпущенного в течение отчетного периода			525114/510 = 1029,64
Изделие N 2
Количество ГП, шт.	15	20	215	10	205
Сумма прямых расходов по изделию N 2	13072	164774	177846	10 шт. х 827,19 = 8272	169574
Сумма прямых расходов, приходящаяся на единицу изделия N 2, выпущенного в течение отчетного периода			177846/215 = 827,19
Всего сумма прямых расходов по изделиям	23200	679760		28865	674095

    3 этап расчета - исчисление суммы прямых расходов, приходящейся на остаток изделий отгруженных, но не реализованных на конец отчетного периода.

Показатели	Остаток изделий отгруженных, но не реализованных на начало отчетного периода	Отгруженные за отчетный период изделия	Итого отгруженных изделий (гр.2+гр.3)	Остаток изделий отгруженных, но не реализованных, на конец отчетного периода	Реализованные за отчетный период изделия
1	2	3	4	5	6
Изделие N 1
Количество изделий, шт.
Сумма прямых расходов по изделию N 1
Сумма прямых расходов, приходящаяся на единицу изделия N 1, выпущенного в течение отчетного периода
Изделие N 2
Количество изделий, шт.	20	205	225	35	190
Сумма прямых расходов по изделию N 2	17500	169574	187074	29100	157974
Сумма прямых расходов, приходящаяся на единицу изделия N 2, выпущенного в течение отчетного периода			187074/225 = 831,44
Всего сумма прямых расходов по изделиям	33850	674095		49729	658216

    Обращаем ваше внимание, что для выбора одного из методов определения НЗП для конкретного предприятия необходимо детальное ознакомление с процессом производства.

Позднякова Т.В.,
зам. ген. директора
аудиторской фирмы "Наше Дело"

19 апреля 2005 года N А3821

отправить на печать

Личный кабинет:

доступно после авторизации

Календарь налогоплательщика:

Заказать прокат автомобилей в Краснодаре со скидкой 15% можно через сайт нашего партнера – компанию Автодар. http://www.avtodar.ru/

Над Краснодарским краем за ночь сбито 83 беспилотника

Создайте свой интернет-магазин на новой платформе ReadyScript

Хостинг, домены, VPS/VDS, размещение серверов

Что это?

RuFox.ru - голосования онлайн

добавить голосование

наверх

Пн	Вт	Ср	Чт	Пт	Сб	Вс
					01	02
03	04	05	06	07	08	09
10	11	12	13	14	15	16
17	18	19	20	21	22	23
24	25	26	27	28