почта Моя жизнь помощь регистрация вход
Краснодар:
погода
ноября
24
воскресенье,
Вход в систему
Логин:
Пароль: забыли?

Использовать мою учётную запись:

  отправить на печать


Расходы налогоплательщика, которые он производил в пользу работников, но которые не были связаны с исполнением работником служебных обязанностей, не должны включаться в налогооблагаемую базу по ЕСН

    
    

 Вопрос:

    
    Предприятие применяет упрощенку с объектом налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов". В прошлом году за счет собственных средств (счет 84) оно выдавало материальную помощь, оплачивало работникам проезд и больничные листы в части, не возмещаемой ФСС. Облагаются ли эти суммы пенсионными взносами?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно п.2 ст.346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    Пунктом 2 ст.10 Федерального закона РФ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" N 167-ФЗ от 15.12.2001 установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ.
    
    Пунктом 3 ст.236 Кодекса установлено, что выплаты и вознаграждения, начисленные налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    По официальному мнению налоговых органов, применение упрощенной системы налогообложения организациями и уплата единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, согласно ст.346.11 НК РФ, предусматривают замену уплаты среди прочих и налога на прибыль организаций, и, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у таких организаций не формируется как таковая. В связи с этим выплаты налогоплательщиков в пользу работников, не включаемые в состав расходов для исчисления единого налога и не поименованные в ст.238 НК РФ, подлежат включению в налогооблагаемую базу для исчисления страховых взносов.
    
    Однако, следуя подобной логике налоговых органов, поскольку в соответствии со ст.346.11 предусматривается замена уплаты, в том числе и ЕСН, то у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в принципе отсутствует и не может формироваться налоговая база по ЕСН, а следовательно, не должны исчисляться и оплачиваться взносы на обязательное пенсионное страхование.
    
    Арбитражные суды, рассматривая дела по вопросам подобного рода, чаще всего руководствуются не "буквой", а "духом" закона и принимают зачастую позицию налоговых органов, исходя из того, что бюджет ПФР должен пополняться. Хотя имели место случаи, когда судебные решения принимались в пользу налогоплательщиков.
    

    Однако не все выплаты в пользу работников подлежат обложению ЕСН.
    
    Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются только те выплаты и вознаграждения, которые начисляются налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    Поэтому выплаты, которые не соответствуют обозначенным критериям, не должны облагаться ЕСН и, соответственно, страховыми взносами в ПФР.
    
    На этот счет Высший Арбитражный Суд РФ уже давал соответствующие разъяснения. В п.2 Обзора практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (направленного Информационным письмом Президиума ВАС РФ N 55 от 12.07.2000), основанием для исчисления страховых взносов в ПФР являются не любые доходы, а выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).
    
    Следовательно, расходы налогоплательщика, которые он производил в пользу работников, но которые не были связаны с исполнением работником служебных обязанностей, выполнением работ, оказанием услуг (например, материальная помощь, оплата проезда и т.д., но не оплата больничного листа) не должны включаться в налогооблагаемую базу по ЕСН и соответственно по взносам в ПФР.
    
    Однако, приняв решение формировать налогооблагаемую базу по взносам в ПФР не так, как это рекомендуют налоговые органы, налогоплательщики должны быть готовы к активному отстаиванию своей позиции при общении с налоговыми органами.
    
    

М.Б.Беляев,
КОМПЕТЕНС консалтинг,
тел. +7 (812) 102 11 22,
www.competenz.ru

    
30 июня 2005 года N А3926
    

  отправить на печать

Личный кабинет:

доступно после авторизации

Календарь налогоплательщика:

ПнВтСрЧтПтСбВс
01 02 03
04 05 06 07 08 09 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30

Заказать прокат автомобилей в Краснодаре со скидкой 15% можно через сайт нашего партнера – компанию Автодар. http://www.avtodar.ru/

RuFox.ru - голосования онлайн
добавить голосование