Вопрос:

    
    Подлежит ли обложению ЕСН разница между фактически выплаченным пособием по временной нетрудоспособности и максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 27 апреля 2005 года N 03-05-02-04/82


[О порядке обложения ЕСН разницы между фактически выплаченным пособием
по временной нетрудоспособности и максимальным размером пособия]

__________________________________________________________________

    Настоящее письмо применяется в части, не противоречащей Федеральному закону от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию". - Примечание .
____________________________________________________________________

    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
    
    В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в их пользу по трудовым договорам.
    
    При этом п.3 ст.236 Кодекса установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    Согласно пп.1 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.
    
    Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, не подлежит налогообложению единым социальным налогом.
    
    При исчислении и выплате пособий по временной нетрудоспособности работодателям следует руководствоваться нормативными актами бывшего СССР, в частности постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.84 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию", согласно п.25 которого пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, определяется в процентном отношении от заработка в зависимости от непрерывного трудового стажа.
    
    Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на текущий год устанавливается максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности.
    
    Так, Федеральным законом от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" установлено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемый из Фонда социального страхования Российской Федерации, не может превышать 12480 руб. *8)
    

    Однако размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно законодательству Российской Федерации, может превышать сумму 12480 руб.
    
    В соответствии с п.15 ст.255 Кодекса налогоплательщик имеет право отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности.
    
    Сумма доплаты работнику разницы между суммой пособия по временной нетрудоспособности, исчисленной работодателем в соответствии с вышеназванным постановлением Совмина СССР и ВЦСПС, и максимальным размером пособия, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации, подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
    
    

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Официальные документы
и разъяснения",
N 12, июнь 2005 года