Вопрос:

    
    ЗАО работает в системе обязательного медицинского страхования на многих территориях Российской Федерации.
    
    Соответственно у работников Компании появляется необходимость в частых командировках. На основании заключенных с работниками трудовых договоров, данным работникам Компании установлена индивидуальная оплата труда, расчет среднего заработка для оплаты командировок производится из месяца, в котором работник был направлен в командировку, для сохранения имеющейся заработной платы.
    
    Также Компания осуществляет доплату работникам до фактического заработка в случае временной утраты нетрудоспособности. Поскольку данная доплата предусмотрена трудовыми договорами, заключенными Компанией с работниками, Компания включает доплату в расходы на оплату труда на основании ст.255 НК РФ.
    
    ЗАО просит разъяснить:
    
    1. можно ли отдельным работникам, которым установлена индивидуальная оплата труда на основании заключенных с ними трудовых договоров, исчислять средний заработок для оплаты командировок из месяца, в котором работник был направлен в командировку, на основании ст.139 ТК РФ;
    
    2. порядок отнесения к расходам налогоплательщика на оплату труда вышеуказанных выплат в пользу работников в соответствии со ст.255 НК РФ.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

от 15 июля 2005 года N 03-03-04/3/4

    
    
[Учет для целей налогообложения прибыли сумм доплат до фактического заработка]

__________________________________________________________________

    Настоящее письмо применяется в части, не противоречащей Федеральному закону от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию". - Примечание .
____________________________________________________________________

    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.05.2005 N 135/05-5390 и сообщает следующее.
    
    1. Положения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусматривают специального расчета заработной платы сотрудникам, находящимся в командировке согласно статье 139 Трудового кодекса Российской Федерации. Порядок отнесения расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли изложен в статье 255 Кодекса.
    
    При этом необходимо отметить, что в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности, на суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.
    
    2. Пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 года N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" (далее - Закон) установлено, что в 2005 году до принятия федерального закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда.
    
    При этом согласно пункту 2 статьи 8 Закона максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышать 12480 рублей. *2.2)
    
    В соответствии с пунктом 48_1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на прибыль уменьшается на расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством Российской Федерации в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности.
    
    Согласно пункту 15 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.
    

    Таким образом, считаем, что доплаты до фактического заработка сверх сумм погашаемых страховыми выплатами и выплатами работодателя, но не более 12480 рублей, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда согласно пункту 15 статьи 255 Кодекса.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка