Вопрос:

    
    Свеклосеющие сельхозпредприятия Тамбовской области столкнулись с проблемой усиления налогового бремени при реализации сахара, полученного из выращенной ими сахарной свеклы и переработанной на давальческих условиях сахарными заводами. Это вызвано неясностями в налоговом законодательстве по исчислению налогооблагаемой базы при реализации сахара плательщиками налога на прибыль и плательщиками единого сельхозналога, а также по применению налоговой ставки по налогу на прибыль в условиях общей системы налогообложения.
    
    Письма Министерства финансов Российской Федерации, разъясняющие эти позиции, противоречивы. Так:
    
    Письмом Минфина России от 14 мая 2005 года N 03-03-02-04/1/118 разъясняется, что прибыль, полученная от реализации сахара при переработке сахарной свеклы, выращенной организацией и переработанной на давальческих условиях, облагается по ставке согласно ст.284 НК РФ, то есть 24%.
    
    Однако письмом Минфина России от 3 августа 2004 года N 03-03-01-04/1/1 за подписью директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Моториным М.А. было разъяснено, что по хозяйственным операциям, связанным с использованием давальческого сырья, гл.25 НК РФ не установлено особенностей для определения налоговой базы по налогу на прибыль и что с 01.01.2004 для сельскохозяйственных товаропроизводителей действуют положения ст.2_1, введенной ФЗ от 11.11.2003 N 147-ФЗ, с налоговой ставкой в размере 0 процентов в 2004-2005 годах.
    
    Письмом Минфина РФ от 05.11.2004 N 03-03-02-04/2/7 разъясняется, что в целях применения п.1 ст.346_2 НК РФ, то есть при ЕСХН, продукция сельскохозяйственного товаропроизводителя, произведенная для него на давальческих условиях сторонней организацией и реализованной самим налогоплательщиком, относится к готовой продукции и включается в общий объем готовой продукции сельскохозяйственных товаропроизводителей.
    
    Письмом Минфина России от 15.03.2005 N 03-03-02-04/1/71 разъясняется следующее: включение в состав доходов от реализованной сельскохозяйственной продукции расчетной выручки от реализации сахарной свеклы в общем объеме выручки от реализации сахара пропорционально доле затрат на производство сельскохозяйственной продукции, используемой в качестве сырья для производства промышленной продукции, в общем объеме затрат на производство промышленной продукции правомерно.
    
    Однако письмом Минфина РФ от 22.12.2004 N 03-03-04/1/94 разъясняется, что сахар, патока и жом не являются продукцией первичной переработки произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а поэтому доходы, полученные плательщиками единого сельскохозяйственного налога от реализации вышеназванной продукции, не являются доходами, полученными от реализации продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
    

    Вы видите, что при такой трактовке налогового законодательства совершенно невозможно налогоплательщику выбрать правильное решение. Кроме того, в любом случае остается угроза возникновения финансовых санкций и пеней за неправильно исчисленные и уплаченные в бюджет налог на прибыль и ЕСХН.
    
    Убедительно просим вас оказать помощь сельхозтоваропроизводителям Тамбовской области и России в целом в получении четкого и ясного ответа от законодателя на поставленные ниже вопросы:
    
    1. Каким из вышеуказанных писем Минфина РФ следует руководствоваться сельхозтоваропроизводителям при исчислении налогооблагаемой базы от реализации сахара, полученного из выращенной ими сахарной свеклы, перерабатываемой на давальческих условиях сахарными заводами в условиях:
    
    а) применения налогоплательщиками общей системы налогообложения;
    
    б) применения специального режима налогообложения для сельхозтоваропроизводителей - Единого сельскохозяйственного налога.
    
    2. Какой размер налоговой ставки по налогу на прибыль: 0% или 24% - следует применять при налогообложении прибыли от реализации сахара, полученного из выращенной сельхозтоваропроизводителями сахарной свеклы, переработанной на давальческих условиях сахарными заводами?
        

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 14 сентября 2005 года N 03-11-04/1/22


[О вопросах налогообложения прибыли, полученной от реализации
продукции, произведенной из сельскохозяйственного сырья
на давальческих началах другой организацией]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 24.08.2005 N 01-04/55 сообщает следующее.
    
    С 1 января 2004 года налогообложение прибыли сельскохозяйственных товаропроизводителей осуществляется в соответствии со статьей 2_1 Федерального закона от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
    
    Ставки налога на прибыль, установленные указанной статьей закона, применяются сельскохозяйственными товаропроизводителями к прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.
    
    В статье 2_1 названного федерального закона не оговаривается возможность льготного налогообложения прибыли, полученной от реализации продукции, произведенной из сельскохозяйственного сырья на давальческих началах другой организацией.
    
    До 1 января 2002 года эта прибыль определялась расчетным путем и освобождалась от налогообложения в соответствии с п.2.9 Инструкции МНС России от 15 июня 2000 года N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". С 1 января 2002 года указанная Инструкция утратила силу (приказ МНС РФ от 3 июля 2002 года N БГ-3-02/336). Поэтому эта прибыль, полученная после 1 января 2002 года, должна облагаться налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Об этом, в частности, указывается в письме Минфина России от 14 мая 2005 года N 03-03-02-04/1/118.
    
    Согласно статье 346_2 Кодекса к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся организации и индивидуальные предприниматели в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) которых доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
    
    Организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, доля дохода от реализации продукции первичной переработки в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из этого сырья, определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и (или) выращивание рыбы и ее первичную переработку в общей сумме расходов на производство продукции из указанного сырья и (или) рыбы.
    
    Перечисленные требования к сельскохозяйственным товаропроизводителям не содержат требования о производстве и переработке сельскохозяйственной продукции собственным силами. Поэтому при определении объемов реализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее первичной переработки учитывается также продукция первичной переработки, полученная от производства на давальческих началах. Об этом же говорится в письме Минфина России от 5 ноября 2005 года N 03-03-02-04/2/7.
    
    Если при производстве промышленной продукции используется непосредственно сельскохозяйственная продукция, то определяется доля (сумма) дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме дохода от реализации произведенной из нее промышленной продукции. Эта сумма рассчитывается пропорционально доле затрат на производство сельскохозяйственной продукции, используемой в качестве сырья для производства промышленной продукции, в общем объеме затрат на производство промышленной продукции. Указанная позиция Минфина России изложена в письме от 15 марта 2005 года N 03-03-04/1/71.
    
    Вышеперечисленными разъяснениями налогоплательщики - сельскохозяйственные товаропроизводители должны руководствоваться при исчислении сумм налога на прибыль и единого сельскохозяйственного налога.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка