Вопрос:

    
    ООО с 01.01.2005 перешло с общего режима налогообложения на упрощенный, объект налогообложения - доходы минус расходы. В связи с этим просим разъяснить следующее.
    
    По состоянию на 01.01.2005 у предприятия по налоговому учету числятся основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал 01.08.99 (до введения в действие главы 25 Налогового кодекса РФ). Имеем ли мы право включить остаточную стоимость основных средств в расходы, уменьшающие налоговую базу в соответствии с п.3 ст.346_16, п.2 ст.346_17 и пп.2 п.1 ст.346_25 НК РФ.
    
    При направлении аналогичного запроса в УФНС по Воронежской области организацией был получен отрицательный ответ, в котором было отмечено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, согласно п.2 ст.346_17 НК РФ.
    
    На основании ст.ст.87-94 и 213 ГК РФ и постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ N 1248/00 от 08.08.2000, в котором определено, что:
    
    1. отношения по формированию уставного капитала носят возмездный характер, так как его получение связано у организации с возникновением обязательств перед участниками по предоставлению им права участвовать в управлении организацией и по выплате им дивидендов (доходов);
    
    2. имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, является собственностью организации,
    
    считаем, что, внесение основных средств в уставный капитал не является безвозмездной передачей имущества.
    
    Наши выводы о возможности включения остаточной стоимости основных средств, полученных путем взноса в уставный капитал, косвенно подтверждает и письмо Министерства финансов РФ N 03-03-02-04/1/52 от 03.03.2005.
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 8 декабря 2005 года N 03-11-04/2/147


[Об учете расходов в виде остаточной стоимости амортизируемого
имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал организации
до ее перехода на упрощенную систему налогообложения,
при определении налоговой базы по единому налогу]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 27.10.2005 N 112 сообщает следующее.
    
    В соответствии с пп.5* п.1 статьи 346_16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение основных средств.
________________
    * Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать "пп.1". - Примечание .
         
    
    Согласно пп.2 п.3 статьи 346_16 Кодекса при приобретении основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения в состав расходов включается их остаточная стоимость на дату перехода. Эти расходы учитываются в течение ряда лет в зависимости от срока полезного использования, определяемого в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года N 1 в соответствии со статьей 258 Кодекса.
    
    Указанной Классификацией амортизируемое для целей налогообложения имущество сгруппировано в несколько групп в зависимости от срока его полезного использования.
    
    В соответствии с п.1 статьи 256 Кодекса, амортизируемым имуществом признается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, а у унитарных предприятий на праве оперативного управления и хозяйственного ведения. При этом не имеет значения порядок приобретения имущества в собственность. Амортизируемым имуществом, в частности, может быть признано и имущество, внесенное учредителями в качестве взноса в уставный капитал организации.
    
    Поэтому при определении налоговой базы по единому налогу могут учитываться расходы в виде остаточной стоимости амортизируемого имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал организации до ее перехода на упрощенную систему налогообложения.
    
    Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения малого бизнеса ФНС России.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка